一、基本情况
（一）纳税人基本情况
福州某渔具材料有限公司系外商独资企业，公司成立于1998年11月，法定代表人：卢××，注册资本128万元，（至1999年4月27日实收资本128万美元）。公司资产总额850万元，年销售额近2000万元。行业代码24（大类）242（中类）2422（小类）（属文教体育用品制造业），该公司投资规模与年销售收入在同行业中属中等规模。经营地址：福州市晋安区新店，公司于1998年12月办理税务登记，纳税人识别号：350××××1611343889。生产经营范围：主营生产各种渔具的配套材料，包括浸胶布、环氧布、渔具漆等。以及相关部件的设计、加工，以及售后服务。
（二）会计税收政策、涉及税种及税收优惠：
1．主要会计政策
（1）按照《企业会计准则》和《中华人民共和国外商投资企业会计制度》等有关规定执行。会计年度为公历1月1日起至12月31日。
（2）以人民币为记账本位币,以权责发生制为记帐基础,以历史成本为计价原则。
2、税收优惠
经税务机关确认该公司2002年度获利，从2002年起享受外商投资企业所得税“免二减三”的税收优惠。
3、涉及税种：该企业涉及主要税种为增值税、外商投资企业所得税。
二、确定纳税评估对象
2006年6月15日，福州市国税局利用增值税预警系统，对增值税零、低税负企业进行监控，发现福州某渔具材料有限公司2006年1--5月收入负增长30%，税负为零税负，而该行业预警是税负3.56%，偏离预警值较大，列为零、低税负预警对象，确定为当期评估对象。
增值税一般纳税人零、低税负预警表 单位：元
|
纳税人识别号 |
纳税人名称 |
销售收入 |
销售收入增减额 |
销售收入增长率 |
应税税额 |
税负 |
税负增长率 |
预警税负 |
|
35010261133056X |
××制冷设备有限公司 |
247241.56 |
-1737057.44 |
-87.54% |
0 |
0% |
-100% |
4.38% |
|
350103611314789 |
××机械××有限公司 |
0 |
-318080.63 |
-100% |
0 |
0% |
0% |
3.27% |
|
350111611307722 |
××塑料编织制品公司 |
0 |
-524599.16 |
-100% |
0 |
0% |
0% |
3.61% |
|
350111611312011 |
福州××电子有限公司 |
0 |
-187531.1 |
-100% |
0 |
0% |
0% |
2.35% |
|
350111611312732 |
福州××电子有限公司 |
631365.35 |
631365.35 |
0% |
23492.35 |
3.72% |
0% |
4.74% |
|
350111611315407 |
××商标织印有限公司 |
200888.53 |
-984481.46 |
-83.05% |
1813.48 |
0.9% |
9.42% |
4.58% |
|
350111611321305 |
××制衣有限公司 |
0 |
-6335850.61 |
-100% |
0 |
0% |
0% |
4.73% |
|
350111611331896 |
福州××光学有限公司 |
0 |
0 |
0% |
0 |
0% |
0% |
2.78% |
|
350111611343889 |
某渔具材料有限公司 |
6491984.23 |
-3404963.66 |
-30.62% |
0 |
0% |
-17.09% |
3.56% |
（一）福州市国家税务局直属分局通过市国家税务局增值税预警系统预警指标提示，将该公司作为重点评估对象，2006年6月17日由管理分局通过“税收管理员平台”（税收管理员日常工作平台系统）下达纳税评估任务。由直属局：陈××和金××负责本案的实施。
（二）对税负异常指标具体分析。根据税预警系统预警，设定该企业的纳税评估期为2005年1至2006年5月。
1、利用信息系统软件查找指标异常。评估人员通过中国税收征管信息系统软件（ctaisv2.00）、福州市国家税务局增值税预警系统预警指标、国家统计局网站—数据直报—同行业信息指标，以及企业增值税申报表、企业年度和季度所得税申报表等信息资料收集企业异常情况。
2、归纳异常情况。从CTAIS查询：2006年1-5月该公司申报应税销售收入649.20万元，销项税额110万元，可抵扣进项税额113.69万元，期末留抵税额3.33万元，零税负，销售成本847.91万元。税收管理员根据日常了解掌握的情况记录看，该公司产品销路较好，还在扩大生产规模，但长期零低税负确属异常，归纳为以下3种情况：
（1）公司2006年1月至2006年5月申报销售收入649.20万元，申报增值税0 ，留抵税金3.33万元，税负为0，低于该行业的预警税负3.56%值；
（2）从企业申报情况分析，2006年1-5月申报销售收入649.20万元，销售成本847.91万元，收入成本倒挂，但生产规模继续扩大，有异常情况；
（3）上年企业自报盈利水平与同行业比较，明显偏低。
3、推测可能存在问题。税收管理员对3个疑点进行了全面的分析之后，结合企业销售核算不规范和企业会计素质较低情况分析，根据经验判断可能存在的问题：
（1）可能存在纳税申报不实情况；
（2）可能有未及时体现销售收入；
（3）可能进项税金核算不实。
（三）纳税评估约谈
1、申请评估约谈。2006年6月20日，税收管理员对分析可能存在的问题向税源管理分局局长申请纳税评估约谈。
2、领导审核审批。2006年6月21日，税源管理分局局长分局长审核分析意见后，同意管理员进行评估约谈意见，并另指派一名管理员一同参与约谈工作。
3、发出评估约谈通知书。税收管理员于2006年6月22日发出评估约谈通知书，要求企业对增值税零、低税负进行解释。
