《企业会计准则——应用指南》规定，“待处理财产损溢”科目是用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。企业盘盈、盘亏、毁损的各项资产，必须按管理权限报经批准后进行相应的会计处理，在期末结账前处理完毕后，该科目应无余额。从税收管理的角度而言，企业发生的资产损失，按规定须经有关税务机关审批的，应当在规定时间内按程序及时申报和审批。但是，在日常会计和税收处理实务中，一些企业常常以报损为名，对外赠送、对内发放或分配自产产品，以逃避增值税和企业所得税，本文介绍的案例就属于这方面的问题。
案例
小周所在的检查组到一化妆品生产企业A公司实施纳税检查，检查前小周就分析了作为化妆品生产企业可能存在的多种偷逃税款的情形，如将产品赠送其他单位或个人、发放给员工或分配给股东和投资者等。至A公司检查后，小周虽发现账面上各月均有将产品赠送其他单位和个人视同销售的情形，但全年账面上反映的视同销售累计金额仅为9 000多元。第二天检查结束离开A公司时，小周正好与A公司一管理部门人员一同从办公大楼走到车库，该管理人员拎了八盒A公司生产的化妆品，小周故意询问了一句“又要去送礼啦？”那位管理人员叹息着说：“是啊，总有几个不知趣的，逢年过节都送了，还打电话要。”小周又故意询问每一盒的出厂价多少，那位回答说要接近三百元，小周一算，这送一次八盒就要两千多，而账面上全年才做了9000元视同销售，说明A公司很可能没有将对外赠送的产品全部做视同销售。
第三天到A公司后，小周就思考着A公司可能采取的处理对外赠送产品的方法。他先抽查了五个月的产品销售成本的结转情况，发现每月结转产品销售成本的品种和数量与月度销售明细汇总表上的完全一致，说明没有将对外赠送产品的成本混在对外销售的产品成本中一并结转。其后，小周又抽取了三个热销品种，并随机核对了这三个品种五个月生产入库的产成品数量与车间的生产完工记录，也未发现异常。两大动作均未发现疑点让小周一时变得无从下手。但他突然想到在查看产成品明细账时看到有报损记录，遂再次打开有关产成品明细账页和营业外支出账页，并请A公司财务人员调阅了六份产品的相关会计凭证。小周发现所有报损会计凭证后面应有的书面申请报告、报损产品明细表、企业内部和税务部门审批等资料和
手续一应俱全，这让小周再次陷入困惑。
但是，细心的小周在仔细查看了报损明细后发现了报损的两大规律：一是报损主要集中在四五个主要品种上；二是春节和中秋节后的两次报损金额最大，其余的报损基本上每月一次，但金额不大，且前一年度也有同样的规律。这引起了小周的怀疑，他请A公司予以解释，A公司财务经理作出了如下解释：一是报损的产品集中在四五个品种是因为这几个品种的生产量大、销量大，报损量自然就大；二是每个月发生的报损是平时正常对过期产品进行的处理，春节和中秋节后报损额特别大是因为进行了两次全面盘点。这样的解释似乎很有道理，但职业敏感让小周对财务经理的话仍存疑问。
为此，小周又故意追问了三个问题：一是既然是主要品种且销量很大为何还会大量过期？二是既然每个月都正常对过期产品进行了报损处理，但为何偏偏春节和中秋节还有大量的过期产品？三是按照保质期两年的要求，出现前后两个年度春节和中秋节后的两次报损金额都很大的情况，这说明连续两年的春节和中秋节的产量都可能特别大，那是不是两年前账面上都有相应的大量产品入库了呢？财务经理被问得愣住了，不知应该如何回答。这不仅让小周更加怀疑报损有假，而且触发了小周的灵感。他请A公司提供一年内刚刚开发的新产品目录，A公司不知其意，只好如实提供，对照新产品目录，小周立马从报损的产品明细表中找出了A公司开发才短短几个月的新产品并请财务经理予以解释。至此，财务经理只好承认了事实真相。
原来，A公司经常将生产的化妆品作为礼品对外赠送和发放给员工作为劳护或福利品，但由于全部视同销售金额太大，而且税负很重，A公司认为自己一分钱没有收到还要视同销售缴纳大量的税金实在不情愿，遂将一小部分做了视同销售，而大多数则以报损为名列入了营业外支出，从而偷逃了大量的增值税、消费税和企业所得税，可谓“一举多得”。检查组对A公司近三年来虚假报损的情况进行了汇总，发现虚假报损额达到了59.6万元，最终，A公司不仅被全额补交了相应的各项税款，同时还受到了应有的处罚。
分析
实际上，不仅在生产化妆品的企业，在其他相当多的生产各类食品、饮料、日用消费品、甚至家用电器等产品的企业，都存在将自产产品赠送给其他单位或个人、发放给员工或分配给股东和投资者的情形，但是，这其中许多企业都不将这些自产产品视同销售，或仅将其冲很少的一部分产品视同销售，而是采取各种舞弊方法来逃避税收。上述案例中A公司通过报损处理就是较常见的一舞弊方法。
但是，真的假不了，假的真不了，检查员小周抓住报损的都是过期产品的解释，从报损产品中找出了A公司刚刚开发根本没有到保质期的产品，从而揭穿了虚假报损。这说明检查人员要善于分析被检查单位为了隐瞒事实而做的各种虚假解释，不仅要能够找出这些解释本身存在的违背常识、情理和逻辑关系的破绽，而且还要善于从这些解释所应该表现出来的情况与实际情况之间存在的矛盾中找出破绽，即用他的 “矛”戳他的“盾”，此时，被检查单位存在的问题就会因失去支撑而不攻自破。所以，检查人员不仅要善于仔细聆听被检查单位的解释，而且还要能够认真分析并查找出被检查单位虚假解释的破绽，即要善于找到攻破破绽的钥匙，只要能够发现一个破绽或找到解开虚假解释的“矛”和“盾”，就是抓住了打开舞弊之门的钥匙。但是，这不仅需要检查人员具有勤勉尽职的敬业精神，而且还需要检查人员勤于聆听、分析和思考，更需要检查人员充分发挥自己的检查经验和检查技巧。
【来源：财会信报 作者：刘志耕】
