案例
税务检查组至一电机制造企业A公司例行检查。检查前的案头分析发现该公司的增值税和企业所得税税负偏低，遂将这两方面列为重点检查内容。
适得其反的“解释”
检查人员从原材料的购进、领用到产成品的入库、销售及成本结转；从进项税发票的申报抵扣到产品销售收入的申报纳税；从管理费用到销售费用再到制造费用等；展开了全面检查。但至检查过去一半，仍未能发现A公司在增值税和企业所得税方面存在问题。
A公司财务部许部长看出了检查组的心思，解释说：“电机产品属传统产业，市场竞争激烈，附加值又低，税负偏低这很正常。”许部长的解释确有一定道理，但检查组葛组长凭多年的检查经验认为，许部长之所以要如此解释，很可能是因为检查人员已经触到了A公司所存在问题的某根神经。‘
深入检查未有结果
为了找到这根神经，葛组长在请检查人员逐一报告检查情况，并在详细分析后认为，A公司对主要原材料的耗费与同行相比几乎没有差异，仅是管理费用和制造费用明显偏高，因此，A公司通过虚假购进原材料抵扣增值税并通过领用原材料影响企业所得税的可能性不大，但A公司存在虚列费用的可能性较大。
葛组长分析，如果是虚列费用，则会计处理中在将有关支出列入相关费用类科目的借方时，贷方科目一般应该表现为现金付出或应付账款（或其他应付款）长期挂账，即使贷方通过银行账户付款，但收款方往往都与其本单位有密切关系。另外，由于虚列费用的发票来源不可能很广，所以，对同一单位多次支付费用的可能性较大。葛组长先从管理费用和制造费用账户中分别抽查了部分大额业务，但抽查的情况并未如葛组长所料，再继续抽查了几笔，仍未发现其预想的情况。
两大费用列支露偷税天机
就在葛组长准备放弃此检查方法时，他突然意识到在管理费用和制造费用列支存在着两大规律，一是在管理费用中列支的费用以房屋维修用的建筑材料为主，如空心砖、水泥、黄沙、石子、钢材等；二是在制造费用中列支的费用以不符合固定资产条件的低值易耗品为主，这两大规律让葛组长立马想到了A公司很可能采取了对固定资产“化整为零”的方法。于是，葛组长立马召开了检查组人员和A公司财务部碰头会。葛组长宣布调整检查方案，检查分两组：一组根据账面列支的房屋维修费情况详细核对和检查房屋维修费列支的真实性；另一组根据账面列支低值易耗品的情况检查低值易耗品台账并盘点相关低值易耗品。葛组长请许部长派员配合两小组的工作，在这种情况下，许部长终于主动承认了错误。管理费用或制造费用科目中列支；凡是金额不大，能够将购进项目和金额细分，或是能够自己组装的机器设备，尽量作为低值易耗品人账。这样“化整为零”后，一方面可以将少部分应该作为固定资产核算的房屋和机器设备的成本直接计入期间费用提前得到税前扣除，或通过计入制造费用一次性全部打入产品制造成本后再随着产品的销售也很快得到扣除；另一方面，对将机器设备变成低值易耗品（从2009年起实施新增值税法后已无需如此处理）并取得增值税进项税发票的，还可以抵扣增值税进项税。因此，这种“化整为零”的方法可谓一举两得。实际上，A公司这样的操作已经传承了三代财务负责人，三代负责人都认为这是许多单位都存在的小问题，检查人员不一定在意，容易过关，即使被查出一两笔，但要想找出所有的“化整为零”的问题很不容易，但没有想到结果会被“一网打尽”。
分析
“化整为零”的偷税手法并不罕见，但在日常税收检查中即使被发现往往也是零零星星，很少能够查全查透。实际上，一些企业为了防止暴露，采取的偷税手法一般不会很多也不会经常变化，具有一定的连贯性和习惯性，而且往往很实用，很隐蔽，所以，检查人就要善于分析和发现这样的惯用手法。这对检查人员提出了更高的要求。检查人员不仅要有
一定的责任心，而且还需要具有发现和分析惯用手法的能力和悟性，更需要检查人员能够掌握对惯用手法进行检查的方法和技巧。
在上述案例中，从葛组长听取大家对检查情况的汇报并把问题锁定为虚列管理费用和制造费用，到分析出虚列费用的几种表现情形，再到从对管理费用和制造费用两科目的抽查中发现存在的两大规律，最后到葛组长根据两大规律判断出“化整为零”的偷税手法中，不仅体现了葛组长对A公司可能存在的问题进行思考和分析的过程，而且也反映了葛组长具有良好的职业敏感及悟性，同时也反映了葛组长具有高度的工作责任心。
值得提出的是，由于葛组长对存在问题已有很大把握，召开碰头会表面上是调整检查任务，但实际上是将检查情况与A公司摊牌，给A公司主动承认问题的机会。如果A公司能够认清形势，则会在碰头会上主动承认存在的问题，从而节约检查时间和检查成本。这不仅说明葛组长对检查过程具有一定的驾驭能力．而且也体现了葛组长高超的检查技巧。
笔者认为，在新增值税税制下，检查类似于上述将固定资产“化整为零”的问题并不困难，可以从以下两个方面考虑：
一是检查管理费用和制造费用中有无类似于上述性质的费用支出。如果费用发生频繁，累计金额较大．而且相关支出内容明显可以组成固定资产（如空心砖、水泥、黄沙、石子、钢材等可以组成房屋），或者是介于固定资产和低值易耗品划分的临界点（如大量的同一生产车间使用的低值易耗品），则应该检查和核对上述费用的真实性，一般情况下能够发现问题。
二是不仅要重视对固定资产的盘点，而且还要改变以往从固定资产明细账顺查盘点的习惯．必要时应采取逆查方法盘点，即从实际存在的固定资产核对账簿登记情况，看是否存在账外资产，检查人员需知道，“化整为零”的固定资产本来就不在账面上．如果依据账面登记的固定资产去盘点肯定发现不了问题。所以，对固定资产的盘点要采取对某一个或几个部门（或车间）及对规模较小的建筑物进行全面盘点的方式．同时与账面登记情况进行核对，
看是否有账外固定资产，如列支的维修费可能就会出现食堂、浴室、配电间或传达室等规模较小的建筑物，在机器设备方面可能出现一些小型的固定资产。
【来源：财会信报 作者：陆晓 刘志耕】
