审计机关在对某地区道路整治竣工决算审计中，尽管施工单位提供的竣工决算书看上去规范、完整，但通过初步复核工作量时，发现了小小窨井盖存在的问题。审计人员以此为突破口，深入现场实地勘察，缜密分析，并利用工程造价软件系统进行辅助审计，经过艰苦的谈判，核减施工单位虚报的工程款一百余万元。这个情况警示审计人员，审计不能完全依赖于施工单位的决算书。
一、从窨井盖中发现了疑问
2005年夏，某区审计机关对区里几条道路的大修项目进行竣工决算审计。该项目由下水道、道路修复加强、彩色人行道板等多项工程组成，工程较为琐碎烦杂，总投资额也不大，施工单位的资质是三级施工单位。建设单位将全部审价资料送来后，审计组初步审核了一下，感觉施工单位做的竣工决算资料相当完整齐全。初次到施工现场勘查时，施工单位派人全程陪同，主要介绍了施工过程，并解释他们如何重视施工决算资料的编制，如何重视审计工作等。审计人员在施工方陪同下，抽查了几个点也没有发现大的问题。
从施工现场回来后，审计人员对踏勘情况进行分析研究，以便确定审计实施方案。这时，一种意见认为：这个项目以大修为主，施工地点比较零散，如果全部到现场复核工作量的话，会花费很多时间，再加上是高温季节，效率就更低了。该施工单位虽然施工资质等级不高，但从事以大修工程为主的项目还是可以的，并且竣工决算资料的编制比较完整，初次勘探现场也没有大的问题，可以按照其提供的竣工决算资料进行图纸复核，抽几个点查看就可以了，这样能提高审计工作效率。另一种意见认为：施工方陪同看现场时，对有些事情的解释与决算资料不太一致，或许是陪同人员情况不熟，但总觉得凭抽查几个点，就基本认可竣工决算资料的工程量，似乎不太放心。
于是，审计人员决定不要施工单位的陪同，再一次踏勘现场。他们冒着酷暑，在新铺的道路上走着看着，这时一件很不起眼的东西，引起了审计人员的注意。是什么东西引起他们的注意呢？原来是窨井盖。一名审计人员说，竣工资料上写的是铸铁窨井盖，但现场看到的是混凝土窨井盖。这一发现对审计人员来说是很兴奋的，为此他们对项目涉及的所有道路上的窨井盖逐一进行了清点，勘察下来的结果，新换的九十余个窨井盖全是混凝土的。
二、冒着酷暑，多次勘验
回到审计机关后，审计人员翻阅竣工资料窨井盖的数量和材质，发现和现场看到的相差甚远。这时审计组取得了一致的意见，从小小的窨井盖可以看出竣工决算资料肯定存在问题，应该对提供的工程决算资料中的工程量全部重新确认并进行逐项逐条的分析研究。
为了搞好这个审计项目，审计人员通过借阅专业定额、网上查找有关资料和政策等，学习了大量的相关市政工程专业知识。为了核实工程量，审计人员冒着三十八度高温，数十次踏勘现场，中午路面的温度至少有五十度，但是审计人员克服高温等各种困难，把所有的工程量全部重新复核、测量一遍，掌握了大量实测数据和第一手资料。结果发现：一是未经建设方同意，擅自扩大建设规模一千余平方米；二是实际工程量与承包合同中的工程量存在较大差异，如翻排人行道板实际数比计划数少一千平方米左右，翻排侧平石实际工作量比计划工作量少四百平方米左右；三是材料以次充好，如前面提到窨井盖就是用价格较低的混凝土窨井盖冒充铸铁的，另外砼道板类型为矩形板而非异形板，彩板类型为镶嵌式而不是非镶嵌式等。在掌握了第一手资料的情况下，审计人员通过利用计算机辅助审计的手段，计算出了审计初稿，其结果与提供数相差180余万元。
三、艰苦谈判，针锋相对
在取得证据和计算出结果后，接下来的是与施工单位的交锋。审计人员为即将到来的“交锋”做了大量的准备工作，模拟了几套谈判方案。第一次与施工单位的谈判，审计人员把计算的结果交给施工单位，施工单位故作惊讶地连声说“不可能，不可能，一定是你们搞错了”。审计人员又拿出现场勘察资料，并详细地描述了现场勘查的经过，再和他们一起复核了他们认为有问题的工作量。这时，施工单位的人坐不住了，他们说：“今天我们搞预算的人没空，等他有空了再来和你们谈”。就这样一等就等了两个星期。
