本案特点：本案国、地税机关紧密配合，充分做好案前分析，制定合理检查预案，成功实施突击调账，查处纳税人利用关联关系虚列广告费支出等违法事实，对广告行业营业税检查具有启发意义。
一、案件背景情况
（一）案件来源
该案属上级交办案件。税务稽查机关接到交办任务后，经初步调查，某企业法定代表人何某在市区注册有多家企业,经营范围涉及医疗服务、投资策划、管理咨询等，且企业之间的人员、资金相互关联，根据工作安排，税务机关决定对涉案关联企业同时进行立案检查。某广告策划公司就是四家涉案企业之一。
（二）企业基本情况
某广告策划公司成立于1999年6月，注册资金50万元，经营范围是设计、制作、发布以路牌、灯箱、霓虹灯为媒介的国内广告业务，代理自制广告的发布业务。
企业财务会计报表及有关资料反映：2006年度主营业务收入1588199.00元,主营业务成本1525049.00元（广告专用发票抵扣数）, 实现账面利润-387827.22元。企业所得税实行核定应税所得率方式征收。
二、检查过程与检查方法
（一）检查预案
因案情特殊，省国税局、省地税局分别派二位处长亲临现场指导，根据前期调查摸底情况，要求国、地税各派6名检查人员联合统一检查。因涉及到四家企业，领导小组决定，对12名参加检查的国、地税检查人员进行分组，分为“财务检查组、办公室检查组、谈话组、计算机组、现场控制组”等五个小组。
公司申报的账簿资料显示，2006年取得营业收入158.8万，主营业务税金及附加却只有8351.01元，主营业务成本中有152.5万元是支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费（取得广告专用发票）。针对这一反常情况，办案人员分析，检查重点应在两方面：一是从该公司取得广告专用发票入手,对广告业发票进行审核；二是从该公司的关联单位业务往来入手，特别是关联医院的有关广告支出。
（二）检查具体方法
1．调查摸底
接到任务后，专案检查人员并着手研究案情。经初步分析,确定分工:一组两名同志负责通过互联网和税收征收管理系统搜集该公司有关信息并制定行动方案；另一组负责现场踩点，以了解咨询培训名义到该公司踩点。踩点人员到达公司注册地址，发现公司大门紧锁，通过铁栅栏看里面办公室的门是锁着的。
踩点人员的反馈信息，使参加行动的人员信心一度受挫，难道企业已有所闻？容不得有更多时间思考，专案组领导当即决定要求踩点人员利用下班时间和第二天清晨继续踩点，预案制定人员要针对各种可能出现的情况，制定多套行动方案。既然这家公司的老板在同一地址上注册了多家公司，那么这几家公司是否相通呢？下班后检查人员通过关系找到了一位物业管理人员，向他了解这家公司的有关经营情况和房屋的结构。据其反映：这家公司仍在正常经营有另一扇门可以进入该公司，即医院的大门。该物业管理人员还告知了检查人员该房屋的具体结构和布置。根据已掌握的信息，检查组对行动方案进行了重新调整，参加行动的人员也进行了具体分工，先由两名检查人员着便装从医院大门进入，其余人员在外待命，等待里面同志的行动信号。
2．突击调账
第二天上午八点四十五分，两名检查人员从医院正门进入，以到公司办事为由请导医小姐领路。到了二楼最东面的一间小房子，打开门一看，里面有三人正在登记账簿，导医小姐朝一位年纪最大的人喊：“郭会计有人找”。一句话，检查人员明白此房间就是财务办公室。检查人员向他们亮明身份，同时向外面待命的同志发出了行动信号。
各小组迅速控制相关办公室和人员，并立即进行现场询问调查和着手调取账册凭证。在企业管理人员还没来得及防备时，调账小组已在一间堆杂物的小房间里发现了账外账。企业老板何某赶到现场时，账外账已在检查人员手上。这次突击行动调取了企业的涉税资料，并成功查获了账外账，为查处案件奠定了基础。
3．全面调查取证
成功调取资料后，为集中力量查案，领导小组决定集中办公，各办案小组密切配合。分管领导每天了解案情，布置下步工作，并确定先查账，再外围调查确认，最后正面接触纳税人的工作思路。
办案人员分析认为，检查重点在两方面：一是从该公司取得广告专用发票入手,对广告业发票进行审核；二是从该公司的关联单位业务往来入手，特别是关联医院的有关广告支出。办案人员马上着手分工负责清理2006年以来的每笔广告收入和支付给其他广告公司的每笔广告支出,对比每笔收入和每笔发布费。在对该公司取得的广告业发票审核时，细心的检查人员发现2006年12月有两张发票的左端没有撕的痕迹，有拆联填开的嫌疑，两份发票的金额达50多万元。检查会计科目，发现这笔业务记在“其他应付款”，而且至今没有支付。这两份发票引起了检查人员的怀疑：“年底-抵扣税-假发票-偷税”一连串的分析，检查人员的心中渐渐有了底数。
第二天，检查人员对财务人员进行了询问，会计、出纳都无法说清这笔业务，只是说发票是老板拿来入账的，款项至今未付。在外调中，检查人员取得了假发票的证据。在对关联单位的审核过程中，全面发现了该公司取得关联企业(某医院)支付广告发布者的广告发布费进行抵扣营业收入的违法行为，以及未按规定代扣代缴个人所得税等违法行为。
三、违法事实及定性处理
（一）违法事实和作案手段
1.该单位2006年度从某日报社开进的广告专用发票中，其中有七份发票合计金额358915元已用于抵扣当期应税营业额。以上业务是某医院与某日报社广告中心所签订广告投放协议的广告业务，不属于某广告策划公司的广告抵扣范围，属利用关联企业所做广告业务作为本单位的广告支付发票，为虚列抵扣广告营业额进行虚假纳税申报行为。