纳税评估约谈通知书
|
某**渔具材料有限公司: 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第四款规定，请于2006年6月27日10时委派你单位财务人员张**至**国税直属分局1204#(地址:**市福马路2号 电:83326640),就2006年1-5月税收零税负问题，请准备好相应材料，找陈×、金××同志面谈解释，希准时到达。 |
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审批意见: |
同意 |
|
参予评估人: |
金×× |
|
审批人: |
王×× |
|
签收人 |
张××。2006年6月22日 |
4、实施评估约谈。税收管理员于2006年6月27日如期进行评估约谈，要求被约谈人回答和解释企业的经营方式状况、增值税零低税负原因、产成品同消耗原材料、包装物的配比关系，原材料、包装物、产成品核算情况，并进行笔录。
评估约谈记录如下：
评估约谈记录
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纳税人名称 |
某**渔具材料有限公司 |
被约谈人 |
张* |
被约谈人职务 |
会计人员 |
|
评估税种 |
增值税 |
询问人 |
陈× |
记录人 |
金×× |
|
约谈地点 |
福州福马路2号 |
约谈时间 |
2006年6月27日10时 |
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约谈举证情况记录： 1、 问：今天向你了解有关你公司2005年1月-2006年5月的生产经营情况，你要如实回答，作为纳税调查的证据，负有法律责任，你明白吗？ 答：明白。 2、问：你公司目前的经营方式如何？请你简要介绍一下。 答：我公司主要生产各种渔具的配套材料，主要产品有浸胶布、环氧布、渔具漆，2005年全年销售收入11526084.64元，产品100%内销，销项税额1960886.29元，进项税额1812984.26元，应纳税额165606.39元，税负1.44%。2006年1-7月销售收入9302350.71元，产品100%内销，销项税额1581399.49元，进项税额1484140.05元，应纳税额97259.44元，税负1.05%。 3、问：你公司生产的产品主要有几大类？使用何种原材料和包装物？投入产出的比例如何？ 答：我公司主要生产渔具的配套材料——浸胶布（环氧布）和渔具漆。浸胶布（环氧布）主要使用原材料为玻璃布，投入产出的比例为1：1左右；渔具漆主要使用多种化学产品进行调配生产，用铁罐、圆桶等包装物进行包装销售，扣除自用包装物及损耗，销售的渔具漆数量与包装物的使用容量基本相同。 4、问：2006年1-5月你公司申报应税销售收入6491984.23元，销项税额1103637.19元，可抵扣进项税额1136960.12元，期末留抵税额33322.93元，零税负，你能解释一下原因吗？ 答：因我公司准备搬迁，搬迁时间较长，为防止搬迁过程出现产成品不能及时提供给客户的情况，防止客源流失，所以我公司储存大量原材料，以备用。 5、问：你能把公司2006年1-5月原材料、包装物、产成品进出仓情况介绍一下吗？ 答：2006年1-5月，“原材料”期初数568398.75元，本期购进6440274.88元，生产领用6014704.48元，期末结存数993969.15元；“包装物”期初数16217.07元，本期购进212543.54元，生产领用208242.60元，期末结存数20518.01元；“产成品”期初数179760.57元，本期进仓6396314.90元，本期出仓销售8479112.68元，期末结存数 -1903037.21元。 6、问：为什么产成品期末数为负数？ 答：2006年4月我公司仓管员换人，可能是业务不熟，统计上出现失误，我再核实一下。 7、问：上述情况是否属实？ 答:上述情况属实. |
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约谈举证结论： |
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通过约谈举证结论： 未能对零低税负、产成品期末数出现负数等原因作出合理解释,建议进行实地核查。
（四）实地核查
1、核查前分析。实地核查前，税务管理员辅导企业针对零申报、收入成本倒挂、留抵税金以及产成品及原材料库存情况进行自查，并要求将自查情况于6月30日前报送评估局。根据企业自查情况，评估人员对会计财务报表的销售收入与库存变化进行分析比对后认为，企业库存变动与申报收入存在不符现象，需要实地核查。2006年6月30日税收管理员申请并经领导审批同意实施实地核查。
2、发出实地核查通知书。经批准，管理员于2006年06月31日发出实地核查通知书。
纳税评估实地核查通知书
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某**渔具材料有限公司: 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第1-6款规定，我局决定从2006年7月5日委派陈*、金*等人到你单位就销售收入、产品库存、原材料库存和进销项税金核算情况进行核实，请届时将有关纳税资料准备齐全，接受调查。 |
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分局审批意见 |
同意 |
|
分局审批人: |
王×× |
|
局长审批意见: |
同意 |
