一、内容提要
Х有限责任公司成立于1994年6月,注册资本500万元，主要从事铜矿石、铜精矿、铜商品等销售以及房屋出租等业务，年销售收入2亿余元，在安徽省铜陵市同类行业中规模较大，居领先地位。在2005年度企业所得税汇算清缴工作中，该公司因纳税评估指标显示疑点较多，2006年4月被铜陵市地税局铜官山一分局列为重点评估对象。从4月18日开始，对该公司的所有地方各税进行了评估。参与评估人员包括分局分管局长、税源管理股股长、企业责任区税收管理员。通过案头分析、税务约谈和实地核查，对发现的疑点逐个核实，至4月28日，对该公司未消除的疑点移送稽查局处理，评估处理终结。经过纳税评估和税务稽查，该公司共补缴税款、滞纳金和罚款近10万元。
二、案例介绍
（一）分析选案
1、选案背景。安徽省铜陵市是全国有色金属工业八大基地之一。在2006年度的企业所得税汇算清缴中，安徽省铜陵市地税局铜官山一分局将汇算清缴与纳税评估相结合，运用《安徽地税纳税评估（预测）信息系统》，发现安徽省铜陵市ХХХ有限责任公司评估指标疑点较多，结合日常税务管理掌握的情况，确定该户为纳税评估对象。
2、分析基础：在对该公司开展纳税评估前，主管地税机关广泛采集了相关指标信息，一是纳税人的财务指标信息。主要包括利润表、资产负债表、现金流量表、销售（营业）收入明细表、投资所得（损失）明细表、销售（营业）成本明细表、管理费用销售费用明细表、税前弥补亏损明细表、公益救济性捐赠明细表、坏帐损失明细表、资产折旧摊销明细表、其他收入明细表、应上缴及应弥补款项明细表等相关信息指标；二是从安徽地税AHTAX2005征管信息系统中采集了纳税人的申报缴纳和税务登记相关信息；三是从国税、工商等部门采集了登记、申报缴纳增值税等信息。例如，采集的该公司近两年的财务指标和应缴、入库地方税指标对比如下：
04、05年度该公司主要财务指标对比表 单位：元
|
财务指标名称 |
2004年 |
2005年 |
增减率% |
|
销售收入 |
220151047.21 |
257090321.69 |
16.78 |
|
销售成本 |
217019534.17 |
253144006.44 |
16.65 |
|
销售税金 |
150586.17 |
158718.27 |
5.40 |
|
管理费用 |
1322209.36 |
1701749.53 |
28.70 |
|
利润总额 |
-2759529.35 |
-2611669.73 |
-5.36 |
04、05年度该公司应缴、入库地方税对比表 单位：元
|
税种 |
2004年度 |
2005年度 |
增减率% |
|||
|
应征数 |
入库数 |
应征数 |
入库数 |
应征数 |
入库数 |
|
|
营业税 |
82976.49 |
82976.49 |
128638.89 |
122960.05 |
55% |
48% |
|
企业所得税 |
0 |
0 |
10000 |
10000 |
|
|
|
个人所得税 |
3900 |
3900 |
7089 |
7089 |
82% |
82% |
|
城建税 |
26695.48 |
26695.48 |
34440.49 |
34042.97 |
29% |
27.5% |
|
房产税 |
156033.52 |
156033.52 |
260725.15 |
251719.17 |
67% |
61% |
|
印花税 |
2500 |
2500 |
1123.6 |
1123.6 |
-55% |
-55% |
|
土地使用税 |
8000 |
8000 |
15395 |
15395 |
92% |
92% |
|
教育费附加 |
11440.92 |
11440.92 |
14668.63 |
14498.26 |
28% |
26.7% |
|
合计 |
291546.41 |
291546.41 |
472080.76 |
456828.05 |
62% |
