一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物有内销和外销。该企业2003年1月份，用500万元购进所需原材料等，进项税额85万元，内销产品的销售额为300万元，出口货物离岸价折合人民币为2400万元。上期留抵税额为5万元，增值税税率17％，出口退税率15％。要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。
1、外购原材料等
借：原材料等 5000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
贷：银行存款 5850000
2、核算当期内销产品的销项税额
借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510000（3000000×17％）
3、核算当期外销产品的销售收入
借：应收外汇账款 24000000
贷：主营业务收入 24000000
4、月末，核算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
24000000×（17%-15%）-0=480000
借：产品销售成本 480000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000
5、计算应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
510000-（850000-480000）=140000
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 140000
贷：应交增值税——未交增值税 140000
结转后，月未“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。
6、实际缴纳增值税时累计应纳税额=当期应纳税额-上期未抵扣完的进项税额（即上期留抵税额）140000-50000=90000
借：应交税金——未交增值税 90000
贷：银行存款 90000
【来源：会人E步】