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局长审批人: |
*** |
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参与核查人员: |
金×× |
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签收人 |
张××。2006年06月31日 |
3、实施实地核查。评估核查主要采用原材料投入与产出、产成品与包装物等之间的配比方法。对产成品、原材料、包装物等财务帐户和仓库实物账核对，并将产成品同使用原材料、包装物并进行逻辑配比对（资料见附件一），寻找异常情况突破点。
通过实地核查了解到：该公司主要生产两大类产品——渔具布与渔具漆，通过购入材料的投入量与产成品的产出量的比对，以及对仓库帐和财务帐的核对，核实发现以下问题：
（1）2006年1-5月，仓库帐上原材料―玻璃布的投产量为926089米，产出量791154.58米，产出量比投产量短少134934.42米；财务帐上产成品发出数669817.25米较仓库帐上产成品发出数722542.58米少52725.33米。该公司解释为产成品―浸胶布、环氧布发出184268米，尚未开具发票体现销售收入；其余3391.75米为生产过程中由于管理不善等原因损耗。
（2）2006年1-5月，该公司财务帐上生产领用包装物（桶或罐）48362个，可装渔具漆250832公斤，产成品―漆产出量为195285.81公斤，短少55546.19公斤；财务帐上产成品―漆发出数212150.29公斤较仓库帐上产成品―漆发出数197928.91公斤少14221.38公斤。该公司解释为产成品-漆已发出未做销售12815公斤，未体现销售收入301690.83元（不含税）；另有1270个包装物（可容量20720公斤）无偿赠送客户，未按视同销售申报征税，视同销售价格为17376.7元；生产过程中损耗包装物2560个（可容量42895公斤），进价为22903.3元，未做进项税额转出。
（3）2005年度，财务帐上原材料―玻璃布的投产量为1553921米，产出量1221965.24米，产出量比投产量短少328955.76米，其中36423米为管理不善造成的损耗，另292532.76米为发出未做销售的。
（4）2005年度，该公司财务帐上生产领用包装物（桶或罐）92276个，可装渔具漆382696.8公斤，产成品―漆产出量为382252.9公斤，短少443.9公斤；财务帐上产成品―漆发出数383087.1公斤，较仓库帐上产成品―漆发出数383078.9公斤少8.2公斤；仓库包装物与财务包装物比对，少出货7231.2公斤，系包装物220个18L方罐公司自用，未做进项税额转出。
（五）纳税评估结论
1、制作纳税评估结论。核查内容经过纳税人核对无疑义后，根据约谈和实地核查资料，制作纳税评估结论，并报税源管理部门领导审批：
纳税评估结论
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纳税人名称： |
某**渔具材料有限公司 |
纳税人识别号： |
350****11343889 |
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评估所属期: |
2005-01-01至2006-05-31 |
评估人 |
陈** 、金** |
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评估报告: 1. 公司2006年1-5月产成品—浸胶布、环氧布发出184268米，尚未开具发票体现销售收入的部分应按同期售价补做收入1019271.79元，并补缴增值税1019271.79×17%=173276.20元；对生产过程中由于管理不善等原因损耗3391.75米的原材料-玻璃布应按同期进价做进项税额转出3391.75×2.67×17%=1539.52元。 2. 公司2006年1-5月产成品-漆已发出未做销售12815公斤，未体现销售收入301690.83元（不含税）应补做收入，并补缴增值税301690.83×17%=51287.44元；另有1270个包装物（可容量20720公斤）无偿赠送客户，应按成本加利法按视同销售补缴增值税，视同销售价格为17376.7元，补缴增值税17376.7×17%=2954.04元；生产过程中损耗包装物2560个（可容量42895公斤），进价为22903.3元，应做进项税额转出22903.3×17%=3893.56元。。 3. 公司2005年度发出未做销售292532.76米的浸胶布、环氧布应按同期售价补做收入292532.76×5.26=1538722.32元，并补缴增值税1538722.32×17%=261582.79元；对生产过程中由于管理不善等原因损耗36423米的原材料-玻璃布应按同期进价做进项税额转出36423×2.71×17%=16780.08元。 4. 公司2005年度产成品—漆短少443.9+8.2=452.1公斤已发出未做销售，应按同期销售价格452.1×23.72元/公斤=10723.81元补缴增值税10723.81×17%=1823.05元；对公司自用损耗的包装物（220个18L方罐）应按同期进价13.5元/个做进项税额转出13.5×220×17%=504.9元。 5. 2005年度公司应调增销售收入1538722.32+10723.81=1549446.13元，按全年的毛利率6.9%计算销售利润为106911.78元，进项转出调增销售成本17284.99元，合计调增2005年度应纳税所得额89626.79元。2005年度为所得税减半期，应补缴外商投资企业所得税89626.79×12%=10755.21元。 以上自查合计应补缴2005年度增值税280690.82元，外商投资企业所得税10755.21元；2006年1-5月增值税232950.76元。由纳税人于2006年7月15日前自查补税，并进行更正申报，所属税款从滞纳之日起加收滞纳金。 |
