统计数据显示，截至10月26日，共有70家房地产上市公司披露了第三季度财报。结果表明，七成房企经营性现金流为负，超过四成房企净利润下滑甚至亏损，80%以上房企负债同比增加。

和不少房企一样，我们在日常审计业务中，也常常会遇到企业现金流为负数的现象。对此，我们应结合实际情况进行具体剖析。

探究负数

笔者所在的事务所在对甲企业审计时，发现该企业经营活动产生的现金流量离奇地为负数，达到亿元之巨，实在有悖常理。原因在该企业2010年度企业销售收入8658.52万元，经询问企业会计，企业本年度销售收入所产生的应收账款几乎全部收回，经营活动产生的现金流量怎么可能产生如此巨额的负数呢？于是笔者对经营活动产生的现金流量用公式进行验证，结果发现，应收账款减少数（回收现金）为负96148412.67元，应收票据减少数（回收现金）为负1013646元，两项计为负97162058.7元。这说明2010年度的主营业务收入866852万元及其他业务收入742266万元中有60.8%的现金未收回，显然与事实存在出入，究竟在哪个环节出现差错了呢？该企业2010年度企业销售收入8658.52万元，应收账款却增加9614.84万元，令人费解。于是笔者对应收账款增加（减少）方进行逐笔稽核，其中2010年1月转—0042号凭证借方增加应收账款200158600元，数额之巨，引起了笔者注意。经审查会计凭证摘要，其实为采矿权转让费，会计分录为（单位：元）：借：应收账款／经常户———乙企业200158600贷：营业外收入／采矿权转让200158600再检查会计凭证后所附原始凭证为采矿权转让合同，该采矿权转让合同“第二条转让方式及转让价格”第2.2条乙方（即本文所称“甲企业”）同意按本合同规定向甲方支付采矿权转让金。该采矿权转让金总额为人民币200158600元。本合同经双方签字盖章后，乙方向甲方首付采矿权转让金6380万元，剩余采矿权转让金应在采矿权过户后10年内付清，每年等额支付，欠款部分年利息为10%，每年结算一次。该经济业务事项已开发票，并交纳营业税。

该企业的会计处理经得住推敲吗？分10年收取的采矿权转让金应该在应收账款核算吗？属于流动资产吗？一个个问号跃上了笔者的脑际。《企业会计制度》第十四条“流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付账款、待摊费用、存货等”。

对照《企业会计制度》，分期收取采矿权转让金不应属于流动资产，也不应该在应收账款科目中核算。退一步说，即使按照企业的会计处理方式，在编制资产负债表时，应将应收账款（1年以上）部分分析填列在“无形资产及其他资产———其他长期资产”下，按此处理经营活动产生的现金流量就不会是负数。

至此，经营活动产生的现金流量是负数之谜终于揭开。如果甲企业转让采矿权收入不是计入营业外收入，而是计入主要业务收入或其他业务收入，经营活动产生的现金流量就不会产生巨额负数。那么，这一会计事项的核算如何规范呢？

还原本相

现在，我们根据《企业会计准则》对本案会计处理进行详细分析。采用递延方式分期收款，销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。采用实际利率法按期计算确定利息收入，借记“未确认融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。

现以《企业会计准则》（2006）为蓝本，对甲企业的该笔业务的账务处理演示如下：分10年收取长期应收款总额为：200158600-63800000=136358600，每年收取应收款（年金）13635860元，年金现值系数6.145，会计分录如下：

借：长期应收款———乙企业136358600

    贷：营业外收入83792359.7

        未确认融资收益52566240.3

【来源：中国会计报】