固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。在对企业稽查过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。笔者通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。
案例简介
案例一：A企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范，税费缴纳正常。稽查进点后，该单位的负责人说：“我们的企业管理严格，核算制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中，稽查人员在账面上确实没有发现什么问题。但发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆型号各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好几辆，总是上班前开出，下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货和收款之用，的确是账外资产。
案例二：B企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行资产盘点。稽查人员通过审核账表，发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度较大，特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。稽查人员审查每笔维修费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车辆型号、车牌号码、维修时间与金额记录在案，然后要求被稽查单位出示车辆台账，发现有三台车辆未登记台账。该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车辆，稽查人员当即指出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理，并要求将县支公司的车牌调来核对。最后这位财务负责人道出真情，原来该单位用历年账外资金购置了几辆车，现已处理变卖，其收入又放入了“小金库”。
案例三：C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。
案例点评
企业固定资产的稽查方法很多，一般采用账账核对、账卡核对、账实核对的盘点法。但由于稽查对象的不同、或受稽查条件的影响，有时盘点不一定有效。那么需根据不同的情况采用不同的方法，或是多种方法结合使用。总之，企业账外固定资产的稽查要把握以下要点：
1．掌握被稽查单位的基本情况，判断有无形成账外资产的动机；
2．熟悉被稽查单位过去的稽查情况，了解有无形成账外资产的历史；
3．测试被稽查单位的内部控制，检查有无形成账外资产的漏洞；
4．审查被查单位账务情况，分析固定资产有无异常变动；
5．根据了解和分析的情况，估计可能形成账外资产的方式；
6．根据所获得的稽查线索，实施详细审查，充分收集证据，查清事实真相。
经验总结
被稽查单位形成账外资产的目的，是为了让资产脱离财务控制，逃避财务会计监督，或是将其出售、出租，取得收入不入账，放入“小金库”，一方面偷逃国家税收，另一方面造成国有资产流失，其主要的形式有：
1．接受捐赠的资产不入账；
2．用小金库资金购置的资产不入账；
3．以物抵债收回的资产不入账；
4．对外投资分回的资产不入账；
5．融资租赁形成的资产不入账；
6．虚列支出或挤占费用形成的资产不入账；
7．罚没的资产不入账；
8．盘盈的资产或申请报废但仍在使用的资产不入账等。
案例一不同于捐赠的资产，带有生产企业奖励性质，是财务人员疏忽或是不清楚账务处理造成的。稽查时，一般采用实地观察法；
案例二是一个典型的以账外资金购置汽车，出卖后形成“小金库”的案例，稽查时，可采用费用审查法、账实核对法；
案例三是一个抵债物资不入账的案例，主要是企业为了挂在账外方便使用，稽查时，宜采取疑点追踪法。
三个案例中账外资产的形成原因、方式和目的尽管各不相同，但结果都一样。
【来源：中华会计人】
