根据税法规定：企业可以先弥补亏损后纳税，在弥补顺序上，可以先用需补税的投资收益弥补亏损，而需要补税的投资收益在取得地一般都适用较低的所得税税率------
甲企业（内资）与Ａ、Ｂ两企业发生股权投资业务。Ａ企业为设在经济特区的外商投资企业，企业所得税税率为１５％，地方所得税税率３％；Ｂ企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为２４％，地方所得税税率为３％。Ａ、Ｂ两企业“两免三减半”优惠期已满。甲企业适用所得税税率为３３％。２０００年甲企业发生如下经济业务：
（１）自营利润－３５万元，经税务机关认定的所得额为－３０万元；
（２）２０００年２月份，Ａ企业因上年度盈利，董事会决定对甲企业分配利润５４．６万元，甲企业于本月份以银行存款收讫；
（３）２０００年３月份，从Ｂ企业分回利润４３．８万元。
可以看出，２０００年甲企业自营业务发生亏损，同时从股权投资企业分回了利润，这里就涉及用利润弥补亏损的问题。因为甲企业有来自于不同地区、适用不同所得税税率的利润，采取何种方式弥补，会导致不同的结果。那么，可以采取什么方式呢？
政策规定
国税发［１９９７］２２号文件规定：“如果投资方企业发生亏损（注：指经主管税务机关审核确定后的应纳税所得额），其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方
分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。”
从以上规定可以看出企业可以先弥补亏损后纳税；在弥补顺序上，可以先用需补税的投资收益弥补亏损，而需要补税的投资收益在取得地一般都适用较低的所得税税率。
筹划方案
现行税法规定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为：应补缴所得税税额＝投资方分回利润额÷（１－联营企业税率）×（投资方税率－联营企业税率）
从上述公式可以直观地看出，如果投资方与被投资方的税率差异越大，那么计算补缴的税款就越多，反之，如果税率差异越小，则补缴税款就越少。由此，我们不难发现，如果企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损，那么，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用的所得税税率不同，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即：先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。采取这种方法，虽然弥补亏损后应计算补缴税款的所得额不变，但可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，其结果必然会减轻所得税税负。
根据以上思路，对上例现分别采取两种方案计算应补缴税款。
方案一：先用Ａ企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下：
（１）弥补亏损：５４．６－３０＝２４．６（万元）；
（２）Ａ企业分回利润应补税额＝２４．６÷１－１８％ ×３３％－１８％ ＝４．５（万元）。
Ｂ企业分回利润应补税额＝４３．８÷１－２７％×３３％－２７％ ＝３．６（万元）。
（３）甲企业合计应补税额＝４．５＋３．６＝８．１（万元）。
方案二：先用Ｂ企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下：
（１）弥补亏损：４３．８－３０＝１３．８（万元）；
（２）Ｂ企业分回利润应补税额＝１３．８÷１－２７％×３３％－２７％＝１．１３（万元）。
Ａ企业分回利润应补税额＝５４．６÷１－１８％×３３％－１８％＝９．９９（万元）。
（３）甲企业合计应补税额＝１．１３＋９．９９＝１１．１２（万元）。
通过比较，方案一比方案二降低税负３．０２万元１１．１２－８．１ 。本例中，如果Ａ、Ｂ两企业适用的所得税税率相同，则无论采取哪种方案税负都不变。
筹划方案适用范围
使用上述筹划方案的企业应同时具备下列条件：
（１）投资方投资于两个以上的企业；
（２）至少有两个以上的被投资企业分回的利润需要补缴税款；
（３）需要补缴税款的被投资企业适用的所得税税率不同；
（４）投资方存在尚可在规定期限内弥补的亏损。
【来源：中国会计人】