56.7% |
注：该公司2005年度企业所得税10000元为预缴数。
3、指标选择：根据该公司的主要特点，主管地税机关有针对性地选择了国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》中的通用分析指标、内资企业所得税评估分析指标、印花税评估分析指标以及安徽省地税系统设计的营业税、房产税、土地使用税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等评估分析指标。
4、疑点列举：2006年4月18日，主管税务分局运用趋势、比率和比较分析等方法，对该公司的各项预警指标和疑点进行案头分析，有关预警指标见下表：
预警指标汇总表
|
税种 |
模型名称 |
预警值(X) |
模型值 |
疑点得分 |
疑点描述 |
|
城建税 （1个疑点） |
城建税负担率变动率 |
X<-10% |
-0.3636 |
100 |
城建税税负比基期下降过大 |
|
土地使用税 （1个疑点） |
申报应税面积变动 |
X≠0 |
-7864 |
100 |
申报应税面积与登记面积不符 |
|
房产税 （1个疑点） |
从价计税房产税申报准确率 |
X<0 |
-17000.89 |
100 |
从价计税房产税与登记不符 |
|
教育费附加 （1个疑点） |
教育费附加负担率变动率 |
X<-10% |
-0.3591 |
100 |
教育费附加税负比基期下降过大 |
|
企业所得税 （15个疑点） |
广告费调整差异 |
X＞0 |
6570 |
100 |
广告费超标未按规定调整 |
|
折旧与摊销调整差异 |
X＞0 |
28181.76 |
100 |
折旧与摊销超支未纳税调整 |
|
|
其他费用占销售管理费用的比重 |
X＞10% |
24.11 |
84.66 |
其他费用占费用总额比重过大 |
|
|
营业费用变动率 |
X＞10% |
0.4247 |
100 |
本期营业费用高于基期水平 |
|
|
管理费用变动率 |
X＞5% |
0.287 |
71.1 |
本期管理费用高于基期水平 |
|
|
预收账款变动率 |
X＞10% |
0.8276 |
100 |
预收账款余额增长幅度过大 |
|
|
其他应付款变动率 |
X＞10% |
0.5512 |
100 |
其它应付款余额增长幅度过大 |
|
|
应付工资变动率 |
X＞0 |
1.7871 |
100 |
应付工资余额增长幅度过大 |
|
|
资本收益率变动率 |
X＜-10% |
-30.4937 |
100 |
资本收益率低于行业水平 |
|
|
资产收益率变动率 |
X＜-10% |
-8.4264 |
100 |
资产收益率低于行业水平 |
|
|
申报收入与收现收入的比值 |
X＜1 |
0.0086 |
0.84 |
申报收入小于现金流量收入 |
|
|
营业费用率变动率(1) |
X＞5% |
0.22 |
68 |
营业费用率高于基期水平 |
|
|
成本费用利润率变动率(2) |
X＞10% |
-6.1245 |
100 |
成本费用利润率低于行业水平 |
|
|
所得税贡献率变动率(2) |
X＜－5% |
-1 |
100 |
所得税贡献率低于行业水平 |
|
|
利润税负率变动率(2) |
X＜－5% |
-1 |
100 |
利润税负率低于行业水平 |
|
|
印花税 （1个疑点） |
印花税同步增长差异 |
X<-20% |
-1.5535 |
100 |
印花税增长低于收入增长 |
|
营业税 （1个疑点） |
主营业务成本变动行业差异 |
X>5% |
0.1169 |
33.45 |
主营业务成本高于同行业水平 |
|
营业税 （1个疑点） |
其他应付款变动率 |
X>20% |
0.5513 |
100 |
其他应付款上升幅度过大 |
|
营业税 （1个一点） |
预收账款变动率 |
X>20% |