|||||
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处理结果 |
评估成果： 1、补增值税 税款：513641.58元 2、外商投资企业所得税税款：10755.21元 |
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处理办法：自查补税，并进行更正申报，所属税款从滞纳之日起加收滞纳金。 |
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管理建议：加强对纳税人申报监控，及时掌握企业的生产情况，了解企业财务管理，注意对材料采购、材料入仓领用、产成品到销售的链条的逻辑监控，日常注意做好税源管理信息的收集，加强对纳税人及财务人员的辅导。 |
|||||
2、制作管理建议书。依据纳税评估结论制作《纳税评估的税收管理建议书》（见附件三），开展对纳税人辅导自查补税，限期更正纳税申报。经过纳税人自查，合计应补缴税款：2005年度增值税280690.82元，外商投资企业所得税10755.21，2006年1-5月增值税232950.76元，所属税款从滞纳之日起加收滞纳金，并进行更正纳税申报。更正申报后2005年度增值税税负达到3.63%，2006年1-5月税负达到3.10%，评估达到预期目的。
三、管理建议
通过本次评估，评估局发现你公司在仓管、成本核算等方面财务核算较为薄弱，特别是仓库材料、产成品管理与财务脱钩，产成品发出财务未做收入现象严重，建议该公司应加强对财务人员和仓管员的培训和管理，建立制度，明确财务人员的工作责任，企业管理者也要守法意识，加强财务监督。在计算增值税及所得税方面，财务人员对应税与非应税概念较为模糊，建议加强学习财务、税收方面的知识。
四、评估案例点评
1、通过本案评估出来的问题说明预警系统对指标分析的准确性。以计算机为依托，借助信息系统预警警报是做好纳税评估的关键。因此，不论哪个行业，在纳税评估前应通过预警系统对指标分析，才能及时发现问题。
2、以计算机为依托，科学采集数据指标。本案中，评估人员利用了中国税收征管信息系统软件（ctaisv2.00）、福州市国家税务局增值税预警系统预警指标、国家统计局网站—数据直报—同行业信息指标、企业月增值税申报表、企业年度、季度所得税申报表。等数据进行分析。
3、管理员对指标分析较为到位。管理员抓准疑点，对数据进行分析透彻。科室管理员通过对数据的分析，查找企业低税负等原因通过分析，查出原因。在分析中注重评估过程对税收分析结果的应用、与税务稽查等工作的衔接。
4、评估后提出管理建议。管理员能够通过纳税评估中发现的问题，能够及时提出纳税评估管理建议书。建议书指出了公司在仓管、成本核算等方面财务核算较为薄弱，特别是仓库材料、产成品管理与财务脱钩，产成品发出财务未做收入现象严重，该建议书得到了公司领导的高度重视。
5、评估达到预期目的。自查后2005年度税负达到3.63%（483097.84÷13291923.63），2006年1-5月税负达到3.10%。
附件一：某**渔具材料有限公司材料-产成品比对明细表(06.1-5月)
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原材料 |
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|
名称 |
购入数量(米) |
投产数量(米) |
余额 |
备注 |
||||||||
|
玻璃布 |
1572794 |
1558321 |
|
(仓库) |
||||||||
|
玻璃布 |
1517391 |
1553921 |
14473 |
(财务) |
||||||||
|
差额 |
1553921-1224965.24=328955.76 |
|
|
|
||||||||
|
产成品 |
差额 |
|||||||||||
|
名称 |
产出量(米) |
发出量(米) |
余额 |
备注 |
||||||||
|
浸胶布\环氧布 |
1546087 |
1119287 |
|
(仓库) |
|
|||||||
|
浸胶布\环氧布 |
1224965.24 |
1219415.24 |
6800 |
(财务) |
|
|||||||
|
包装物 |
|
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|
仓库 |
名称 |
领用数量(个) |
容量(KG) |
|||||||||
|
18L方铁桶 |
1919 |
30704 |
||||||||||
|
4L方铁桶 |
16529 |
62810 |
||||||||||
|
1L方铁桶 |
|
|
||||||||||
|
3.7KG圆罐 |
53046 |
185661 |
||||||||||
|
样品罐 |
1500 |
|
||||||||||
|
25KG塑料桶 |
1430 |
34320 |
||||||||||
|
10KG塑料桶 |
3571 |
32139 |
||||||||||
|
5KG塑料桶 |
275 |
1100 |
||||||||||
|
1KG塑料桶 |
27083 |
21666 |
||||||||||
|
10KG圆桶 |
2392 |
21528 |
||||||||||
|
合计 |
|
389928 |
||||||||||
|
财务 |
3.7KG圆铁桶 |
