[基本案情]：王某系个体工商业户，主要从事商业零售业务，于2003年5月1日开业，至2003年9月一直未办理税务登记，也未向当地主管税务机关申报纳税。2003年9月20日，当地国税稽查分局在进行税收检查时，发现了王某的问题，要求王某在规定的期限内补缴所偷税款。次日，稽查分局两名税务人员以县国税局的名义专程向王某送达《税务行政处罚告知书》，告知王某，税务机关将对其未按照税法规定办理税务登记的行为，处以1000元罚款，并附带告知了其他相关事项。但是，由于王某及其成年家属均不在场，在场的其他成年人又拒绝在见证人栏签字，税务人员随即将告知书交给王某上小学的儿子。3天后，县国税局在当事人未提出任何疑义的情况下，对王某下达了《税务行政处罚决定书》，决定对其未按照税法规定办理税务登记的行为处以1000元罚款。

王某遂以税务机关未履行告知程序、违反执法程序为由，要求法院撤销县国税局对其作出的处罚决定。法院认真审理了有关资料，并详细听取了双方当事人的陈述意见，认为税务机关送达《税务行政处罚告知书》时程序有误，并且税务机关提出的有见证人的证据不足，因此，对税务机关作出的处罚决定不予支持。

[焦点问题]：本案焦点在于对税务文书送达方式程序错误导致的败诉。

[法理分析]：本案案情实际上十分简单，就是由于税务机关在送达文书时，未交给当事人或其成年家属签收，并且也无在场见证人签字，因此执法程序有误，才造成了不应有的后果。这个案例，向执法机关和执法人员敲响了警钟：切莫“重实体、轻程序”。本案还表明，对于税务文书的送达要讲究策略，文书送达方式应灵活运用。

现行税务文书送达方式主要有5种：

1、直接送达。即行政机关指派专人将税务文书直接送交受送达人，受送达人是公民的，应由本人直接签收，本人不在的，交其同住和成年家属签收；受送达人是法人或其他组织，应当由法定代表人、负责人签收。

2、留置送达。即由于该接受税务文书的当事人不具有法律上的理由，拒绝受领对其送达的税务文书，送达人应当将送达的税务文书置于送达场所。

3、委托送达。作出具体行政行为的行政机关把应当送给当事人的税务文书，委托有关行政机关或者其他单位交给当事人。

4、邮寄送达。即行政机关通过邮局，将税务文书挂号寄给受送达人。

5、公告送达。即行政机关以张贴公告、登报等方式或者利用广播电视等传播媒介，将税务文书有关内容告知当事人。

目前，在这五种文书送达方式中，最为常用的就是直接送达，这也是税务机关普遍采用的一种方式。但在事实上，由于各种送达方式都有自己的特点，如能加以灵活运用，将收到事半功倍的效果。

例如在上例中，税务机关可以采取邮寄送达方式，这样一方面是有第三方见证即邮政部门；另一方面，邮寄相对于直接送达来说还可以节约征税成本。邮寄在受送达对象较多、并且较为分散时可以得到广泛的应用。在受送达对象数量众多、成分复杂、分布广泛的情况下，税务机关应采用公告送达方式，这样可以减少直接送达所带来的不便，节约大量的税收成本。如某县决定对全县应税车辆进行税收清理，随即在县电视台播放了关于限期缴纳税款的公告，这就是公告送达，如采用其他送达方式将很难实现。在直接送达确有困难，或受送达人是军人，或受送达人被监禁的。或受送达人被劳动教养的，应采用委托送达方式，委托有关行政单位或其他单位代为送达。

这里需要特别注意的是，在采用留置送达方式时，应该注意几个问题，一是受送达人拒收文书；二是采取这种方式时，必须邀请有关基层组织的代表或有关人员到场说明情况；三是在送达回证上记明拒收理由和日期，由见证人签字盖章。

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