根据不同经济业务流程的特点，审计理论为我们设计了针对不同业务循环需要执行的审计程序，为审计工作提供了科学的理论指导。实际工作中，我们经常据不同会计科目特点执行相应的审计程序，将设计的审计程序执行完毕后，即认为完成了具体审计目标。然而由于审计资源稀缺，我们在执行审计程序的时候，就应该做到突出重点、有取有舍。

笔者认为创新审计工作方法，用联系的观点对待不同循环的审计程序，是一个行之有效的方法。由于经济业务本身是一个有机联系的整体，反映经济业务的相关会计资料也不例外，这就决定了我们在执行针对不同审计目标的审计程序时，要时刻以联系的观点看问题，发现蛛丝马迹，进而提高审计效率，达到审计目标。

2009年，我参加了一家印刷单位的离任审计工作，通过对被审计单位内部控制情况的了解，初步认为该单位在为客户代垫印刷纸业务环节内部控制比较薄弱，因此在应收账款的实质性测试阶段，重点对应收账款的完整性进行了测试。

首先认真执行了应收账款通用审计程序，并针对完整性问题实施了较为细致全面的测试，比如：对印刷单记录及主要印刷合同进行检查,核对相关记载与明细账记录是否一致；将被审计单位提供的库存纸张盘点情况与存货明细账进行核对，检查是否存在纸张库存账实不符的情况等，结果未发现任何纰漏。与此同时还询问了财务、纸张等业务部门的相关人员，他们均否认存在应收代垫印刷纸款未在财务账簿登记的情况。

针对纸张管理部门提供的代垫纸张结存记录存在一些负结存的情况，相关人员解释的原因是客户提供的纸张会在短期内到达，仅是临时进行周转。经过反复思考，我认为应结合纸张盘点情况确认是否存在代垫印刷纸未确认应收账款。然而由于纸张品种、规格繁多，有多处存放地点，如进行全面盘点会耗用大量的人力、物力，故此方法虽然可行，但效率较低，因此决定暂缓执行该项审计程序，期望通过接下来的审计工作找到更加有效的方法。

在执行该项目其他审计程序时，我有时也在想，难道该单位在应收账款完整性确认方面真的没有问题，这些疑惑在脑海中时隐时现。然而，在对诉讼事项进行审计时，终于出现了转机。在对财务账的检查中，我们发现了几笔诉讼费开支，于是向被审计单位索要了相关诉讼资料。其中有一起是追索未付印刷费和纸张费的，在检查起诉书时看到被审计单位要求一家客户支付所欠印刷费300余万元、纸张费200余万元，共计500余万元。此时，我们想到把此项欠费的金额与应收账款明细账进行对比，结果是应收账款明细账对此单位欠款情况的记载仅为300余万元，差额200余万元。

在此基础上我们进一步询问了财务人员。面对200余万元的差额，财务人员说出实情：200余万元差额为代垫印刷纸款，由于合同规定纸张由对方提供，印刷单只反映应收印刷费金额，代垫印刷纸情况由纸张管理部门控制，纸张管理部门未将纸张代垫结存情况及时传递给财务部门，财务部门不掌握代垫纸情况，因此财务做账仅以印刷单为凭据确认应收客户印刷费，应收代垫纸款财务账面不反映。同时提供给审计人员的库存材料盘点表是根据材料明细账复制的，财务部门并未实际参加库存盘点，也不了解实存纸张与材料明细账是否相符、是否存在纸张垫出情况。

在得到了这些初步证据后，经与该单位负责人积极协调，纸张管理部门提供了若干年完整的代垫印刷纸使用、结存记录。通过连续性综合分析，原来纸张管理部门并未对代垫纸张情况进行永续记录，曾经提供给审计人员的纸张结存表只是在印客户的代垫纸结存情况，而对那些已终止印刷业务但仍拖欠大量代垫纸款的客户并未进行连续记载，因此在纸张结存表上没有反映。至于纸张管理部门所称的临时周转用纸，也并不完全属实，其中一些为长期占用。经过对代垫印刷纸记录的进一步核对统计，我们发现该单位上千万元的应收代垫印刷纸未在财务账面反映，造成应收账款严重不实。

在这次审计中，笔者将应收账款审计与诉讼案件审计相联系，利用诉讼案件中隐含的审计线索找到突破点，完成了对应收账款完整性的确认工作，不仅较好地达到了审计目标，更重要的是节省了审计资源，大幅度提高了审计效率。

总结经验，笔者认为审计工作者不仅要做到认真细致，更要以科学发展观为指导，开动脑筋不断创新审计工作方法，不断提高审计效果和效率。

首先，要勇于解放思想，创新工作理念。在熟练掌握传统、常规工作方法的同时，不拘泥于传统工作思路，努力开拓创新发展。而要达到这一目的，就要着力做到理论与实践相结合，以理论指导实践,在实践中发展理论。注重学习现代审计理念，更要在审计工作实际中勤于思考,敢于实践，挖掘创新点，只有这样才能推进审计理论创新，实现审计工作的科学发展。

其次，要以系统、联系的观点对待审计工作，把审计对象作为一个系统进行分析。被审计单位出现财务、经营等问题的根源主要是内部控制及管理制度机制、体制方面的缺陷，因此切忌机械、千篇一律地设计审计实施方案及审程序，注意与被审计单位机制、体制特征相

结合，抓准审计重点。在揭示审计发现问题时，也要关注问题背后存在的制度缺陷，进而从机制、体制层面提出建设性建议。同时，审计对象的系统性决定了审计工作方法的系统性，审计理论对不同审计循环及审计程序的分割更多的是为了便于理解、学习和操作，我们在分而治之的同时，切勿持孤立、静止的观点，忘记他们之间的密切联系。正如前述案例所示，要在把握基本审计程序的基础上，注重不同审计程序的结合利用。