44479 |
155677 |
|||||||||
|
4KG铁桶 |
20631 |
78398 |
||||||||||
|
10KG铁桶 |
|
|
||||||||||
|
5KG塑料桶 |
275 |
1375 |
||||||||||
|
10KG塑料桶 |
2627 |
26270 |
||||||||||
|
25KG塑料桶 |
1430 |
35750 |
||||||||||
|
15L方桶 |
1505 |
21070 |
||||||||||
|
1L素罐 |
12533 |
6266.5 |
||||||||||
|
18L方罐 |
1350 |
22950 |
||||||||||
|
10KG圆桶 |
3862 |
34758 |
||||||||||
|
样品罐 |
3523 |
|
||||||||||
|
3.2圆罐 |
61 |
183 |
||||||||||
|
合计 |
|
382697 |
||||||||||
|
|
产成品 |
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
仓库 |
名称 |
产出量(公斤) |
发出数(公斤) |
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
油漆等 |
|
383087.1 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
合计 |
0 |
383087.1 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
财务 |
名称 |
产出量(公斤) |
发出数(公斤) |
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
油漆等 |
382252.9 |
383078.9 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
合计 |
382252.9 |
383078.9 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
某**渔具材料有限公司材料-产成品比对明细表(2006.1-5月) |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
原材料 |
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|
名称 |
购入数量(米) |
投产数量(米) |
余额 |
备注 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
玻璃布 |
963724 |
926089 |
37635 |
(仓库) |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
玻璃布 |
874514 |
851349 |
37638 |
(财务) |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
926089-791154.58=134934.42+52725.33=187659.75 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
产成品 |
差额 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
名称 |
产出量(米) |
发出量(米) |
余额 |
备注 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
浸胶布\环氧布 |
791154.58 |
722542.58 |
68612 |
(仓库) |
137818.42 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
浸胶布\环氧布 |
731629.25 |
669817.25 |
50358 |
(财务) |
184257.85 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
包装物 |
产成品 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
仓库 |
名称 |
领用数量(个) |
容量(KG) |
仓库 |
名称 |
产出量 |
发出数 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
|
18L方铁桶 |
516 |
9288 |
树脂 |
7742 |
7556 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4L方铁桶 |
6580 |
26320 |
胶水 |
19354.7 |
18904.7 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1L方铁桶 |
12301 |
12301 |
脱膜剂 |
12024 |
12024 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3.7KG圆罐 |
31950 |
118215 |
稀释剂 |
90 |
90 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
样品罐 |
964 |
|
底胶 |
98.6 |
