三、以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换
例2：假设在例1中，因为甲公司和乙公司之间存在关联关系，所以双方判断上述非货币性资产交换不具有商业实质。
《企业会计准则》规定：如果非货币性资产交换不具有商业实质，或者换入资产和换出资产的公允价值都不能可靠地计量，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
甲公司账务处理如下：
①，②与例1账务处理相同。
③借：原材料5300000
应交税费——应缴增值税（进项税额）170000
贷：固定资产清理700000
差异分析：上述非货币性资产交易应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务进行处理，即税务处理与例1相同。甲公司应当确认销售固定资产所得，并调增应纳税所得额47万元(117－20－40)。换入原材料的会计成本为53万元，计税成本为100万元(53＋47)，甲公司以后领用或者出售原材料时，应当相应转回差异，并调减应纳税所得额。
乙公司账务处理如下：
④借：固定资产970000
贷：库存商品800000
应交税费——应缴增值税（销项税额）170000
差异分析：乙公司换出库存商品应当视同销售，并调增应纳税所得额20万元(100－80)。换入固定资产的会计成本为97万元，计税成本为117万元(97＋20)，乙公司以后提取固定资产折旧或者处置、出售固定资产时，应当相应转回差异，并调减应纳税所得额。
例3：2008年6月，丙公司拥有一台专有设备，账面原价450万元，已提折旧330万元。丁公司拥有一幢古建筑，账面原价300万元，已计提折旧210万元。以上两项资产均未计提减值准备，并且公允价值不能可靠计量。丙公司以专有设备与丁公司古建筑交换，丁公司另支付补价20万元(补价所占比例低于25%)，假设交换过程中不涉及相关税费。
甲公司账务处理如下：
借：固定资产清理1200000
累计折旧3300000
贷：固定资产——专有设备4500000
借：固定资产——建筑物1000000
银行存款200000
贷：固定资产清理1200000
差异分析：甲公司应当分解为按公允价值销售和购进固定资产进行税务处理。在该专有设备和建筑物公允价值不能可靠计量的情况下，应当合理核定其公允价值，并报主管税务机关认可。假设税务机关认可的专有设备公允价值为200万元，那么甲公司应当确认固定资产转让所得80万元(200－120)。换入固定资产的会计成本为100万元，计税成本应为180万元(100＋80)，此后甲公司对换入固定资产提取折旧或者处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应纳税所得额。
乙公司账务处理如下：
借：固定资产清理900000
累计折旧2100000
贷：固定资产3000000
借：固定资产——专有设备1100000
贷：固定资产清理900000
银行存款200000
差异分析：假设税务机关认可的建筑物公允价值为180万元，那么乙公司应当确认固定资产转让所得90万元(180－90)。换入固定资产的会计成本为110万元，计税成本应为200万元(110＋90)，此后乙公司对换入固定资产提取折旧或者处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应纳税所得额。
【来源：财考网】
