存货是资产负债表的重要项目，而对于制造业、商品流通企业、施工房地产开发企业而言，存货则是其资产负债表的主要项目，在大多数情况下，存货也是流动资产的最大组成部分。

一、存货舞弊的动机和主要手段

存货舞弊的动机主要有：(1)对外融资的需要。如发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。(2)经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益。(3)迫于资本市场的压力。如公司面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营。(4)在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。(5)其他，如经管人员贪污、挪用存货等。

存货舞弊的主要手段有以下一些：

1．虚增虚减存货数量。如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入账以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。

2．不按配比原则归集和分配成本费用。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。

3．非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。如某公司将自产的某类日用消费品以馈赠(招待)客户的名义由办公室主任办理手续，以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将产品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设了数千万元的“小金库”。再如，仓库保管人员将库存商品私下对外销售，将销售款据为己有，然后采取故意将不同型号的产品串号、故意多计少计产品数量弄乱仓库账以掩盖账实不符，或者勾结财务人员采取调账的手法将账做平。

4．通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的，为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

二、审计对策

1．充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象。除关注上述动机外，当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能：(1)企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期伺发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；(2)存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；(3)在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售成本大幅上升或下降；(4)与以前年度相比，在产品的账面价值增加或下降幅度过大；(5)存货以及与存货相关的账户存在对企业损益影响重大的会计调整；(6)财务上的存货明细账与仓库的实物明细账长期核对不清等等。在分析企业是否存在存货舞弊时，审计人员应重视分析程序的应用。一般情况下，通过与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业、与企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析，往往能够有效地发现存货舞弊的迹象所在。

2．对存货的内部控制制度进行测试。完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下，可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。因此，在了解企业的存货内部控制制度的基础上，通过对企业的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，是很有必要的。如果发现企业未能建立完善的存货内部控制制度，或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行，审计人员对此应予以重视。

3．重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计。比如：对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户，长期账实不符的存货账户，积压毁损报废的存货账户，单位价值变动大的成本核算账户，核算方法有重大变化的成本核算账户，有重大会计调整事项的存货账户、成本核算账户以及所依据的原始凭证等，审计人员应予以重点关注。

4．加强对存货的监盘和抽盘。首先应了解企业历年来存货的盘点情况，对以前年度存在账实不符的存货、价值高的存货、数量变动大的存货、长期未用的存货、毁损报废的存货、调账频繁的存货应列为监盘或抽盘的重点。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员和物资准备。存货必须经过整理分类，计量器具、盘点表、标签等应准备齐备。在实际监盘时，审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。存货的监盘或抽盘的比例应根据企业的存货管理水平和内部控制制度的执行情况确定，并根据实地监盘或抽盘情况决定是否扩大抽查面或对某些存货进行重新盘点。

【来源：中国注册会计师】