废旧物资是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。为了节约能源，国家鼓励废旧物资再利用，对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策。因此，为了减轻税收负担，更好的利用国家的税收政策，有必要进行纳税筹划，下面笔者结合实例做一探讨。
某市玻璃制瓶厂，为一般纳税人，其加工工艺是把玻璃熔炼，然后根据客户要求制作成不同型号的瓶子，产品销售适用增值税税率为１７％，主要原料玻璃大部分收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃，该企业整体税负较高，其原因，主要是进项税额小，进项税额中除煤、水、电等增值税专用发票能抵扣外，收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃按税法规定不能抵扣。为此按现行税法针对该企业的情况进行纳税筹划。
纳税方案一：原料从个人处收购
该玻璃制瓶厂年销售收入为１０００万元，生产过程中消耗原料废旧酒瓶和破碎玻璃６００万元（收购个人），耗用煤１２０万元（税率为１３％）、耗用电７０万元（税率为１７％）、耗用水１０万元（税率为６％）、修理配件等其他耗费１１万元进项税为１．９万元，进项税金合计３０万元。因该企业收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃未取得专用发票按税法规定不能抵扣进项税额，纳税情况计算如下：
增值税销项税额＝１０００×１７％＝１７０万元
增值税进项税额＝１２０×１３％＋７０×１７％＋１０×６％＋１．９＝３０万元
应纳增值税额＝１７０－３０＝１４０万元
销售税金及附加＝１４０×（７％＋３％）＝１４万元
增值税税负率＝１４０÷１０００＝１４％
产品销售利润额＝１０００－６００－１２０－７０－１０－１１－１４＝１７５万元
纳税方案二：原料从其他回收公司收购
该玻璃制瓶厂把原料废旧酒瓶和破碎玻璃由收购个人方式改变为从其他回收公司收购，但原料总价由６００万元变成６６０万元，原料成本多付出６０万元，这样取得了回收公司开来的废旧物资普通发票，进项税额便可抵扣（财税字［２００１］７８号），生产用煤、电、水、修理配件等耗费不变，其纳税情况计算如下：
增值税销项税额＝１０００×１７％＝１７０万元
增值税进项税额＝６６０×１０％＋１２０×１３％＋７０×１７％＋１０×６％＋１．９＝９６万元
应纳增值税＝１７０－９６＝７４万元
销售税金及附加＝７４×（７％＋３％）＝７．４万元
增值税税负率＝７４÷１０００＝７．４％
产品销售利润额＝１０００－６６０×（１－１０％）－１２０－７０－１０－１１－７．４＝１８７．６万元
纳税方案三：自己成立回收公司
该玻璃制瓶厂单独成立一个具有规定资格的废旧物资回收公司，将该企业收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃业务分离出去，两者变成购销关系，但是成立废旧物资回收公司必须同时具备下列条件（不包括个人和个体经营者）（国税发［２００４］６０号）：（１）经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位；（２）有固定的经营场所及仓储场地；（３）财务核算健全，能够提供准确税务资料。废旧物资回收公司应将废旧物资和其它货物的经营分别核算，不能准确核算的，不能享受免征增值税的优惠。回收公司必须严格按照以上政策进行经营。这样废旧物资回收公司按照现行税法（财税字［２００１］７８号）规定销售环节免交增值税，收购环节不抵扣进项税，增值税税负为０；回收公司收购后再销售给该玻璃制瓶厂，该玻璃制瓶厂按税法规定便可按废旧物资回收公司开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额的１０％抵扣进项税额。
该玻璃制瓶厂仍按年销售产品收入为１０００万元，消耗所用原料废旧酒瓶和破碎玻璃６００万元由成立后的废旧物资回收公司完成，为避免出现异常申报或者是转让定价骗取税款嫌疑，回收公司将收购的废旧酒瓶和破碎玻璃加价１０％转售给该玻璃制瓶厂，这样玻璃制瓶厂就可按该废旧物资回收公司开来票面金额的１０％抵扣，生产用煤、电、水、修理配件等耗费不变，纳税情况如下：
①回收公司
免征增值税
销售收入＝６００×（１＋１０％）＝６６０万元
收益额＝６６０－６００＝６０万元
②玻璃制瓶厂
增值税销项税额＝１０００×１７％＝１７０万元
增值税进项税额＝６６０×１０％＋１２０×１３％＋７０×１７％＋１０×６％＋１．９＝９６万元
应纳增值税＝１７０－９６＝７４万元
销售税金及附加＝７４×（７％＋３％）＝７．４万元
增值税税负率＝７４÷１０００＝７．４％
产品销售利润额＝１０００－６６０×（１－１０％）－１２０－７０－１０－１１－７．４＝１８７．６万元
收益总额＝①＋②＝１８７．６＋６０＝２４７．６
纳税方案效果比较
方案二比方案一虽然多付出原料成本６０万元，但由于能抵扣进项税而少交增值税１４０－７４＝６６万元，增值税税负率下降（１４％－７．４％）＝６．６％，产品销售利润额增加１８７．６－１７５＝１２．６万元，直接原因是新纳税方案节省增值税６６万元，同时节省销售税金及附加６．６万元，两项合计７２．６万元，
方案三比方案一同样节省增值税１４０－７４＝６６万元，并使增值税税负率下降（１４％－７．４％）＝６．６％，缴纳增值税情况方案三与方案二相同，但方案三总体销售利润２４７．６万元比方案二销售利润１８７．６多６０万元，比方案一销售利润１７５万元多７２．６万元，因此方案三为最佳方案。
【来源：中华会计人】
