财税[1985]296号关于事业单位奖金税暂行规定实施细则

第一条　根据《事业单位奖金税暂行规定》（以下简称《暂行规定》）第十一条制定本实施细则。

第二条　凡从事教育、卫生、计划生育、科学研究、文化、文物、艺术、体育、新闻、出版、通讯、广播、电视、农业、林业、水利、气象、海洋、水产、畜牧、地质勘探、地震、测绘、规划、设计、商品检验、物资储备、社会福利、环境保护、环境卫生、公路养护、园林绿化、市政建设、房地产管理的事业单位以及其他事业单位均属缴纳事业单位奖金税的范围。

国营企业所属事业单位（不包括由国家核拨经费按事业单位进行工资改革的事业单位），国家不核拨经费的集体所有制事业单位，不属缴纳事业单位奖金税的范围。

军队系统所属事业单位奖金税参照《暂行规定》执行。

第三条　凡在银行单独开设帐户的事业单位，为奖金税的纳税义务人。

第四条　事业单位发放的奖金，包括从各种奖金渠道发放的各种奖金和实物奖励，以及超过国家规定标准多发的各种奖金性质的工资、津贴、补贴、酬金（含收入分成）等。

按国家规定经批准发放的各种津贴以及副食品补贴、价格补贴等；不计征奖金税。

第五条　纳税人违反财务制度规定，将奖金[包括奖金性质的工资、津贴、补贴、酬金（含收入分成）、实物奖励等]在费用和其他专用基金中列支的，除按违反财经纪律处理外，并应计入奖金总额征收奖金税。

第六条　《暂行规定》第二、三条所称“增发工资”，是指事业单位经上级主管部门和财政部门批准，按照国家和省、自治区、直辖市规定的工资标准和核定增资指标进行工资改革所增发的工资，这次增发的工资，不计入奖金总额。

《暂行规定》第二条，实行企业化管理的事业单位，这次自费工资改革，其自费负担的范围应包括离退休人员按照国家有关规定、标准，应增发的工资或补贴额在内。

第七条　《暂行规定》第三条所称“部分自费进行工资改革的事业单位”，是指按照国家和省、自治区、直辖市规定的工资标准和核定的增资指标进行工资改革，自费负担30％以上的事业单位。

第八条　《暂行规定》第四条所称“核定限额”，是指完全用国家核拨经费进行工资改革的事业单位，免税奖金限额的标准，按全年发放奖金总额人均不超过一个月基本工资金额，中央所属事业单位的免税奖金限额由财政部核定批准；省级（含省）以下所属事业单位的免税奖金限额由各省、自治区、直辖市人民政府核定批准。发放奖金超过核定免税限额的部分，按规定征收奖金税。

第九条　《暂行规定》第五条所规定的“由各该事业单位的上级主管部门送同级财政部门核定”，是指《暂行规定》第二条、第三条、第四条所列举的事业单位的具体适用的批准权限。中央所属事业单位由财政部核定，省级（含省）以下事业单位由省、自治区、直辖市财政厅（局）核定。核批文件应抄送当地税务机关，当地税务机关据此对事业单位的奖金税进行征收和管理。

第十条　《暂行规定》第二、三、四条所称超过规定免税限额，“比照国营企业奖金税适用税率征收奖金税”，是指事业单位奖金税征收一律比照国营企业，按超额累进税率征收。全年发放奖金总额超过规定免税限额一个月基本工资以内的部分，税率为30％；全年发放奖金总额超过规定免税限额一个月以上至二个月基本工资的部分，税率为100％；全年发放奖金总额超过规定免税限额二个月基本工资以下的部分，税率为300％。

第十一条　奖金税征收的计算公式如下：

应纳奖金税额＝全年发放奖金总额×适用税率－速算扣除系数×月基本工资总额

全年发放奖金总额相当于基本工资月数＝全年发放奖金总额/月基本工资总额

第十二条　事业单位在年度内发放的各种奖金总额达到免税奖金限额后，再继续发放奖金时。每发放一次，都要先行完税，后发奖金。即依照规定由纳税人向当地税务机关填报纳税申报表，税务机关在审查核实并填发纳税缴款书，限期将税款在当地入库后再发奖金。具体缴纳期限，由当地税务机关确定。

纳税人年度内按次缴纳奖金税的计算公式如下：

一、年度内累计发放奖金占月基本工资月数的计算：

1．月平均基本工资＝年度内累计发放的基本工资总额/当月月份

2．年度内累计发放奖金相当于月基本工资月数＝年度内累计发放的奖金总额/月平均基本工资

二、应纳奖金税的计算：

年度内每次应纳奖金税额＝年度内累计发放的奖金总额×适用税率－速算扣除系数×月基本工资总额－累计已缴纳的奖金税额

第十三条　纳税人拖欠税款、罚款和滞纳金、经催缴无效的，税务机关可以通知其开户银行扣缴入库。

第十四条　事业单位奖金税的其他征收管理事项，包括纳税申报，纳税检查，违章处理，复议起诉等，均比照《国营企业奖金税暂行规定》和《国营企业奖金税暂行规定施行细则》的有关规定办理。

第十五条　本实施细则的解释权，属于财政部。

第十六条　本实施细则，从《暂行规定》施行之日起执行。