2008年，审计机关对A机关领导干部实施经济责任审计，在审前调查阶段，根据计划，将整个审计组分成若干个小组，对该机关包括下属预算单位和投资集团进行了审前调查。根据各小组调查反馈的情况看，A机关包括下属单位虽然建立了资产管理内部控制制度，但在执行过程中存在诸多问题。因此，审计实施方案把资产管理作为本次审计的一项重点内容。
一、发现疑点，一查到底
审计实施阶段，审计人员在审计A机关财务账时，发现“无形资产”科目长期挂有一笔900万元资产，但是具体内容不清楚。于是，审计人员就问被审计单位财务人员，财务人员解释到：“这是1994年出资参建X路房屋的参建款。”审计人员根据审计实施方案“资产管理是本次审计重点”的要求，没有轻易放过这一情况，而是要求被审计单位提供该参建房屋的有关资料和目前使用状况。这时，财务人员说：“资产由专人负责管理，具体情况和资料要向有关人员了解和索取后才能提供。”过了两天，财务人员告知审计人员：“这1994年出资参建的房屋共有12套，其中8套已于2005年经领导批准，以一个约定的代理价格，委托所属投资集团下属的房产经纪公司C公司代理出售，C公司已于2005年末将这8套房屋出售了。只是你们这次问到了参建房屋的事，售房款才刚收上来。所以前一阵子，我也不知道这房屋已经部分被出售了……”，财务人员提供了该参建房屋的有关资料和C公司制作的一张房屋销售统计表。审计人员仔细看了那张统计表，只见上面详细罗列了那8套出售房屋每套房屋室号、面积、销售单价和销售总价，支付的土地收益金、维修基金、房屋空关管理费等费用，代理单价和代理销售额，及其每套房屋实际收益和8套房屋总的收益等，看上去做得非常细致、全面。但是审计人员脑海中产生了诸多疑问：房屋销售已经那么长时间了，为什么钱才刚刚收上来？该房屋出售定价是否合理？是否会造成国有资产流失？为慎重起见，审计组经讨论并报领导批准，决定就售房事项延伸审计C公司。
二、发现线索，紧追不放
到达C公司的当天上午，审计人员听取了C公司经理关于A机关是如何委托销售X路房屋、C公司是如何销售该房屋、售价是如何确定的，以及为什么售房款在审计组到A机关审计并提出疑问后才上缴A机关等情况介绍。为防止C公司瞒报售房收入等情况发生，审计人员要求C公司提供这8套房屋的销售合同，并与财务账上售房收入核对。经过仔细核对，审计人员发现两者存在很大差异，觉得很奇怪。此时时间已到中午，审计人员对C公司人员说“房屋销售合同上的销售金额和公司账上的售房收入核对下来，差异很大。现在也到中午了，我们先出去吃饭，回来再一起核对。”
中午吃饭时，审计人员边吃边讨论：为什么销售合同的销售金额和账上的售房收入有那么大的差异？钱又会到哪里去呢？审计人员讨论后一致认为，下午审计工作重点要把售房资金的来龙去脉查清楚。
当审计人员吃完午饭回到C公司不久，C公司财务人员拿来2张当天解缴银行共计15万元的现金解款单，说这是未及时入账的售房款。这使本来就有疑惑的审计人员立刻警觉起来，因为A机关委托C公司销售房屋是2005年1月份的事，C公司实现销售时间是在2005年年底，为什么我们今天上午来了解房屋销售情况，发现公司财务账上售房收入与销售合同的金额不符，C公司下午就有售房款解缴入账。于是，审计人员就问C公司经理：这是什么钱？该经理说：“这是销售房屋最后收到的房款，前一阵子一直没有入帐，你们上午核对售房款，不是对不上吗，就是缺了这一笔。”审计人员说：“不对，除了这笔钱，你们账上反映收到的售房款还远远小于售房合同上的金额”。审计人员紧紧抓住售房款这一线索，向C公司有关人员算起总账来：按照售房合同，售房款应该是767.80万元。但到现在为止，账上实际收到的售房款只有638.09万元，差异129.71万元。算上你们刚才解缴银行的15万元售房款,还差异114.71万元。对此你们如何解释？售房款是否全部都收到？除了这15万元，其他的房款到底在哪里或者用到哪里去了？面对审计人员环环相扣的提问，C公司经理和财务人员说：“售房款都在这里，其他地方没有了。这差异是因为部分售房收入没入帐就直接支付了土地收益金、维修基金、房屋空关管理费等费用了。”随后，他们又找出许多有关单据。但是审计人员加总后只有70.77万元，除去15万元,与售房款还有58.94万元差异。面对差异，C公司经理和财务人员面面相觑，露出一丝怪异神情，呆呆地坐在那里，刚才那种据理力争的劲头一下子无影无踪了。
