按照我国税法的规定，兼营增值税和营业税项目的企业，应当分别核算增值税应税项目和营业税应税项目的销售额，并分别按各自的计征方法和适用税率计算其应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。也就是说，如果纳税人增值税的适用税率是17％，营业税适用税率是3％，未分别核算的增值税和营业税项目销售收入，将应一并从高适用17％的税率，征收增值税。
这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，以确定是缴纳增值税还是营业税。
[案例1]
某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应如何作税收筹划（硬件销售的税率为4％，转让无形资产的营业税税率为5％）？
不分开核算：
应纳增值税＝200000÷（1十4％）×4％＝7692（元）
分开核算：
应纳增值税＝180000÷（1十4％）×4％＝6923（元）
应纳营业税＝20000×5％＝1000（元）
所以不分开核算可以节税231元。
[案例]
某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为80万元。商厦该月的不含税商品采购额为400万元，无增值税发票的快餐食品材料采购额为30万元（增值税税率为17％，营业税税率为5％）。
未分别核算：
应纳增值税＝（520 80）/117%×17％-400×17%＝19.18（万元）
分别核算：
应纳增值税＝520/（1 17%）×17％-400×17％＝7.56（万元）
应纳营业税＝80×5％＝4（万元）
分别核算可以为该商厦在流转税上节减7.62万元（19.18-7.56-4）。
【来源：中华会计人】
