借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，这里专指专门借款费用。
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销以及汇兑差额，符合会计准则中借款费用规定的资本化条件的，应予以资本化，计入该项资产的成本；
因安排专门借款而发生的辅助费用，是在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。如果辅助费用的金额较小，也应予发生当期确认为费用。
当企业同时具备以下三个条件时，因专门借款而发生的借款费用应当开始资本化，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额，应按如下公式计算：
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出平均数×资本化率累计
支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）
资本化率确定的原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该借款的利率：企业为购建固定资产介入一笔以上的专业借款，资本化率为这些借款的加权平均率。
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和+（或-）折价（或溢价）摊销额）／专门借款本金加权平均数×l00%
其中：“专门借款本金加权平均”按如下公式计算：专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款金×每笔借款实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）
但在本应予资本化的每一会计期间，利息的折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息的折价或溢价的摊销金额。当固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化。
例：某企业采用出包方式于2008年8月1日建造一座选矿厂，每月1日支付款项，2009年选厂支出数如下表：
该选矿厂专门借款两笔：
2008年7月15日，从银行借入3年期。利率为6%的借款1000万元;2009年1月1日发行5年期债券，面值2000万元，发行价1800万元，折价200万元，票面利率为6%,承销人按面值的2%直接从发行收入中扣除手续费。选矿厂于2009年6月底达到预定可使用状态。按季计算资本化费用，每月按30天计算，折价按直线法摊销，利息和摊销按月计算,编制发行债
券和两季的计算摊销分录（单位：万元）。
1.债券发行时
借：银行存款 1760
在建工程 40
应付债券——债券折价 200
贷：应付债券——债券面值 2000
2．第一季度计算摊销
分析：两笔专门借款符合借款费用资本化的条件，所以首先计算借款费用应予资本化金额，然后倒挤财务费用金额。
资产支出的加权平均数=400×90/90+300×90/90+600×60/90+900×30/90=1400（万元）
加权平均利率= (1000×6%×3/12+2000×6%×3/12 +200/5×3/12)/(1000×90/90+1800×90/90)×100%=1.96%
借款费用应予资本化金额=1400×1.96%-27.44（万元）
借：在建工程 27.44
财务费用 27.56
贷：应付债券-应计利息 30
债券折价 10
长期借款 15
3．第二季度计提摊销
分析：借款费用资本化只用于专门借款，资产支出加权平均数=2200×90/90 +560×90/90=2760（万元）
加权平均利率同一季度，借款费用应予资本化金额=2760×1.96%=54.1（万元）
借：在建工程 54.1
财务费用 0.9
贷：应付债券-应计利息 30
债券折价 10
长期借款 15
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资金支出时间 |
年初 |
1月1日 |
2月1日 |
3月1日 |
4月1日 |
5月1日 |
6月1日 |
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金额(万元) |
400 |
300 |
600 |
900 |
600 |
800 |
900 |
【来源：中国会计报 作者：冯永中 冯秀玲】
