财政部、国家税务总局《关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日中国银联提取的特别风险准备金同时符合下列条件的，允许税前扣除：

（1）按可能承担风险和损失的银行卡跨行交易清算总额（以下简称清算总额）计算提取。

（2）按照纳税年度末清算总额的0.1‰计算提取。具体计算公式如下：

本年度提取的特别风险准备金＝本年末清算总额×0.1‰－上年末已在税前扣除的特别风险准备金余额

（3）由中国银联总部统一计算提取。

（4）中国银联总部在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送特别风险准备金提取情况的说明和报表。

但需要注意以下几个问题：

（1）上述清算总额的具体范围包括：ATM取现交易清算额、POS消费交易清算额、网上交易清算额、跨行转账交易清算额和其他支付服务清算额。

（2）按上述公式计算提取的特别风险准备金余额未超过注册资本20%，可据实在税前扣除；超过注册资本的20%的部分不得在税前扣除。

（3）发生特别风险损失时，由中国银联分公司在年度终了45日内按规定向当地主管税务机关申报，经当地主管税务机关审核确认后，报送中国银联总部，由中国银联总部用税前提取的特别风险准备金统一计算扣除，税前提取的特别风险准备不足扣除的，其不足部分可直接在税前据实扣除。未申报或未按规定申报的，则视为其主动放弃权益，不得在以后年度再用特别风险准备金偿付。

（4）中国银联总部除提取的特别风险准备金可以在税前按规定扣除外，提取的其他资产减值准备金或风险准备金不得在税前扣除。

【来源：财考网】