0 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
25KG塑料桶 |
995 |
24875 |
稀料 |
41389 |
40548.5 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10KG塑料桶 |
1916 |
19160 |
油漆 |
138049.8 |
133027.09 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5KG塑料桶 |
225 |
1125 |
合计 |
218748.1 |
212150.29 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1KG塑料桶 |
189 |
189 |
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
合计 |
55636 |
211473 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
财务 |
3.7KG圆铁桶 |
33500 |
123950 |
财务 |
罩光漆 |
|
1506 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4KG铁桶 |
7150 |
28600 |
树脂 |
7550.5 |
7454.5 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10KG铁桶 |
480 |
4800 |
固化剂 |
18323.16 |
18859.66 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5KG塑料桶 |
1225 |
6125 |
稀料 |
45417.9 |
45531.4 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10KG塑料桶 |
1141 |
11410 |
底漆 |
16544 |
16938 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
25KG塑料桶 |
805 |
20125 |
胶水 |
21478.4 |
21160.4 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
15L方桶 |
1500 |
22500 |
普通面漆 |
36685.42 |
36953.12 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1L素罐 |
189 |
189 |
特殊漆 |
49286.43 |
49525.83 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
18L方罐 |
150 |
2700 |
合计 |
195285.8 |
197928.91 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
19L方罐 |
617 |
11723 |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
0.5L圆罐 |
300 |
150 |
|
差额250832-195285.81=55546.19 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
0.2L圆罐 |
300 |
60 |
|
2.212150.29-197928.91=14221.38 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
18.5L铁罐 |
1000 |
18500 |
|
合计 |
69767.57 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
包装桶 |
5 |
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
合计 |
48362 |
250832 |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
包装物 |
|
|
产成品 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
仓库 |
名称 |
领用数量（个） |
9288 |
仓库 |
名称 |
产出量 |
发出数 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
|
18L方铁桶 |
516 |
26320 |
树脂 |
7742 |
7556 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4L方铁桶 |
6580 |
12301 |
胶水 |
19354.7 |
18904.7 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1L方铁桶 |
12301 |
118215 |
脱膜剂 |
12024 |
12024 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3.7KG圆罐 |
31950 |
|
稀释剂 |
90 |
90 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
