一、案件背景情况
（一）案件来源：2010年税收专项检查工作布置时，莆田市三迪鞋服有限公司作为“两率”异常企业，列为市局2010年税收专项检查户。
（二）纳税人基本情况
莆田市三迪鞋服有限公司，该公司于1999年11月23日注册成立，系外资企业，经营范围：生产运动鞋、时装鞋等鞋类产品、鞋材及服装，为增值税一般纳税人，主管税务机关：莆田市城厢区国家税务局华亭税务分局，管征税种：增值税、企业所得税。该公司2008-2009年度享受过渡期税收优惠减免政策，减半征收企业所得税。
二、检查过程与检查方法
（一）检查预案：检查人员侧重检查企业的材料帐、产品出入明细账，经实在对企业帐物进行比对，通过比对发现该企业的存货产品明显短缺的，在存货短缺的事实面前，企业老板看到这次检查人员如此认真，并且是有备而来，不得不提供出企业2009年因新产品开发有赠送样品给客户未计提销项税额。
（二）检查具体方法：本次主要是在税务稽查准备阶段进行案头分析。检查人员办案人员在实施稽查前采用方法对企业经营情况、财务状况、纳税情况及其他涉税问题进行了解，并通过分析，对企业涉税情况做出基本判断、提出初步疑点及可能存在的问题，并制定初步检查方案。办案人员对该公司的具体情况进行了认真的分析，从企业的产、购、销、存、资金、债权、债务、盈亏、基本建？等方面和前次案件的查处情况入手，并结合CTAIS系统中现有的基本信息及发票、征收、评估、稽查等各方面情况的分析，分析企业的生产经营、资金运行和税收变化特点，并了解、掌握前次稽查发现的一些疑点情况，从中找出线索和可能存在的问题，通过前述一系列的检查工作，结合已掌握的有关线索，因地制宜地采取审计性检查、实地检查和重点检查等方式。
三、发现问题：
该公司2009年12月份赠送样品鞋底19306双计282832.9元（不含税）已在账上作视同销售收入处理但未作增值税及企业所得税纳税申报。
四、处理意见及依据
（一）增值税方面：
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）第四条第（八）项规定，该公司2009年12月份无偿赠送样品鞋底282832.9元应视同销售货物，应补2009年12月份增值税282832.9×17%＝48081.59元。
（二）所得税方面：
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，该公司2009年度赠送样品282832.9元，应视同销售货物核增2009年度应纳税所得额，应补2009年度企业所得税282832.9×25%×50%＝35354.11元；
（三）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定，以上应补缴的税款，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
（四）处罚情况：
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款之规定，拟决定对该公司少缴增值税48081.59元及企业所得税35354.11元处以百分之五十的罚款计（48081.59+35354.11）×50%＝41717.85元。
五、案件分析
无偿赠送样品鞋支出是每个鞋厂经常发生的一项业务，企业往往在纳税申报不报或少报，在检查时我们要注意到其样品开发室的领料情况和发放工资金额，再根据该司年产品平均单价，借以推算出其样品鞋数量和金额。对于企业在生产经营中自产自用、用于赠送的样品，在日常税收管征和税务稽查中，我们往往缺乏有效的监控手段，在税务检查中我们应当重点从以下两方面入手、一是从设有技术开发室、样品室单位的相对应领料环节入手，根据企业一年中样品室领用材料的数量金额测算其样品的数量金额。若账上不体现我们也可以用以上料、工、费的金额换算成组成计税价格进行计算。二是从产成品的出库环节入手检查，主要是以其出库记录与产成品明细账进行核对从本案中可以看出，该公司在会计账面上虽有体现销售收入，但不进行申报纳税，因此，税务管征人员应加强对企业的管征力度，对用大额现金收支的情况应引起重视，并作为重点审核的对象，从中掌握企业可能出现的偷逃税线索，堵塞管征漏洞。
【来源：中国企业税收管理网】
