某税务检查组去A公司检  查所得税汇算清缴。检查员小王虽然工作时间不长，经验不太丰富，但对工作非常认真。在检查过程中，小王发现，A公司被检查年度的坏账准备账户不仅发生额大而且业务发生频繁。小王认为，如此大的发生额可能会对计税所得额产生重大影响，遂决定对该账户全年度的发生情况逐笔进行检查。由于该账户不仅涉及本年度坏账准备的计提和核销问题，而且还涉及到以前年度核销的坏账在本年度又收回的问题，因此，小王花了很长时间也无法判断该账户核算的正确性。小王刚工作不久，碍于面子不好意思向老同志请教，直到检查工作接近尾声，检查组长老张汇总检查情况时，才发现小王还纠缠在对坏账准备账户的检查中。

为加快速度，老张直接接手了对坏账准备账户的检查。老张了解到，由于A公司在被检查年度对资产进行了大规模清理，核销了一部分债权债务，同时也收回了一部分早已核销的应收款项，使得被检查年度坏账准备账户借、贷方的业务发生频繁且复杂，确实一时难以理清。开始老张仅是简单查看了上述问题均已通过坏账准备账户核算的情况，并未做深入检查。而后，老张又简单复核了小王的检查情况，发现小王对最基础的计提坏账准备的范围还没有摸清，在计算计提坏账准备的基数时没有扣除对关联方的应收款项。于是，老张重新对计提的坏账准备进行分析，他很快将A公司9 000万元应收款项中对其投资方的4 200万元应收账款找出。A公司在计提坏账准备时将包括对该关联方所欠应收账款在内的共9 000万元应收款项一并计提了坏账准备，从而多提坏账准备21万元（按照A公司自行制定的5%0的会计政策计算多提）。

检查组最终决定直接按照计提的45万元坏账准备全额进行了纳税调整；只是在检查工作底稿中注明了A公司按照自行制定的会计政策应提和多提的坏账准备各是多少。至此，对A公司坏账准备的检查终告结束。

分析

上述案例中，小王刚参加工作，尽管对检查工作积极、认真，但缺乏必要的业务能力和检查经验，使得小王心在检查过程中心有余而力不足。类似于小王这样刚刚走上税务稽查岗位的检查人员还有许多，由于没有检查经验和检查技巧，有时又羞于向老同志请教，到被检查单位后如果一头扎下去就查，常常是进得去出不来，而且还会白白浪费检查时间。这一方面固然是新检查人员的业务知识和检查经验不够丰富的问题，但另一方面也暴露了一些检查组对检查工作的计划和安排存在缺陷及检查中以老带新的问题。

笔者认为，尽管大多数检查组长自身的检查经验和检查技巧很丰富，但如果不能带领好整个检查组，特别是培养好。新人，就是失职。因此，作为检查组长，务必站在整个检查组全局的高度考虑问题．不仅要全面仔细地计划和布置好每一次检查工作，而且还要充分发挥和调动每一位检查人员的主动性和积极性，特别是对新同志要做好“传、帮、带”，要结合检查实务对新同志及时传授检查经验和检查技巧，不能象对待老同志一样任务分配了就“各自

为政”。

实际上，在检查税收问题时，对于坏账准备这种备抵调整类账户的检查与对其他许多账户的检查要求有所不同。如对应纳所得税的检查，一般不需要对坏账准备账户全年度的核算情况做过多详细的检查，如对采用余额百分比法计提坏账准备的企业（实际上多数企业均采用此法）只要抓住核实计提坏账准备的范围和基数这两个关键问题，在一般情况下也只需要对年末所保留坏账准备韵余额作出判断即可，而无需过多关注年度中间因各种原因产生的变化和影响。实际上，核实余额保留是否正确本身就是对坏账准备账户日常核算是否正确的一种快捷验证方法，检查人员要注意掌握对此类备抵调整账户的检查方法和检查技巧，以节省检查时间，提高检查效率（备抵调整账户还包括“累计折旧”及“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”和“固定资产减值准备”等）。

【来源：财会信报   作者：王云霞  刘志耕】