在旧增值税政策下，企业为机器设备和房屋建筑物在建工程而购进的工程物资不可以扣除进项税，于是，一些企业就想方设法

将工程物资转化为可以扣除进项税的生产用材料或低值易耗品等。但是，由于新的增值税允许扣除机器设备的进项税，因此，企业为维修、改造或组装机器设备而购进工程物资的进项税已可以扣除，仅是为房屋建筑物在建工程而购进的工程物资不可以扣除，但仍有一些企业故意将工程物资混进生产用材料抵扣增值税。本文介绍的案例就属于这方面的问题。

案例

某税务检查组至一钢结构制造企业甲公司检查，进点检查后发现，甲公司不仅会计账本整洁、清晰规范，而且对纳税事项的核算和申报也规范、及时，唯一的问题是增值税税负偏低。检查组为此重点检查了甲公司产品销售收入和进项税申报抵扣的情况，但均未见异常。检查组许组长从与甲公司财务部吴部长闲聊中得知，甲公司为了对各股东进行年终分配，每年都要根据公司章程的规定委托CPA审计，吴部长希望检查组能够相信他们的核算很规范，因为他们不仅要对国家负责，而且还要对各股东负责，如果在税收问题上出了事，受到处罚也不好向公司领导及各位股东交待。从吴部长介绍情况的表情来看，似乎毋庸置疑，至此，许组长对未能查出问题也持无所谓的态度。

在等待检查人员整理检查最终资料时，许组长不经意地打开了甲公司工程物资的明细账本，账本上的品种虽不多，但发生额较大，许组长便随口询问为何购进了大量工程物资，吴部长解释说他们公司正在建一栋办公大楼，大楼使用水泥、黄沙、石子、钢材及砖块等主要材料都是由甲公司自己提供，所以公司购进了大量的基建材料。许组长听后觉得这很正常，但看着看着，许组长突然想分析一下各主要基建材料的耗用情况，遂请吴部长让基建会计将账面各主要基建材料的耗用情况做一个统计，但吴部长却说等几天可以看到基建决算报告，没有必要再统计。性急的许组长只好自己将账面上耗费的基建材料逐项进行摘录，当摘录完成后一比较才发现，甲公司没有记录钢材的耗费情况。许组长满以为漏记，但重新翻阅账本后仍未发现记载钢材的账页，遂询问吴部长，吴部长先是一愣，但马上又说好像钢材不是他们公司提供的，他要请基建会计来找一找，但吴部长一走就好长时间没有回来。许组长再一次仔细检查了账本，但仍未发现记载钢材的账页。这时许组长开始疑惑，吴部长此前已说过包括钢材在内的主要材料由甲公司提供，但为何现在又不能肯定了呢？是真糊涂还是装糊涂？吴部长为何又一去不返呢？

为了查个究竟，许组长不动声色，想看一看吴部长葫芦里究竟卖的是什么药，直至上午下班检查组离开甲公司，吴部长都没有回来。意想不到是，下午检查组到了甲公司很久，吴部长就是只字不提找钢材账页的事情，似乎上午根本没有发生请他找钢材账页的事情，许组长耐不住了，又主动提了出来，吴部长先是打招呼说上午太忙把这事忘了，然后又说，由于纳税检查与基建会计无关，所以，这几天基建会计请假他就同意了，一定要查清楚也要等基建会计上了班。吴部长又说，他们的基建决算报告没有几天就可以出来，到时候提供一份给许组长，这样看基建情况更全面。吴部长的解释似乎很正常也很合乎情理，但许组长的职业敏感让他觉得吴部长三番五次不让看到钢材账页就是有点不塌实，这其中很可能有蹊跷。于是，许组长虽嘴上应酬说“好的、好的”，但立马将基建明细账各账户的余额进行了汇总，结果汇总数与总账数一致，证明明细账页已经齐全。至此，许组长将吴部长请到面前，说明已查清钢材不在基建成本中的情况，希望他能如实配合检查组工作，实事求是回答问题，这时，吴部长苦笑着说，检查组应该知道，现在大多数单位都是尽量将能够取得增值税抵扣发票的基建材料作为生产用原材料打进了生产成本，所以，他们公司也一样做了，希望检查组能够理解并原谅，并交待全部了违规事实。

原来，甲公司将建造办公大楼耗用的钢材全部以生产用钢材的名义打入了平时的生产成本，由于甲公司日常生产也需要耗用大量的钢板及各种规格的钢材，所以，将取得了增值税专用发票的基建用钢材的进项税混入每月正常的进项税一并申报未能引起注意，且顺利地得到抵扣。最终，甲公司自然受到了应有的处理和处罚。

分析

上述案例并不罕见，说明了两大问题：

一是相当多的增值税一般纳税人总是希望购进的工程物资能够取得增值税专用发票并作为生产用材料打进生产成本，这样，不仅可以抵扣增值税，而且还可以将资本化支出转化成期间费用直接在当期所得税税前扣除，一举两得。所以，税务检查人员一定要重视对这方面问题的检查。上述案例中，既然大楼的主要材料由甲公司提供，而且包括钢材，但在工程物资明细账中却未见钢材，则明显不符合情理。但检查人员还必须注意的是，如果上述甲公司工程物资中有购进的钢材，这时就应该分析所耗用的钢材与耗用的其他基建材料是否合乎正常的耗用比例（需根据具体的基建项目进行分析），如果钢材耗用比例明显偏低，则很可能将一部分钢材作为生产用材料打进了生产成本。另外，笔者认为，检查人员还应该掌握一定的基建知识，以保证一般情况下检查工作分析判断的需要。如果检查人员遇到自己无法判断的基建专业问题，必要时可咨询基建专家，以保证检查工作的顺利进行。

二是检查人员要注意，如果被检查单位故意回避检查人员要了解的情况，或者故意拖延了解情况或要求延迟其提供资料的时间，或者将检查人员要了解的情况和要获取资料的视线转移到其他方面，往往就是在回避问题，如果一而再，再而三地回避，则很可能就是检查人员已经触及到问题的关键，此时，检查人员务必保持清醒的头脑，不仅不能被被检查单位忽悠，而且还要保持必要的警觉和耐心，如上述案例中检查人员多次索要钢材的明细账页，而被检查单位要么拖延时间（甚至假装遗忘），要么就是说等几天给检查人员看基建决算报告，其解释看似很有道理，但实际上就是在回避检查人员已经触及到的所存在问题的关键，此时，检查人员务必充分发挥自己的职业敏感，准确把握住问题的导火线，并顺势将问题追查到底。

【来源：财会信报 作者：王俊松 刘志耕】