众所周知，企业在日常经营过程中支付的绿化费不仅可以在管理费用列支，而且增值税一般纳税人为绿化而购进的花草树木等农产品还可以凭经税务机关批准使用的收购发票或销售发票上注明的买价，按13%的扣除率计算扣除进项税。但是，从税务机关对农业生产者个人销售自产农产品代为开具销售发票或收购发票的管理要求而言，仅凭农业生产者所在村委会的证明及其本人身份证明就可以到税务机关直接开取农产品销售发票或由收购单位开具收购发票，这不仅使得对农产品发票的获取轻而易举，而且也为一些图谋不轨的纳税人偷税漏税提供了方便。本文介绍的案例就属于此类情形。
案例
某税务检查组去一家环保重点监控单位A公司（增值税一般纳税人）实施检查，A公司曾在成立不久因推迟获利年度多享受免征企业所得税被税务稽查查处过，此后的每次纳税检查也都发现了不少问题。这次组成的三人检查组中有两人曾检查过A公司，以为到A公司只要翻翻账本凭证就可以发现不少问题。但是，当检查至第三天，检查人员对A公司以往存在问题的几个方面检查一遍后，并未发现状况。A公司升任不久的财务处长趁机炫耀他们已不象过去总犯错误，多年来被检查的经验教训已很多，现在很注意不再犯那些低级错误了，要做遵纪守法的纳税人。此言让检查组刮目相看。检查人员确实没有从账面上发现白字条、发票不合规、开支超范围超标准等以往的低级错误。但检查组赵组长突然觉得，财务处长说不再犯“低级错误”，难道会有“高级错误”吗？是不是无意中暴露了A公司在对“犯错误策略”思考和调整时用到的“低级错误”这一概念？是不是改变了以往犯“低级错误”的策略了呢？
赵组长觉得，从情理上分析A公司很有可能采取了新的逃税策略，如果确是这样，那A公司的“高级错误”又是怎样的呢？赵组长分析，A公司很可能针对以往低级错误多，不仅容易被发现，而且检查后总会受到处理处罚的情况采取了“抓大放小”的策略，即对小金额问题严格按规矩办事，但在个别大问题上，一旦找到好的方法好的机会就下手，这样不仅会大大降低暴露的机会，隐蔽性好，而且“收益”也较高。想到这里，赵组长再一次全面浏览了A公司的会计报表和主要账册，并把重点锁定为对损益影响比较显著的期间费用。第四天上午，赵组长正好查到了绿化费支出，听说因A公司环保没有过关，环保局来人突击检查，财务处长被召去参加开会，这更加促使赵组长想看一看A公司在环境保护及绿化方面的费用开支情况。他打开了被检查年度列支29万元绿化费的会计凭证，凭证后面的发票、树苗明细清单及经手人、证明人等附件和手续一应俱全，但根据树苗的数量和A公司的空地面积进行测算，发现每平方米空地就要种树1.6棵，如果扣除道路等用地，再考虑原来每年早已种植的树，那每平方米至少要种植十几棵树，即使有一半的成活率，那么每平方米也要种七八棵树。
想到这里，赵组长找来具体经办人员，请他带领去植树现场实地察看当年的植树情况，结果发现当年度仅是补种了为数很少的一些树，按当年购进树木单价计算最多仅值5 000多元，赵组长已心中有数，回到财务处又对前三年绿化费的情况做了统计和分析。等财务处长回到财务处刚坐稳，赵组长就抛出话题，财务处长顿时愣住，好半天才清醒过来，只好承认了他的“高级错误”。
原来，A公司每次被税务检查都有许多问题，只有虚列的绿化费从未被发现，为了摆脱纳税检查总是被处理处罚的境地，新升任的财务处长选择了从没有被发现过问题的绿化费为掩护，再加上A公司又是环保监控单位，所以在被检查年度特意加大了对绿化费的虚假投入，请销售树苗的农民到税务服务大厅虚开了28万多元的树苗发票，不仅抵扣了农产品13%的进项税，而且还将其余的87%全额在计税所得额中进行了扣除。至此，老账新账—起算，加上前几年虚列绿化费的问题，A公司受到了应有的处理处罚。
分析
增值税税法规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税，而且农业生产者个人可以凭有效证明去税务机关为其销售自产农产品代开发票，但由于无法对每位农业生产者在多长时间能够自产价值几何的农产品进行核查，从而使得对农业生产者以自产农产品名义开具发票的金额无法控制，这为一些图谋不轨的纳税人要求虚开发票提供了方便。
一些纳税人在向农业生产者个人购买少量农产品时往往提出多开发票金额的要求，而由于农业生产者对此类要求不仅不需要额外负担任何税费，而且也不需要再增加任何麻烦就可以从税务机关获取金额虚开的农产品销售发票，不仅让增值税一般纳税人抵扣了进项税，而且还可以将抵扣进项税后的余额在计税所得额中全额得到扣除，从而形成了税收征管漏洞，多年来给税收造成了很大的损失。所以，笔者认为，税务检查人员一定要重视对绿化费真实性的检查，对企业列支绿化费的内容进行必要的实地核查，如对种植的树木和花草的品种、数量等情况进行必要的实地检查和核对，对价值也要有一定的估计；从被检查单位存在的有悖常理、不符合逻辑的情况或现像中发现纳税人可能存在问题的蛛丝马迹，防止纳税人绿化费支出“小”题“大”作和绿化费的无中生有。
【来源：财会信报 作者：孙卫平 刘志耕】
