销售方式的税收筹划
销售方式是指企业以何种形式将产品销售出去。产品的销售方式多种多样，而且随着经济的发展，产品的销售方式会越来越多。在产品销售过程中，纳税人对销售方式有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在着税收待遇差别的问题。
（1）折扣销售
折扣销售是指销售方式达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格优惠的销售形式。根据税法规定，采取折扣销售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么可以以销售额折扣额后的余额作为计税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。
折扣销售分为现金折扣、商业折扣和销售折扣三种方式。其中现金折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为尽快收回资金而给予购买方价格上的优惠形式；商业折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为鼓励对方多购买而给予购买方价格上的优惠形式；销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要求给予的一种价格上的优惠。根据税法规定，销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税。
（2）还本销售、以旧换新和以物易物
还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。根据税法规定，应以销售额的全额为计税金额。以旧换新是指纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均不得从销售额中扣除。以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。以物易物的双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
例：某商场商品销售利润为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：
方案一：将商品以7折销售；
方案二：凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）；
方案三：凡是购物满100元者，将获返还现金30元。
（以上价格均为含税价格）。
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：
方案1：商品7折销售，价值100元的商品的售价为70元。
增值税=70/（1 17%）×17%－60/（1 17%）×17%=1.45（元）
企业所得税：
利润额=70/（1 17%）－60/（1 17%）=8.55（元）
应缴所得税=8.55×33%=2.82(元)
税后净利润=8.55－2.82=5.73(元)
方案2:购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）。
增值税：销售100元商品应纳增值税：
100/（1 17%）×17%—60/（1 17%）×17%=5.81（元）
赠送30元商品视同销售，应纳增值税：
30/（1 17%）×17%－18/（1 17%）×17%=1.74（元）
合计应纳增值税：5.81 1.74=7.55(元)
个人所得税:
根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：
30/（1—20%×20%=7.5(元)
企业所得税：
利润额=100/（1 17%）—60/（1 17%）—18/（1 17%）—7.5=11.3(元)
由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：
（100/（1 17%）30/（1 17%）—60/（1 17%—18/（1 17%））×33%=14.67（元）
税后净利润=11.314.67=－3.37(元)
方案3:购物满100元返回现金30元
增值税:
应缴增值税税额=100/(1 17%)×17%－60/(1 17%)×17%=5.81(元)
个人所得税:7.5元(计算同上)。
企业所得税：
利润额=100/（1 17%）—60/（1 17%）—30—7.5=－3.31(元)
税后净利润=－3.31－11.28=－14.59(元)
由此可见，上述三种方案中，方案1最优，方案2次之，方案3最差。
【来源：中华会计人】