0.8276 |
100 |
预收账款上升幅度过大 |
备注：疑点得分越高，该项指标疑点越大。
5、疑点分析：评估人员针对纳税评估系统评估显示的预警指标，综合该公司2005年度的申报纳税情况和“一户式”征管信息系统反馈的信息，以及掌握的其他方面信息，对该公司的各项预警指标和疑点进行案头分析，以消除疑点。
疑点1：城建税税负比基期下降过大。系统显示该公司城建税负担率变动率为-0.3636，远远超出评估系统设定的预警值，可能存在未如实申报城建税的问题。经与2004年会计年报资料对比，发现该公司2004年矿产品销售2亿余元未计入基期，仅按0.2亿元计算税负率，造成2004年反映的税负偏高，2005年的税负正常，因此，相比较于2004年税负下降过大，此疑点消除。
疑点2：申报应税土地面积与登记面积不符。系统显示申报应税面积变动率为-7864。当申报应税面积变动率不等于0时，说明评估期申报应税面积与评估期登记应税面积不符，且偏离幅度越大，存在问题越大。
疑点3：从价计税房产税与登记不符。系统显示从价计税房产税申报准确率为-17000.89。从价计税房产税申报准确率大于或等于0时，属正常申报范围，当评估分析公式值小于0时，可能存在少申报房产税情况。且差异幅度越大，疑点越大。
疑点4：教育费附加税负比基期下降过大。系统显示教育费附加负担率变动率为-35.91% ，远远超出设定的预警值，偏离值越大，疑点度越高，该公司可能存在未如实申报教育费附加的问题。
疑点5：广告费超标未按规定调整。系统显示广告费调整差异为6570.00，当广告费调整差异大于0时，有可能存在超标准列支广告费未按规定进行纳税调整的问题，或纳税人适用特殊的广告费扣除比例。
疑点6：折旧与摊销超支未纳税调整。系统显示折旧与摊销调整差异为28181.76，当折旧与摊销调整差异大于0时，可能存在超标准列支折旧与摊销，未按规定进行纳税调整等问题。
疑点7：其他费用占费用总额比重过大。系统显示其他费用占销售费用管理费用比重为24.11%，超过10%的预警值，有可能存在无合法票据支出费用或超限额费用在其他费用中大量列支等问题。
疑点8：本期营业费用高于基期水平。系统显示营业费用变动率42.47%，超过10%的预警值，评估期列支的营业费用比基期增长，可能存在虚列营业费用等问题。
疑点9：本期管理费用高于基期水平。系统显示管理费用变动率为28.70%，大于5%的预警值，评估期列支的管理费用比基期增长，可能存在虚列管理费用等问题。
疑点10：预收账款余额增长幅度过大。系统显示预收账款变动率为82.76%，大于10%的预警值，评估期预收账款比基期增长，可能存在商品已发出、劳务已提供，少计收入等问题。
疑点11：其它应付款余额增长幅度过大。系统显示其他应付款变动率为55.12%，大于10%的预警值，纳税人评估期其他应付款比基期增长，可能存在隐匿收入、多提费用等问题。
疑点12：应付工资余额增长幅度过大。系统显示应付工资变动率178.71%，大于预警值0，评估期应付工资比基期增长，有可能存在预提未付工资等问题。
疑点13：资本收益率低于行业水平。系统显示资本收益率变动率为-3049.37%，大大超过预警值，可能存在少计收入、多列支出，或企业资本获利能力较低等问题。
疑点14：资产收益率低于行业水平。系统显示资产收益率变动率为-842.64%，大大超过预警值，可能存在少计收入、多列支出，或企业资产获利能力较低等问题。
疑点15：申报收入小于现金流量收入。系统显示申报收入与收现收入的比值为0.86%，申报收入与收现收入的比值超出预警值，可能存在少计收入或会计核算不规范等问题。
疑点16：营业费用率高于基期水平。系统显示营业费用率变动率为22%，大于5％的预警值，评估期营业费用率比基期增长，可能存在提取销售提成、列支销售回扣等多列营业费用的问题。
疑点17：成本费用利润率高于行业水平。系统显示成本费用利润率变动率612.45%，大于10％的预警值，纳税人评估期成本费用利润率比评估期行业成本费用利润率低，可能存在少计收入、多列成本费用等问题。
