一、案头分析疑点

A贸易公司是商业一般纳税人，从事其他食品批零兼营，该企业到2008年10月实现销售收入1056万元，当期应纳增值税54620元，期末还有留抵税额83107元，税负为0.5%，税负偏低，从资产负债表中的存货变化分析，2008年期初存货3677115元，2008年10月末的存货4859925元（假定存货全部为库存商品），当期增加1182810元，当期取得增值税专用发票提前税额201077.7元，剔出存货的影响因素，当期的税负约为1.63%，商业企业税负基本上还算正常。从取得发票的情况来看，已经验旧的发票开据金额为1067万元，扣除11月份的后，与申报的销售额大体持平，可能存在未开票就未做收入申报的可能。再从资产负债表中的存货变化来分析，发现该企业在淡季的存货存在偏大的嫌疑，税务稽查部门准备从核实存货入手，看是否存在少缴税款的问题。

二、交锋

（一）约谈

根据要进行实地调查的需要，稽查人员首先对企业分管内部管理的负责人进行约谈，从约谈中，了解企业的基本情况和经营状况，从侧面了解库存商品的最低时刻和最低的库存量，以及销售是否开票等与纳税有关的情况；然后对仓库保管员进行约谈，从约谈中了解，商品购进与销售的登记情况，与日常库存商品总量的在致情况，从侧面了解企业库存情况；最后，对财务人员进行约谈，了解会计记账的基本程序，对会记记账的真实性有一定程度的了解。

（二）下决心盘库

稽查人员到企业约谈后了解，该企业没有设置库商品明细账，仓库保管员只有进库商品的登记，没有出库的记录。要想知道账面库与实际库商品是否一致，只有盘库存。由于12月初是纳税人备货迎春节的时间，库存商品的量大，商品的发出与购进比较频繁，库存商品堆置比较零乱，每一件商品的价值是100多元，面对两三万件的商品，堆起就象一座座小山，真是无从着手。第一天，下定决心对一个小仓库进行了盘库，该仓库存放库存商品3456件，第二天上午，该企业正好来了一车货物1600件正在下货，无法进盘点，将这一情况向局里汇报后，局领导安排了5名同事下午一起参加盘库，下午8位同志一起到仓库进行了盘库，到晚上8点多钟，终于将库存商品，按名称、规格、单位、品牌、数量点清并作好记录。

（三）突破

商品数量盘点后，稽查人员紧锣密鼓地从购进货物的清单中查找商品的价格，对照商品价格，计算库存商品的金额。在算出来库存商品的金额前，纳税人就提出了在超市还放一些商品，由于约定中明确，存放在超市的商存商品所有权属纳税人，还要承担货架费，在结算前还没有取得收款的权利，因此，这一部分库存商品，还应当作纳税人的库存商品；同时还有三车货物在途中未到，价值又有四、五十万元。纳税人这样搪塞，库存商品盘点的成果，有可能化为零。为了落实好真实的商品库存，一方面，要求纳税人，提供存放在超市的库存商品，并要求存放的超市签章确认，另一方面，要求纳税人，提供11月份购进货物的送货清单。再将送货单与购进货物的增值税专用发票上的销货清单进行核对，同时与金税工程中认证的增值税发票核对，排除票到未认证未计库存商品部分和货到票未到的库存商品。通过两天的价格查找与核对，终于算出了库存商品的金额；核对了票到未认证未计库存商品部分和货到票未到的库存商品，否定了纳税人“还有三车货物在途中未到，价值又有四、五十万元”的说法；确认了存放到超市的商存商品数额，将纳税人提出的各种对库存商品的影响因素剔除，最终，落实实际库存商品金额为390万元，比纳税人2008年11月账面库商品金额440万元，少50万元，从而确认企业存在销售未记账，未结转库存商品的问题，根据账面库存商品减少的金额，按10%的毛利计算，少计销售收入55万元，按17%的税率要求企业自查补缴了增值税，并按规定加收了滞纳金。

三、启示

上述纳税评估案例，账面逻辑关系正常，剔出影响因素后，税负能够达到正常的水平，如果不采取实地的盘库，是没有办法评出税来的，为此，笔者认为，税务管理员不仅要有较高的业务水平，而且还要把他们从日常的事务中解放出来，加强对纳税人实际情况的了解，及时发现问题，提高纳税评估质量，及时堵塞税收漏洞，提高税务管理水平；税务稽查工作人员要从就账查账的稽查模式跳出来中，多做账面与实际的核对，从中发现问题，解决问题，打击偷逃税行为，防止税款流失。

【来源：襄樊市国税局】