湖南永州市某冶炼有限责任公司属增值税一般纳税人，主营黑色金属冶炼加工业务，企业所得税由国税局管辖。2008年8月，公司为改善工作环境、提升企业形象，决定斥资110万元，对原值为200万元，已使用16年折旧年限为20年的办公楼，进行装修和加固，预计可延长房屋使用寿命4年以上。

公司形成了两种方案：第一种方案即一次性投入110万元，全部按设计要求一次性完成装修；第二种方案即改变原装修方案，把工程分成一期（费用50万元）和二期（费用60万元）进行，并将二期工程延至2009年5月开工并完成，这样有利于减少企业资金压力。

税收管理员小李在下企业进行纳税辅导时告诉企业，在选择装修方案时，不仅应考虑企业的资金成本和经营状况，还应考虑不同方案的税收成本。

《企业所得税法实施条例》第六十九条规定：“企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。”如果企业选择第一种方案，企业发生的固定资产大修理支出符合《企业所得税法实施条例》规定的两条件。根据《企业所得税法实施条例》第五十八条第六项：“改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。”的规定，该企业采用第一种方案发生的装修支出应作为资本性支出，增加固定资产计税基础。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”因此，企业采用第一种方案，发生的110万元装修费用应按要求计提固定资产净残值，如果按5的净残值率计算，企业选择第一种方案将会产生5.5万元（110×5）的净残值，也就是说有5.5万元装修支出不能进行分期摊销，企业发生的110万元固定资产大修支出只有104.5万元（110-5.5）能在固定资产尚可使用年限内，通过计提折旧的方式进行分期摊销。

如果企业采用第二种方案，《企业所得税法实施条例》第二十八条规定：“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除。”企业分成50万元和60万元二次发生的合计110万元的装修支出属于收益性支出，在装修费用发生年度可据实列支，也就是说企业发生的110万元装修费用可以分别在2008年和2009年全额直接扣除。因此，企业选择第二种方案，累计在所得税前扣除的金额为110万元，比第一种方案可以多扣除5.5万元。按25%的企业所得税率计算，选择第二种方案可以少缴纳企业所得税1.375万元（5.5×25%）。同时，还可以提前确认费用，降低企业的资金成本，增加企业的现金流量。当然，具体到不同企业，是选择第一种方案还是第二种方案，还要结合企业的生产需要，通盘考虑后再定。

【来源：中国税务教育网】