在某企业经营部门员工对其经理投诉的调查中，我们发现该经理在其任职一年左右的时间里，存在诸如收入不入账、做假账、私自售卖自行采购的商品、收受供应商回扣并与员工私分、私分赠品和快过期的商品等舞弊或违规行为。而这些现象基本上是在其从企业的其他部门调任经营部门经理的时候就开始了。

在长达一年左右的时间里，企业内部没有人对其上述行为进行过投诉，集团公司的内部审计部门在多次的常规检查中也没有发现过这些行为。之前企业的财务部门在多次的月度盘点时，发现经营部门存在财务账上没有过的商品，甚至在平常的收入审核中也常出现售出的商品没有入财务账或单价与规定不符的情况。可是他们在每次发现异常情况后，都被该经理说服或其能提供分管领导签批的报告，于是财务部门也就“多一事不如少一事”，虽然心里不认可但也不再细究。采购部门也怀疑其可能私自购买商品并在网点出售，原因是有时会接到客户投诉说其在经营部门购买的某商品存在质量问题。即使如此，采购部门因该经理背后复杂的社会关系，也就“睁一只眼闭一只眼”，一般不予细究，甚至到最后采购部门采购该经营部门的商品包括供应商的选择等基本上都由该经理说了算。而对其管辖的员工，该经理经常以利益相诱，或以“不听话就开除”相威胁，将经营部门变成了他自己的天下。本次如果不是因为该经理背后复杂的关系网被撕破，投诉的员工即使被该经理开除他也根本不会去投诉，更别说将该经理舞弊和违规的操作细则告诉审计人员，我们也就不会在短短两天时间内就证实其舞弊和违规等行为。

总结该案例，这个经理之所以敢于这样做，除了其自身缺乏职业道德外，也和企业的内部控制尤其是内部控制环境方面存在严重的缺陷有关。事实证明，这些缺陷为其腐败创造了机会。企业的内部控制缺陷可以归纳为以下几个方面：

一、“一支笔”审批

该企业没有建立分权体系，事无巨细都要总经理审批。但很多情况都是先电话请示总经理再事后补签。这样的操作很容易被心术不正的人利用，而该经理就深谙其道。在他刚接手该经营部门时，就利用总经理不能及时审批的漏洞，以减少流动资金占用为理由先电话告知财务和采购，其负责的网点所有货物要采取代销方式，并说这一改变已经电话请示总经理并得到了总经理的同意，可以先铺货再办手续。财务和采购也不问情况是否属实就同意了。于是，该经理在没有任何书面手续的情况下，自己联系供应商，开始对网点铺货。在代理商铺货期间，财务和采购部门都派人去了现场，并拿到了供货方的送货清单。可实际情况是，等货铺完后，总经理认为这样的操作要按照正常的采购程序来走，要有询价，要货比三家。于是在货物上架后又开始走流程，这样的流程一走就是近一个月时间。这期间，货物在网点正常销售，但货物和货款却没有纳入财务监控的范围，一直在体外循环。据调查发现，此供应商为该经理的亲戚，期间货物销售基本上以平价进出，网点成为其谋取私利的一个平台。

总经理“一支笔”在很多公司都是比较常见的事情。但往往因为信息的极端不对称，同时囿于时间和精力，“一支笔”签批到最后却是流于形式，也往往给贪污舞弊提供了机会。

二、人情化管理，管理人员凌驾于制度之上

在企业的组织架构中，该经营部门实际是有分管领导的。虽然企业没有建立分权体系，但在该经营部门的管理上，分管领导的权力要大于总经理。比如该网点商品的采购，按照企业制度规定，要由总经理签字审批才能进行。但是实际上其分管领导签字后就可以进行采购了。于是，该网点的采购基本处于失控状态，经营部门的经理可以自己联系供应商，自己采购事后再补单。网点的销售政策、价格制定也可以自己做主，不需要任何其他部门的参与。

这是一种典型的人情化管理方式，是根据工作需要或因人而异来管理的。管理人员可以凌驾于制度之上，企业出现贪污舞弊也就不足为奇。

三、企业内部部门之间监督的缺失

对网点进行监督的部门，如财务和采购都没有发挥其监督的职责。这里有前面两个方面的原因，也有部门自身的因素。如财务部门每个月都会对网点进行盘点，在盘点时有时发现网点库存中存在财务账上没有记录的商品，财务也不深究，只要数量对了就行了。采购部门也是如此，对经营部门的经理自行联系供应商、自行采购情况视而不见，甚至还帮助其完善所有的流程和手续。我们在调查中发现，有些事后补单甚至是商品已经销售完了才补的手续，补单的商品在实际销售中被他掉包甚至本身就是空数。部门监督的缺失为其做假账、套取现金和差价提供了便利。

在内部控制框架中，无论是控制环境还是控制程序中，都要求企业建立权责分派体系，或对某项业务活动进行当授权并对其进行监督。而在对这个经营部门的管理上，这些都不具备。

四、内部审计部门的检查监督不到位

对该经营部门来说，采购和验收方面的制度基本形同虚设，而财务部门和采购部门为避免被总部监督部门检查而惹祸上身，在明知其不符合手续的情况下还协助其完善所有的手续，导致单纯从账面上很难看出端倪。加之该网点基本上所有员工都参与了其弄虚作假的行为，并从中得到利益。如果不能找到突破口，是比较难以发现其舞弊行为的。同时，由于总部审计部门的检查监督只是对其手续是否齐全等进行形式上的检查，其检查方法和内容很快就为企业熟悉，也让他们明白只要形式上没有问题就不会被发现是否存在腐败问题。这也为少数心术不正的人壮了胆。

这个看似简单实则复杂的案例反映出来的内部控制方面的问题，应该说具有一定的普遍性。目前我国尚有许多企业在内部控制方面比较薄弱，有关挪用、侵占企业资产等的新闻报道也屡见不鲜，甚至因为内部控制缺失而导致企业经营陷入困境的情况。这些无不告诉我们要加强对内部控制的建设和管理，尤其要重视内部控制环境的建设。