疑点18：所得税贡献率低于行业水平。系统显示所得税贡献率变动率为-100.00%，小于－5％的预警值，可能存在不记或少记销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
疑点19：利润税负率低于行业水平。系统显示利润税负率变动率为-100.00%，小于－5％的预警值时，可能存在扩大税前扣除范围、纳税调整不完整等问题，或存在投资收益、免税补贴收入等情况。
疑点20：印花税增长低于收入增长。系统显示印花税同步增长差异为-155.35%，小于－20％的预警值，可能存在未足额申报印花税问题。经查询征管软件系统，该户于2006年1月份缴纳了上年度销售合同印花税3100元，此疑点消除。
疑点21：主营业务成本高于同行业水平。系统显示主营业务成本率行业差异为11.69%,大于5%的预警值,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
疑点22：其他应付款上升幅度过大。系统显示其他应付款变动率55.13%，大于20%的预警值，可能存在隐瞒收入的问题。
疑点23：预收账款上升幅度过大。系统显示预收账款变动率为82.76%，大于20%的预警值，可能存在隐瞒收入的问题。
初评分析结束后，评估人员拟定了《初评报告》，分局负责人签署意见，同意排除疑点1、疑点4、疑点20的建议，决定对其它疑点实施税务约谈。
（二）约谈举证
根据评估需要，分局评估人员制作《纳税评估约谈通知书》，明确了约谈的内容、具体日期和地点，报分局长批准后，安排两名评估人员送达该公司。该公司负责人和财务人员按时携带相关举证资料上门进行了税务约谈。通过税务约谈，有关评估疑点处理分成如下三类情形：
1、消除了部分评估疑点。疑点2反映申报土地面积与登记面积不符，该公司承认少报了土地使用税，原因是当年市政府出台的调整土地税等级税额规定计算增加的部分土地使用税税额，办税人员未及时了解新规定，同时可能少报了部分土地面积。疑点3反映申报的房产税与登记的原值不符，该公司解释为登记的原值未扣除当年因城市规划而拆毁的房产原值部分，并出示了相关证明材料。
2、征纳双方观点仍不一致。疑点5反映的广告费超标未作调整，该公司认为其销售额很大，其广告费只有6000元左右，应不会超过规定规定标准。疑点7反映的其他费用占费用总额比重过大，该公司认为其费用已经按照规定调整。疑点8、疑点9、疑点16反映本期营业费用和管理费用等高于基期水平，该公司认为营业费用和管理费用发生额属正常范围。疑点10、疑点11、疑点22、疑点23反映预收款、其他应付款等增长幅度过大，该公司认为预收款、其他应付款反映真实。疑点12反映应付工资增长幅度过大，该公司认为工资增长幅度在正常范围内。疑点17、疑点21以及疑点13、疑点14、疑点18、疑点19反映主营业务成本高于行业水平和成本费用利润率低于行业水平，该公司认为主要原因都是因为市场货源紧缺，铜价上涨较快，加大了采购成本，导致利润偏低。
3、纳税人说不清楚疑点原因。疑点6反映的折旧与摊销超支，疑点15的申报收入小于现金流量收入，通过约谈，该公司都无法说清。
在与该公司负责人和财务人员约谈后，税务约谈人制作了《纳税评估约谈记录》,经分局负责人签署意见，对该公司在约谈中仍未澄清的疑点问题进行实地核查。
（三）实地核查
针对约谈后未消除的疑点问题，分局组织人员对该公司进行了实地核查，有针对性地调阅了相关的账簿凭证和财务报表等资料。通过实地核查，有关纳税评估疑点得到进一步处理，具体情况如下：
疑点5：广告费超标未作调整。经核查，是纳税人申报的扣除依据计算误差所形成的，疑点消除。
疑点6：折旧与摊销超支未作调整。该公司新建办公楼于2005年7月份投入使用已按规定提取折旧，由于工程没有结算，在建工程未结转固定资产，其折旧与摊销并未超支，疑点消除。
疑点7、疑点8、疑点9、疑点12、疑点16：均反映工资、费用增长过高、过大。经实地核查，情况比较复杂，疑点尚不能消除。
