人们对外商避税的关注源于国家税务总局一位官员曾经说过，20世纪90年代后期，在我国的跨国企业每年避税造成的税收损失约为300亿元。其实，避税与反避税并非新课题，据深圳市地方税务局涉外检查分局新闻负责人马俊介绍，早在1994年国、地税分家的时候，涉外检查分局就在全国率先成立了反避税的专门科室，每年审查的避税企业有十几家，平均每年调整入库的税收大约3000万元。
与全国各地的外企所得税归国税系统征管不同，外向型经济最发达的深圳市外企所得税归地方税务局征管。马俊说，深圳在反避税方面的经验和成绩引来很多外地国税部门的关注，取经者甚多。反避税其实是一个调查取证和反复谈判的过程，对人才的要求很高，马俊说，深圳的经验就是重视人才的培养，前段时间还专门请来国际著名会计师事务所普华永道在日本和香港的税务专家与反避税人员交流经验。
反避税
是斗志斗勇的持久战
由于跨国企业主要通过转让定价来增加成本、减少利润，从而少交或不交所得税，因此对查处的企业也就是调整其定价从而调整其应税所得额。据专家介绍，所谓转让定价，就是关联方交易时采用非市场化的定价以转移利润，在华跨国公司一般采取“高进低出”的办法，即进口设备、进口材料、贷款利率等价格高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。
据马俊介绍，涉外检查分局反转让定价避税的程序一般有几个步骤。一是根据举报或反避税人员调查，寻找可疑企业，那些交易规模很大，但向税务部门提供的会计报表显示总是亏损或利润很少的企业，就应留意它的交易价格，分析是否有可疑之处。
二是调查取证，收集有关资料证明其价格是非市场化的或不合理的，但由于这些外资企业“两头在外”，要取证就非常困难。如果除了关联方交易，还和非关联方交易，就可以通过比较两种交易的价格差异来确定其定价是否市场化。但深圳不少外资企业只是母公司设在中国的生产基地，成品只卖给母公司，往往要用同类产品的国际市场的价格来比较。问题是，即使是同类产品，因为品牌或工艺等方面的不同，价格比较也是很困难的，有时不得不借助母公司所在地的税务部门，与他们进行税务情报交换。
三是“谈判”。因为定价是企业的市场行为，对方一般会请专业的会计师来作为“谈判”代表，因此要求反避税的税务人员有很强的价格和税务知识，并且提供的证据能够说服对方。
外商偷税避税招数多
“两套帐”对付“四种帐”
有专家估计，转让定价占到外商避税金额的六成左右，对规模较大的外资企业而言，这个比例可能更高。此外，外资企业偷税避税的方法还有资本弱化、在国际避税地建立公司、钻税法漏洞等，与转让定价不同，这些方法是不违法的。
转让定价虽是违法的，但还算比较温和含蓄，所以称之为“避税”而非偷税。据知情人士透露，有些中小型外资企业更多地采取其他更直截了当的办法来偷税。最直接和常用的办法就是实行内外两套帐，大部分或绝大部分交易不在公开帐户体现。公开帐户完全可以应付税务部门的检查，有些公开帐户，即使最专业的会计师也
无法从形式上挑出它的毛病。
按中国人民银行《帐户管理条例》有关规定，企业在银行开设基本帐户、临时帐户、专门帐户和异地帐户四种帐户，企业的所有交易都要经过银行转帐，并且所有现钞收支必须经过基本帐户，考虑得不可谓不周到，但不少中小外资企业在现实交易中大量使用现金交易，或者在银行开设私人帐户，通过私人帐户而非企业帐户转帐，逃脱银行的监管，为设立内外两套帐并最终偷税创造条件。据说，原来企业帐户还与私人帐户在不同银行开设，后来为了方便，干脆开在同一个银行，尽管私人帐户的交易量十倍甚至上百倍于企业帐户，但银行也很难察觉两个帐户的关系，就算察觉了，为了留住客户，也以为储户保密为由不去追问。
调查中小企业偷漏税难度更大
抓大放小是无奈之举
据统计，截至今年6月，深圳市共有外商投资企业10942家，但深圳市地方税务局涉外检查分局每年查处的避税企业只有十多家，原因是调查取证的难度相当大，调查一个企业往往要两个人忙上一年，凭两个科20人一年能审查十几个企业已不容易。调查的都是特别大的企业，按每年调整入库3000万元算，平均每家企业大约200万元，而一个反避税调查人员一年的工资和各项办公经费估计也要20万元左右，如果调查中小企业可能得不偿失。
据知情人士透露，调查中小企业偷税漏税的难度比查避税可能更大，即使你明知道它可能偷税漏税，要找证据也不容易，因为大量使用现金或通过私人帐户交易，很难确定企业的收入。就算突击检查某天的交易比如出货量，以此推算出它一个月或一年的交易量实行，却不能以此作为征税的依据，推测不能替代事实。既然要偷税漏税，防范措施当然做得不错，很多中小企业的内帐或原始凭证保留在办公室的记录只是很短时间比如一个月或者一个星期内的，或者干脆财务另址办公，隐蔽性极高，除非事前踩点踩得很准，并且多人联合行动，防止帐目转移，否则很难找到证据。如果找不到证据，这样大张旗鼓地查税，直接的经费和人力消耗姑且不说，弄不好还会影响投资环境，所以税务部门对这样的检查活动采取慎之又慎的态度。
业内人士分析说，深圳经济发达，税源广，税务部门可以比较轻松地完成税收任务，也无须太积极去查。单就反避税而言，深圳已是全国的先进，7年来调整补税已超过2亿元，而据统计，从1991年到去年年底，全国已对近万户外企的转让定价避税行为实施了税收审计和调整，调整补税大约18亿元。
【来源：中国会计人】
