在企业的生产经营过程中，货物运输起着联系厂家与客户的纽带作用。而通常的关于运输费用的税收筹划，主要侧重于自备运输工具（包括是否成立独立核算的运输公司）与交由运输公司承运（包括执行离岸价和到岸价）等方案的筹划决策。笔者通过在实践中对运输费用的比较分析，提出运输费用在税收筹划运用中新的思路与切入点。
一、运输费用在税收筹划中的常规运用
（一）自备运输工具的税收筹划策略
企业自备运输工具运输的税收筹划，主要侧重于是否成立独立核算的运输公司进行的。该方案的筹划决策，主要取决于若不成立运输公司，其油费修理费等可抵扣费用占运输费用比重的大小。
设运输费用总额为M，可抵扣费用占运输费用的比重为N，则：
设立运输公司时可抵扣税费（运票抵扣-交纳的营业税）：MX7%-MX3%
不设立运输公司时其油费修理费用可抵扣税费：MXN/（1+17%）X17%
二者的平衡点：MX7%-MX3%＝MXN/（1+17%）X17%，解得N＝27.53%
也就是说，当油费修理费等可抵扣费用占运输费用比重超过27.53%时，不设立独立核算的运输公司可获得更多的进项抵扣，宜采用不设立独立核算的运输公司方案。反之亦然。
（二）交由运输公司承运的税收筹划策略
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定，同时符合以下条件的代垫运输费用，不包括在增值税应税项目“价外费用”之内：
1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2、纳税人将该项发票转交给购买方的。
因此，对销售方来说，普遍采用离岸定价的模式来进行税收筹划。
例：A企业3月份销售摩托车500 辆给B公司，A企业定价策略有两种方案，一是采用到岸价模式，单台售价为4914元，承运单位C将运输发票开给A企业；二是采用离岸价模式，单台售价为4680元，同时，承运单位C的运输费用发票直接开具给B公司并由A企业将该运输发票转交给B公司，单台运输费用为234元。假定A企业单台摩托车进项税 额为595元，则该业务中两方案的应纳增值税额计算为：
方案一：A企业应纳增值税额＝[4914/（1+17%）X17%-595-200X7%]X500＝52500元
方案二：A企业应纳增值税额＝[4680/（1+17%）X17%-595]X500＝42500元
方案二与方案一相比，A企业可节约增值税59500-42500＝10000元。
而对于承运单位C而言，应按“交通运输业”交纳营业税，且两种方案下不论是将发票开具给A企业或是B公司，其缴纳的营业税金相等，都为200X500X3%＝3000元。
但是，实践中，上述税收筹划方案可能会遭遇来源于客户方面的阻力。因为增值税为链条式的，在最终售价相同的情况下，各环节的增值税纳税税额之和相等。在 上述实例中，A企业少交纳增值税10000元，在最终售价相同的情况下，B公司将多缴纳增值税10000元，在买方市场的前提下，B公司具有较大的采购模 式选择权，因而，该筹划方案会因客户B公司的反对而流产。
二、运输费用在税收筹划中的新思路
正是基于上例税收筹划方案在实践中可行性方面的阻力，我们可以转换思路，提出切实可行的新的税收筹划方案。
假定我们在上例中因客户B公司的反对而无法执行方案二中的税收筹划方案，我们是否可以考虑，承运单位方面我们是否可以进行税收筹划？当然，答案是肯定的。
若承运单位在经营范围中有租赁业务，我们与承运单位C和合作模式可以进行如下调整：
首先，我们考虑A企业与承运单位C签订汽车租赁协议，承运单位C将汽车租赁给A企业从事运输业务，租赁费折合到单台摩托车上为83元，油费由A企业自己 承担（假定单台摩托车运输需耗用油费117元，即在先确定油费的基础上，倒轧汽车租赁费用，以保证单台摩托车运输费用总额不变）。
然后，A企业在加油站购买折合为单台摩托车117元的汽车用油加油卡，将加油卡交由承运单位保管使用，并列明相关管理办法。这样，按照税法的相关规定，A企业取得的购买汽车用油的增值税专用发票可用于增值税进项抵扣。
最后，承运单位向A企业开具汽车租赁发票结算费用，即折合到单台摩托车为83元。
通过上述操作后，我们再来看看A企业与承运单位的流转税纳税情况：
A企业应纳增值税额＝[4914/（1+17%）X17%-595-117/（1+17%）X17%]X500＝51000元
承运单位应按照租赁业纳税，其应纳营业税额＝83X500X5%＝2075元。
与上述方案一相比，A企业可少缴纳增值税额＝52500-51000＝1500元，而承运单位可少缴纳营业税额＝3000-2075＝925元。
也就是说，通过对合作方式的筹划变换，使A企业和承运单位C都获得了税收筹划带来的利益，达到了双赢的效果，当然在方案的执行过程中会受到合作各方的欢迎与支持。
同时，该思路的提出，也为运输企业进行税收筹划提供了切入点。运输企业以该思路为切入点开展深层次的税收筹划，具有更加广阔的空间。比如，运输企业在设 立时，可以考虑设立成汽车租赁公司，租赁给其他企业从事运输业务，这样，就可以达到转换应税项目和应税额计税基础，从而降低税收负担的目的。
三、运输费用税收筹划新思路运用中应注意的问题
1、承运单位应当在设立之初考虑其营业范围，设立成汽车租赁公司，或至少有汽车租赁业务方面的营业范围。营业范围合法是该公司从事经营租赁业务，与合作方签订租赁协议的前提。
2、合作双方应当签订租赁协议而不是运输协议，并且实体上也应按租赁合同的约定由承租方承担油费等费用来执行。也就是说，必须从形式上和实质上变承运方式为承租方式，使该筹划方案更符合税收法律法规方面的要求。
3、营业税具有抵减企业所得税的作用，而增值税属于价外税却没有，因而在税收筹划时，应综合考虑涉及税金的综合影响，否则会在一定程度上会产生偏差。
综上，企业在进行税收筹划的过程中，应兼顾合作各方的经济利益，只有在双赢或多赢前提下的税收筹划方案，才能得到合作各方的鼎力支持。同时，企业管理层 在进行税收筹划方案的拟定与测评时，要多角度、深层次的考虑筹划方案，而不受制于某些筹划方案的阻力而放弃潜在的方案与机会。
【来源：财刀网学员 12871090601213】