这时，审计人员心里已经明白，这背后一定隐藏着什么东西。于是，审计人员加大询问力度，并进行政策攻心。但此时，C公司经理和财务人员呆坐着，一言不发。审计人员见此招没有显现效果，就突然提出封存C公司银箱、盘点库存现金的要求。这下，C公司经理再也坐不住了，提出要向上级B公司汇报一下目前公司审计的情况，根据上级公司的意见再配合审计工作。由于B公司是A机关所属投资集团的二级子公司，为了掌握主动权，使下一步审计工作能胜利展开，审计人员提出，由审计组先与A机关和投资集团联系，再由他们联系B公司负责人，由B公司负责人通知C公司。审计组分别与A机关和投资集团联系，讲清楚C公司目前审计情况、碰到的问题以及C公司经理的想法，希望他们督促B公司负责人要求C公司经理全力配合审计人员搞清楚事实真相。过了一段时间，C公司经理在接到B公司负责人打来的电话后，不情愿地从桌子旁边的一个抽屉里，拿出一本存折，还有一本笔记本，解释这次代理销售A机关房屋，大概盈余了50多万元，为了少缴点税和给职工发放奖金方便，就没有把盈余转入公司财务账，而是由他自己保管，到今天为止还剩下20多万元。在C公司经理和财务人员的配合下，经过审计人员辛勤工作，终于把A机关委托C公司代理销售房屋的收、支情况以及C公司经理自己保管部分售房资金支用情况搞清楚了。
原来A机关委托C公司代理销售X路房屋共取得售房收入767.80万元，C公司入财务帐638.09万元（主要用于向A机关支付售房款和与售房有关的部分费用，以及应付各种检查），账外支付土地收益金、维修基金、房屋空关管理费等费用70.77万元，经理保管售房款58.94万元，其中：上缴上级公司B公司管理费13万元，发放职工各类补贴、津贴24.74万元。至审计日止，还结余22.22万元(含利息1.02万元)。至此，第一个小金库浮出水面。
与此同时，审计人员在C公司财务人员打开银箱、准备盘点现金时，发现里面存放有2本公司财务人员个人姓名的存折。联想到中午财务人员解缴公司财务账的15万元，在经理手里的这本存折中没有找到。审计人员再起疑问，C公司会不会另外还有“小金库”？于是，审计人员边仔细查看这2本存折的收支情况，边询问财务人员这2本存折以及刚才15万元的真实来历。财务人员见审计人员“剑剑”直指要害，知道事情已经败露，无法再隐瞒，只得承认她手中还保存着公司另外一本账，这2本存折就是这本账的资金。她还说，上午见审计人员盯着售房款不放，想到这里还有些资金，所以就把它提出来用来抵售房款，没想到弄巧成拙。经审计，该本账自2003年7月设立至今，共取得房屋租金等各种收入75.76万元，支用72.89万元，包括用于发放奖金12.24万元，上交上级B公司管理费15万元（其中13万元由公司经理那个“小金库”转过来，再支付给上级B公司的），业务招待13.01万元，转入公司财务账21.15万元（含审计当日转公司财务帐的15万元）等，结余2.87万元。
至此，C公司的2个“小金库”就这样被揭露出来了。
三、乘胜追击，扩大战果
在C公司审计过程中，还有一件事一直萦绕在审计人员的脑海里：那就是审计人员发现C公司上交上级公司B公司的管理费都是现金形式，而且出具的都是白条。B公司是不是也同样存在“小金库”？为了不放过任何线索，审计组经讨论并报领导同意，进一步延伸审计B公司。
面对审计人员提出的C公司上缴B公司管理费入账问题，B公司领导心里似乎早有预料，说这钱没有进公司财务账，而是进了公司小账，并叫财务人员把那本账拿出来，交给了审计组。至此，B公司第一个“小金库”也浮出了水面。
另外，通过审计B公司有关帐册，审计人员发现部分C公司账上反映的与B公司的资金往来，B公司账上未体现。于是，审计人员就直接找B公司领导和财务人员询问，并进行政策宣传和要求其提供没有其他帐本的书面承诺。在强大的攻势面前，B公司领导沉思再三、权衡利弊后，不得不把另外2本账外账交到审计人员手上。至此，B公司另外2个“小金库”也暴露在审计人员面前。
经审计，B公司从2003年10月起至2008年5月，三个“小金库”取得收入共计277.56万元，来源主要为某破产公司托管费及该笔资金借贷收益以及C公司上缴的管理费等，支出共计205.38万元，主要用于发放公司人员各种补贴，结余72.18万元。
本次审计，从一笔未及时收缴的售房款为线索，深查细挖，牵出了2家公司5个“小金库”。因此，审计机关对A机关及其投资集团提出应对上述2家公司的小金库进行清理，及时入账，并追究相关责任人责任的审计意见。
四、案例点评
本案例讲述了审计机关在对A机关领导干部实施经济责任审计中，审计人员如何从一笔未及时收缴的售房款中，发现并查实下属2个单位存在5个“小金库”的审计过程。通过这个案例，有以下几个方面值得总结：一是充分认识审前调查的重要性。正是审计组开展了全面、深入、细致的审前调查工作，使得审计实施方案具有针对性。二是突出审计重点。正是审计实施方案中把对资产管理作为这次审计的一项重点内容，审计人员能紧紧围绕审计实施方案的要求开展审计工作，从而发现疑点，为最后发现“小金库”打下基础。三是审计人员认真、细致、负责的工作态度和出色的专业能力是审计取得成功的根本保障。审计人员牢牢抓住售房收入这条主线，运用核对、分析、询问、现金盘点等审计方法，最终查实了C公司存在的2个小金库。另外，审计人员并未因查实C公司存在的2个小金库而沾沾自喜，匆忙“收工”，而是从发现C公司上交B公司的管理费都是现金形式、B公司出具的都是白条这一不合常理的现象入手，锲而不舍地追查到B公司，最终迫使B公司交出3个小金库。从而，一举端掉了A机关下属2个单位的5个小金库，使审计工作取得了实效。
【来源：上海市审计局】
