各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：
为维护国家税收权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下:
一、关于纳税申报期限问题
纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的３０日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得税；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年１月１日起３０日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。
二、关于境外代扣代缴税款问题
纳税人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税并代扣代缴税款。
三、关于纳税申报方式问题
纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，其寄出地的邮戳日期为实际申报日期。
四、境外所得税款折扣举例
某纳税人１９９４年１月至１２月在Ａ国取得工薪收入６００００元（人民币，下同），特许权使用费收入７０００元，同时，又在Ｂ国取得利息收入１０００元。该纳税人已分别按Ａ国和Ｂ国税法规定，缴纳了个人所得税１１５０元和２５０元。其抵扣计算方法如下：
（一）在Ａ国所得缴纳税款的抵扣
１．工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：
｛（60000-12?4000）X税率—速算扣除数｝X12（月份数）＝（１０００×１０％—２５）×１２＝９００元
２.特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：
７０００×（１—２０％）×２０％（税率）＝１１２０元
３．抵扣限额：
９００十１１２０＝２０２０元
４．该纳税人在Ａ国所得缴纳个人所得税１１５０元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款８０元（２０２０—１１５０）。
（二）在Ｂ国所得缴纳税款的抵扣
其在Ｂ国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：１０００×２０％（税率）＝２００元该纳税人在Ｂ国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣２００元，不用补缴税款。
（三）在Ａ、Ｂ两国所得缴纳税款抵扣结果
根据上述计算结果，该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税８７０元，Ｂ国缴纳税款未抵扣完的５０元，可在以后５年内该纳税人从Ｂ国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。
五、本通知自１９９４年１月１日起施行。
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