样品罐 |
964 |
24875 |
底胶 |
98.6 |
0 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
25KG塑料桶 |
995 |
19160 |
稀料 |
41389 |
40548.5 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10KG塑料桶 |
1916 |
1125 |
油漆 |
138049.8 |
133027.1 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5KG塑料桶 |
225 |
189 |
合计 |
218748.7 |
212150.29 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1KG塑料桶 |
189 |
211473 |
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
合计 |
55636 |
123950 |
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
财务 |
3.7KG圆铁桶 |
33500 |
28600 |
财务 |
罩光漆 |
|
1506 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4KG铁桶 |
7150 |
4800 |
树脂 |
7550.5 |
7454.5 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10KG铁桶 |
480 |
6125 |
固化剂 |
18323.16 |
18859.66 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5KG塑料桶 |
1225 |
11410 |
稀料 |
45417.9 |
45531.4 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10KG塑料桶 |
1141 |
20125 |
底漆 |
16544 |
16938 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
25KG塑料桶 |
805 |
22500 |
胶水 |
21478.4 |
21160.4 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
15L方桶 |
1500 |
189 |
普通面漆 |
36685.42 |
36953.12
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1L素罐 |
189 |
2700 |
特殊漆 |
49286.43 |
49525.83 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
18L方罐 |
150 |
11723 |
合计 |
195285.81 |
197928.91 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
19L方罐 |
617 |
150 |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
0.5L圆罐 |
300 |
60 |
|
差额1.250832-195285.81=55546.19 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
0.2L圆罐 |
300 |
18500 |
|
2.212150.29-197928.91=14221.38 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
18.5L铁罐 |
1000 |
|
|
合计 |
69767.57 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
包装桶 |
5 |
250832 |
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
合计 |
48362 |
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
附件二：实地核查报告
|
纳税人名称 |
某***渔具材料有限公司 |
经济 性质 |
(港澳台商)合资经营企业 |
电话 |
|
|
评估 税种 |
增值税 |
调查核实时间 |
2006-09-01 00:00:00.0 |
调查核实所属期 |
2005-01-01至2006-05-31 |
|