疑点13、疑点14、疑点17、疑点18、疑点19：反映资产收益率、成本利润率、所得税贡献率、利润税负率低于行业水平。上述指标均与企业的盈利能力和水平密切相关，经与上期的采购合同价格核对，该公司当年购进价格不仅高于上年，其涨幅也快于当年销售价格的涨幅，利润空间缩小，成本费用利润率下降。
疑点10、疑点11、疑点15、疑点22、疑点23的预收款、其他应付款等增长幅度过大。经了解铜产品价格在相当长时间内将保持涨幅，造成铜产品供应紧张，该公司在销售环节多采取预收货款的方式，导致预收款的大幅增长，形成了申报收入小于现金流量收入这一客观状况。其他应付款增长幅度过大是铜产品来料加工业务迅猛增加所致。
在对该公司进行实地核查后，税收管理员根据实地核查情况制作《实地核查工作底稿》，经分局负责人签署意见，同意排除疑点5和疑点6，与相关证据资料一并转入评估处理环节。
（四）评估处理
主管税务分局根据《初评报告》、《纳税评估约谈记录》和《实地核查工作底稿》,拟定了《纳税评估报告》，分局领导在《纳税评估报告》签署了意见，填制《纳税评估建议书》送达该公司，建议该公司根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，补报缴纳城镇土地使用税。该公司按照纳税评估建议补报缴纳了城镇土地使用税39320元，主管税务机关并按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定从滞纳之日起按日加收了滞纳税款万分之五的滞纳金。
对其它仍未消除的疑点，按照《安徽省地方税务局纳税评估管理暂行办法》的有关规定，符合移送税务稽查条件。2006年4月28日，主管税务分局专门制作了《纳税评估移送书》，经分局领导审批后将该公司评估资料移交稽查局，由稽查局对该公司进行重点检查。
（五）移送稽查处理
针对主管税务分局评估后移交的主要疑点问题，2006年5月16日，稽查局组织了专门的检查工作组，按照法定程序，对该公司进行了实地综合检查。经检查，发现该公司纳税方面存在以下问题：
（一）根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，该公司少代扣代缴工薪收入个人所得税31000元；根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对该公司处应扣未扣税款50%的罚款，计15500元。
（二）根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，该企业通过多结转产品销售成本、超标准列支计税工资等方式，在企业所得税税前列支方面共多列支216361.95元，少申报应纳税所得额，应当核增应纳税所得额；但由于该企业2005年亏损额达261万元，其2005年第一季度预缴的10000元企业所得税应当退库。
针对这些问题，5月29日，铜陵市地方税务局按规定补征了该公司的相关税款、滞纳金及罚款，按照规定程序办理了企业所得税退库手续，该公司也对有关账目进行了调整。对于其他疑点问题，通过稽查情况属实，予以排除。2006年6月2日，稽查局将该公司检查结果和稽查对征管工作的建议书面反馈了主管税务分局。
通过纳税评估和税务稽查，该公司共补缴税款、滞纳金和罚款近10万元。
三、评估建议
（一）抓认识，奠定纳税评估的思想基础。通过加强学习，实现税务干部的观念更新转变；通过培训，使广大纳税人充分了解纳税评估的内容、要求和程序，认识到纳税评估是税务机关为了帮助纳税人依法纳税，减少风险，优化经营环境的一种“分析在前、提醒在中、检查在后”的服务性“预警式”管理方式，以消除误解，达成共识，奠定纳税评估的外部思想基础。
（二）抓机制，构筑纳税评估的运作平台。一是明确纳税评估专业机构。明确各职能单位的评估工作分工；二是健全纳税评估的各项制度。如信息资料传递制度、调帐约谈制度、评估质量考核制度、评估岗位转换制度等，制定简便易行的评估工作规程，使各环节能够衔接有序、配合有制，保证纳税评估工作的不断深化和长效运行。