第二次与施工单位的谈判开始了，一上来，施工单位的预算员就给审计人员一个下马威，他厉声地责问审计人员说：“你们懂定额吗？你们懂计算规则吗？你们给我们的资料我看过了，你们的计算有问题”。这时审计人员把套用的定额依据、有关计算规则、勘察记录和计算式以及计算机辅助审计等资料逐一和施工单位预算员的计算方法及资料进行比对，对着对着，在开着空调的房间里，施工单位预算员的额头上冒出了汗水。但最后他仍一再强调说审计人员的勘察资料有问题。为了让对方心服口服，审计人员对他说：“那约定时间再一次去现场测量”。三天后来到有争议的现场，在审计人员、建设单位、施工单位三方都在场的情况下，施工单位预算员不得不对审计人员的勘测资料予以认定。
第三次与施工单位的谈判又开始了，这一次谈判，审计人员占绝对主动地位，施工单位预算员不得不收起了他的傲慢态度，承认了现场勘测和计算的错误。审计人员从九十余个窨井盖开始，接着对道路面积、人行道板、侧平石等施工单位的测量错误、计算错误及高估冒算进行了纠正。施工单位在充分的事实证据面前不得不认可了审计组的审计结论，并在项目审定单上签字、盖章。辛勤的工作取得了丰硕的成果，核减了一百多万元工程款。
在多次的接触之后，审计人员了解到，该施工单位的预算员是借来的，他本来在一个较大的施工单位工作，业余时间帮这个企业做决算资料，他只是大概了解现场的情况。他认为这种大修的项目不会有人太认真，把正常应该做的项目就做进决算资料，而不是实际的施工情况，这也就是审计人员为什么看到的竣工决算资料比较完整规范的原因了。审计人员觉得好悬呀，不仔细一点就会把不真实的资料当真的来审了。
四、寓服务于监督之中
在与施工单位的交锋之后，审计人员认为，施工单位存在这些问题，与建设单位内部控制制度不完善有一定的关系。主要表现为：一是有七个子项建设单位未审核就同意施工单位做决算；二是部分重复签证未能审核出来；三是任务书和验收单不分，建设单位部分工作人员在给施工单位下达的任务书上事先签字认可其工作量，而不对施工单位实际工作量进行验收审核，造成施工单位偷工减料或以次充好。比如，原先下达的任务书中窨井盖是铸铁的，在施工过程中，施工单位提出铸铁的容易失窃，改成混凝土的比较好，建设单位有关人员同意了，但不重新下达任务书或在验收时注明更改情况，还是在原来的任务书上签字认可其工作量和材料。
审计人员就存在的问题与建设单位的领导进行了沟通，一起分析问题产生的原因并提出了整改意见。建设单位的领导深有感触地说：“真是太感谢你们了，你们不但为国家节约了投资，挽回了损失，还把我们内部管理不足的地方也指了出来，我们一定会通过这件事认真总结经验教训，完善工作流程，促进我们更好地开展工作”。听了建设单位领导的这番话，审计人员感到非常欣慰，劳动成果得到了大家的认可，笑容挂在了脸上。
五、案例点评
本案例叙述了通过审计发现某地区道路整治项目存在擅自扩大建设规模、工程量高估冒算、材料以次充好的问题。此案例带给我们两点启示：一是在固定资产投资审计工作中，审计人员要注重工程造价的真实性，不但要对工程概算、竣工决算资料进行审核，更应该关注项目的实际投入，通过灵活运用现场实地勘验、样本询价等审计技术和方法，揭露了该工程项目建设中存在的高估冒算等问题，保证了审计质量。二是审计人员查处问题应从“就事论事”向“就事论制”转变，寓服务意识于审计监督之中，此案例中，审计人员以查处具体问题为基础，探索建设单位进一步完善工作流程，建立健全内部控制制度的措施，促进其全面提高管理水平。
【来源：上海审计】