调查核实记录： 一、.2006年1-5月，仓库帐上原材料―玻璃布的投产量为926089米，产出量791154.58米，产出量比投产量短少134934.42米；财务帐上产成品发出数669817.25米较仓库帐上产成品发出数722542.58米少52725.33米。该公司解释为产成品―浸胶布、环氧布发出184268米，尚未开具发票体现销售收入；其余3391.75米为生产过程中由于管理不善等原因损耗。 二、.2006年1-5月，该公司财务帐上生产领用包装物（桶或罐）48362个，可装渔具漆250832公斤，产成品―漆产出量为195285.81公斤，短少55546.19公斤；财务帐上产成品―漆发出数212150.29公斤较仓库帐上产成品―漆发出数197928.91公斤少14221.38公斤。该公司解释为产成品-漆已发出未做销售12815公斤，未体现销售收入301690.83元（不含税）；有1270个包装物（可容量20720公斤）无偿赠送客户，未按视同销售申报征税，视同销售价格为17376.7元；生产过程中损耗包装物2560个（可容量42895公斤），进价为22903.3元，未做进项税额转出。 2005年度，财务帐上原材料―玻璃布的投产量为1553921米，产出量1221965.24米，产出量比投产量短少328955.76米，其中36423米为管理不善造成的损耗，另292532.76米为发出未做销售的。 2005年度，该公司财务帐上生产领用包装物（桶或罐）92276个，可装渔具漆382696.8公斤，产成品―漆产出量为382252.9公斤，短少443.9公斤；财务帐上产成品―漆发出数383087.1公斤，较仓库帐上产成品―漆发出数383078.9公斤少8.2公斤；仓库包装物与财务包装物比对，少出货7231.2公斤，系包装物220个18L方罐公司自用。未做进项税额转出。 |
|||||
|
调查核实结论： 发出产成品―浸胶布、环氧布、漆，未体现销售收入； 原材料、包装物在生产过程中因管理不善等原因有非正常损耗，未进项转出； 有1270个包装物（可容量20720公斤）无偿赠送客户，未按视同销售做收入处理。 合计应补缴2005年度增值税317491.45元，外商投资企业所得税12576.67元；2006年1-5月增值税232950.76元。 |
|||||
|
评估核查人员：陈×、金×× |
|||||
|
被调查单位意见：情况属实，属财务人员素质不高原因所致。***（签字） |
|||||
附件三：关于对某**渔具材料有限公司
关于对福州××渔具材料有限公司
纳税评估的税收管理建议书
福州××渔具材料有限公司：
你公司系外商独资企业，法定代表人：卢××，注册资本128万元（至1999年4月27日实收资本128万元）。经营地址：福州市晋安区新店秀××营区内，经营范围：主营生产各种渔具的配套材料，包括浸胶布、环氧布、渔具漆等。你公司于1998年12月在我局办理税务登记，纳税人识别号：350××××343889。你公司2002年度获利，享受外商投资企业所得税“免二减三”的税收优惠。
一、我局于2006年6月20日对你公司2005年1月至2006年5月的纳税情况进行案头分析，发现你公司纳税情况存在如下疑点：
1、你公司2006年1月至2006年5月申报销售收入649.20万元，申报增值税0 ，留抵税金3.33万元，税负为0，低于同类行业平均税负。
2、2006年1-5月申报销售收入649.20万元，销售成本847.91万元，收入成本倒挂，但生产规模继续扩大。
二、以上疑点经我局约谈你公司相关人员并辅导你公司开展纳税自查，经企业×自查情况如下：
1. 公司2006年1-5月产成品—浸胶布、环氧布发出184268米，尚未开具发票体现销售收入的部分应按同期售价补做收入1019271.79元，并补缴增值税1019271.79×17%=173276.20元；对生产过程中由于管理不善等原因损耗3391.75米的原材料-玻璃布应按同期进价做进项税额转出3391.75×2.67×17%=1539.52元。
2. 公司2006年1-7月产成品-漆已发出未做销售12815公斤，未体现销售收入301690.83元（不含税）应补做收入，并补缴增值税301690.83×17%=51287.44元；另有1270个包装物（可容量20720公斤）无偿赠送客户，应按成本加利法按视同销售补缴增值税，视同销售价格为17376.7元，补缴增值税17376.7×17%=2954.04元；生产过程中损耗包装物2560个（可容量42895公斤），进价为22903.3元，应做进项税额转出22903.3×17%=3893.56元。。
3. 公司2005年度发出未做销售292532.76米的浸胶布、环氧布应按同期售价补做收入292532.76×5.26=1538722.32元，并补缴增值税1538722.32×17%=261582.79元；对生产过程中由于管理不善等原因损耗36423米的原材料-玻璃布应按同期进价做进项税额转出36423×2.71×17%=16780.08元。
4. 公司2005年度产成品—漆短少443.9+8.2=452.1公斤已发出未做销售，应按同期销售价格452.1×23.72元/公斤=10723.81元补缴增值税10723.81×17%=1823.05元；对公司自用损耗的包装物（220个18L方罐）应按同期进价13.5元/个做进项税额转出13.5×220×17%=504.9元。
5. 2005年度公司应调增销售收入1538722.32+10723.81=1549446.13元，按全年的毛利率6.9%计算销售利润为106911.78元，进项转出调增销售成本17284.99元，合计调增2005年度应纳税所得额89626.79元。2005年度为所得税减半期，应补缴外商投资企业所得税89626.79×12%=10755.21元。
以上自查合计应补缴2005年度增值税280690.82元，外商投资企业所得税10755.21；2006年1-5月增值税232950.76元，请你于2006年7月15日前进行更正纳税申报，所属税款从滞纳之日起加收滞纳金。
三、管理建议：
通过本次评估，我局发现你公司在仓管、成本核算等方面财务核算较为薄弱，特别是仓库材料、产成品管理与财务脱钩，产成品发出财务未做收入现象严重，建议你公司应加强对财务人员和仓管员的培训和管理，建立制度，明确财务人员的工作责任，企业管理者也要守法意识，加强财务监督。在计算增值税及所得税方面，财务人员对应税与非应税概念较为模糊，建议加强学习财务、税收方面的知识。
【来源：福建省国家税务局】