2.该单位2006年12月1日和12月19日在未实际发生业务的情况下，取得浙江省杭州市广告业专用发票贰份合计金额506000元，出票单位为杭州某广告传媒有限公司，用于抵扣2006年12月应税营业额。以上二份杭州市广告业专用发票经杭州市地方税务局发票管理所鉴定为假票，杭州某广告传媒有限公司也未有此业务发生，属利用购入假发票虚列业务支出抵扣广告营业额进行虚假纳税申报行为。
3.该单位2006年4月5日从某电台取得广告业专用发票三份，属关联企业市某医院的医疗广告，合计金额484333元，已用于抵扣当期应税营业额。以上业务是该公司代理市某医院的医疗广告费，非本单位的广告业务支出。同时，此项业务应向市某医院收取的代理广告业务收入未按规定入账，在账簿上不列收入未申报缴纳地方税费。
4.该单位2006年度从某商报社开进广告业专用发票五份，其中二份是市某医院的医疗广告费，合计金额为32000元，已用于抵扣当期应税营业额。以上业务是该公司代理市某医院的医疗广告费，非本单位的广告业务支出。同时，此项业务应向市某医院收取的代理广告业务收入未列收入，未申报缴纳地方税费。
5.该单位2006年1月13日支付给浙江某医院张某广告业务费47500元，未按规定履行代扣代缴个人所得税义务。
6.该单位未按规定保管好2005年度财务会计凭证，账簿及其他财务会计资料，造成遗失。
（二）处理结果
1．根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一、第二、第四条和《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》第三条第十八项、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条、第四条、国务院《征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条和《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第五条、第十条、《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、追缴该单位2006年度少缴广告收入营业税69062.40元、城建税4834.37元、教育费附加2333.48元、企业所得税5163.33元。
2．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，加收滞纳金6878.23元
3．根据《中华人民共和国个人所得税法》第一、二、三、八条和《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》第二条规定，责令补扣应扣未扣劳务报酬个人所得税9400元。
4．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、第六十三条第一款规定，对未按规定保管2005年度财务会计凭证、账簿及有关财务会计资料，造成遗失，处以10000元的罚款；对少缴营业税、城建税处3倍罚款计221690.31元。
5．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，对应扣未扣劳务报酬个人所得税处以1倍罚款计9400元；
该单位2006年度偷税比例达72.36%,已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条第一款和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，将该单位偷税案依法移送司法机关追究刑事责任。
四、案件分析
（一）查处本案的几点体会
1．做好保密工作，实施突击调账是本案成功查处的重要手段。查前做好保密工作，才能体现突击调账的威力，而突击调账的成功对整个案件的查办将起到事半功倍的效果。
2．国地税联合、各办案小组协调办案，双方信息互通、资源共享，极大加快了办案进程，发挥出了国地税联合治税的威力。
（二）工作建议
通过本案的查处，建议日常征收管理中采取以下措施：
1．推广电脑票的使用，杜绝“阴阳票”和“大头小尾”发票。
2．加强广告代理业营业税计税额管理。对利用广告发票抵减营业额的，应在申报时分别报送收入和抵减具体明细清单，载明支付媒体和载体的发布者(电视台、报刊)等具体发布的内容，开票时间、发票号码等，以备与其取得的收入情况进行核实，防止取得无真实业务的广告发票，甚至是假发票进行抵扣。
3．规范发票的使用开具。加强对媒体和载体的发布者(电视台、报刊)广告发票的使用监督，开具广告发票单位要与委托发布单位一致，防止在广告代理公司的要求下不按规定单位开具发票。
4.加大稽查力度，对使用假发票和恶意进行偷税的行为坚决打击，加大违法者的违法成本，促进全社会依法纳税意识提高。
思考题
1．如何加强对纳税人利用关联关系偷税行为的检查？
2．如何有效的加强广告业发票的使用管理，防止广告代理企业利用取得广告业发票冲抵营业额进行偷税？
考试练习题
1．列出四项以上违反发票管理法规的行为？
2．税务机关检查中，发票换票证的使用范围是如何规定的？