（三）抓管理，实现纳税评估的数据集中。鉴于现阶段信息收集渠道多头和不稳定的客观实际，建议成立或明确基层和市（县）两级的信息数据管理部门：1、基层信息数据管理部门负责分户收集纳税人报送的各类资料，如纳税申报表、财务报表、停歇业、变更、注销等信息，最终以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量；2、市（县）级信息数据管理部门负责收集税务机关内征收、管理、稽查三大系列传来的各类信息，实行税务登记、纳税申报、征收管理、涉税举报、稽查处理等信息的全面整合，建立完整的“一户式”信息数据管理系统，并尽快与外部如工商、海关、统计等有关部门建立信息共享制度，建立起立体化、动态化的信息档案库，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，为纳税评估提供可靠的数据和指标信息。
（四）抓方法，丰富纳税评估的技术手段。一是借助信息化手段，以征管信息系统提供的数据信息为基础，处理好计算机分析与人工分析的关系，既要充分利用计算机，又要防止唯计算机化。二是积极推行分类评估。要制定分税种、纳税人的分类管理办法，。对大型企业集团或重点税源户，依靠计算机网络、信息数据库和企业的会计电算化和电子报税，逐步实现税企联网，利用纳税评估软件对企业生产销售全过程实施全方位的监控；对中小企业实行行业税收监控管理，通过行业纳税评估指标体系的建立和统计分析，对纳税情况实施评估。
（五）抓指标，完善纳税评估分析体系。建议由总局统一组织调研，完善各税种评估指标，各省、市再结合本地实际，确定出不同指标的预警值及合理的区间值，逐步建立完善科学、实用的纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合，提高“筛选”异常信息的准确性，为纳税评估的实施提供真实的指导信息。
（六）抓开发，统一纳税评估信息系统。结合金税三期工程建设，总结各省纳税评估软件开发经验，开发与金税三期相配套的全国统一的纳税评估信息系统。可以分国税和地税两个版本，也可以开发一个版本，在税种上可供选择。
四、案例点评
（一）本案例涵盖了从纳税评估对象确定到移送实施稽查的各个环节；发现的23个疑点，涉及到流转税、财产行为税、所得税等各类税种，比较典型，具有较强的代表性。通过纳税评估工作的开展，体现了纳税评估工作对强化税源管理，降低税收风险，减少税收流失，引导诚信纳税的重要意义和作用。
（二）本案例中，纳税评估人员熟练应用评估软件提供的线索，科学确定评估对象，按照规定的纳税评估程序，严格执行操作规范，并充分运用税收征管系统信息，组合税收和财务指标，运用同期比对、同行业比对等方法层层深入比对分析，确认疑点问题，充分体现了纳税评估的科学性、合理性和有效性。
（三）本案例涉及税源管理、税收分析、税务检查等多个部门和环节，不仅体现了传统的“以查促管”作用，而且通过纳税评估，为稽查部门提供案源，提高了稽查选案的针对性和准确性,实现了“以管助查”。“管查互动”——赋予了纳税评估工作新的内涵。由此可见，只有建立健全各个环节的互动协调机制，才能保证纳税评估工作顺利开展。
（四）本案例说明，纳税评估工作的有效开展，除了借助先进的管理手段和工具，还要求税收管理人员具有较高的综合业务素质。此外，在日常税收征管中，税收管理员应当经常深入纳税户，调查了解纳税人的经营和财务状况，充分掌握第一手资料，及时发现纳税人的异常动态，这样才能提高纳税评估的针对性、准确性和管理的有效性。
（五）纳税评估工作需要不断总结、不断完善。通过对纳税评估发现疑点的排除或确认，不仅可以发现纳税人存在的疑点问题，还可以对设置的评估指标及预警值的科学性、合理性、有效性进行检测，并不断修正，使设置的评估指标和预警值更加真实准确。
【来源：安徽省地方税务局】
