第一节 联行往来业务概述

一、联行往来的意义

联行往来是指同一银行系统辖内所属各行处之间，由于办理结算、资金调拨等业务，相互存入、存出款项而发生的资金账务往来。同一系统的总、分支行之间互称为联行。银行是国民经济各部门资金活动的枢纽，各企业单位、部门之间由于商品交易、劳务供应等引起的结算款项划拨、财政预算款项的上缴与下拨、货币的发行与回笼以及银行之间的资金划拨等，都要通过银行的联行系统来完成。联行往来业务在银行会计核算和银行业务经营中处于非常重要的位置，其账务处理的过程，就是国民经济各部门的各类资金划拨的过程。做好联行往来的工作对于便利结算和资金划拨，加速国民经济资金周转，提高资金效率，维护结算纪律，保证汇路畅通，保护资金安全和收付双方的经济利益，促进市场经济的发展都具有重要的意义。

随着金融改革的不断深入，我国各大商业银行先后以先进的资金汇划与清算系统取代了原来传统的手工联行往来制度。资金汇划与清算系统利用先进的计算机网络系统，将发报行、收报行之间横向的资金往来转换成纵向的资金汇划，使资金划拨更快捷，清算更加及时，大大减少了在途资金和行与行之间的资金存欠。这对加强资金管理，提高商业银行集约化经营水平和资金使用效益，提高商业银行的服务水平具有十分重要的意义。由于我国幅员辽阔，银行分支机构众多，资金汇划业务频繁，现代通讯手段尚难在全国普及。根据我国各商业银行的实际情况，目前原有的联行往来系统和电子联行同时存在并运转，对暂时不能通过电子联行处理的业务，仍然使用原有的联行系统处理。

二、联行往来的管理体制

中央银行和各大商业银行（中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行和交通银行等）都建有各自的联行系统，各联行系统内的资金往来与清算、电子联行的建设、联行往来的操作程序和核算方法，均由各家银行自行决策。各大银行的联行系统，彼此独立，平行运作。这样更方便实行资金分开、独立经营，避免跨系统占用资金，也有利于清查联行账务。它使联行往来成为办理货币结算和资金调拨的有力工具，形成了我国特有的阵容庞大的资金传送渠道。

我国现行的联行制度为：统一领导、分级管理、集中监督、分别核算。即将联行往来划分为全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三个级别的往来核算体系，制定相应的核算办法，分别由总行、分行和支行进行管理。

1.全国联行往来  凡不同省、自治区、直辖市各行处之间的账务往来，采用“全国联行往来”方式进行核算。凡参加全国联行往来的行处，经总行核准，由总行发给全国联行行号和联行专用章，按总行规定的全国联行往来制度办理联行账务，并由总行负责监督和结清。

2.分行辖内往来  凡同一省（自治区、直辖市）内各行处之间的资金账务往来，采用“分行辖内往来”方式进行核算。凡参加分行辖内往来的行处，经管辖分行核准，发给分行辖内往来行号和专用章，按分行辖内往来制度办理联行账务，并由管辖分行负责监督和结清。

3.支行辖内往来  凡同一县（自治州、区）内各行处、所之间的资金账务往来，采用“支行辖内往来”方式进行核算。凡参加支行辖内往来的行处，由管辖支行核准，发给支行辖内往来行号和专用章，按支行辖内往来制度办理联行账务，并由管辖支行负责监督和结清。

三、联行往来的基本做法

我国联行往来的基本做法包括直接往来、集中监督、划清资金、年度结平四项内容。

1.直接往来  联行往来是在两个银行行处之间进行的，当引起资金划拨的业务发生时，由划拨资金的双方银行直接往来。发生资金划拨的行处填发联行报单，并据以记载联行账务，为发报行；接受联行报单并据以记载联行账务的行处为收报行。联行往来将联行账务统一划分为往账和来账两个系统。发报行使用往账，记载发出报单的内容；收报行使用来账，记载收到报单的内容。双方银行对每笔资金的划拨，都要按相同的金额，相反的记账方向分别在联行往账和联行来账中进行记载，从而形成往账与来账的制约关系。

2.集中监督  集中监督是指联行往来的管辖行对往账和来账进行监督与核对，以保证联行往来的正确性。直接往来虽然有利于资金迅速划拨，但联行报单在传递中难免会出现故障，使资金划拨不能顺利实现，使往账和来账不能平衡。逐笔监督与核对联行账务，可以及时发现收、发报行在联行往来中出现的问题与错误，查明原因，更改补正。

3.划清资金  直接往来的行处，其资金并没有实际划拨，而是采取相互记账的方法，记录由于资金划拨而产生的应支付或应收回的资金。这样，便形成了联行间相互占用或被占用的资金。划清资金即将联行间相互占用的资金划分清楚，并由各商业银行总行统一掌握调度使用。对暂未能调度的联行占用资金，应相互计息，以维护各独立核算行处的经济利益。

4.年度结平  联行往来账务以年度为界，分别核算。划分年度可以分别查清各年度的联行未达账项，确保联行往来核算的正确无误。每年年度终了，各行处应迅速将上年度发生的联行账务与本年联行账务划分开，并对上年联行账务进行清查、核对。查清后逐级上划到总行，由总行汇总结平。

第二节 全国联行往来

目前我国商业银行的全国联行人民币往来，除按中国人民银行的有关规定要参加全国电子联行往来进行异地资金划拨清算外，系统内的全国联行人民币往来仍然保留，仍采用各该总行制定的联行往来制度的有关操作规程，并且基本上采用手工操作或采用发报行与收报行之间的往来为手工操作，而上下级行之间的联行信息传输及对账、销账为计算机联机或运用传真进行处理。各商业银行的具体做法各有不同，如中国工商银行采取“直接往来、分别核算、往来报告、分行录磁、总行对账、双向监督、轧计汇差、逐级清算、划分年度、汇总结清”的做法；中国银行采取“直接往来、分别核算、省行汇总、电脑传输、总行核算、划分年度、一年一清、结平账务”的做法，但总体做法大同小异。这里我们将以中国工商银行为主介绍联行往来的核算。

―、账户设置、联行报单和报告表

（一）设置账户

1.“联行往账”账户  该账户是共同类账户，由发报行使用，用以核算持有全国联行行号的行处之间办理异地款项划拨业务的核算。发报行划拨款项，填发联行借记报单时，记入借方；填发联行贷记报单时，记入贷方；期末余额应由借贷双方轧差反映。

2.“联行来账”账户  该账户是共同类账户，由收报行使用，用以核算持有全国联行行号的行处之间办理异地款项划拨业务的核算。收报行收到发报行寄来的借记报单时，记入贷方；取到发报行寄来的贷记报单时，记入借方；期末余额应由借贷方轧差反映。

3.“上年联行往账”账户  该账户是共同类账户，用以核算上年度全国联行未达查清前的联行往账。新年度开始，将上年度“联行往账”账户余额，不通过会计分录，转入本账户，本账户在新年度开始后，除办理冲账外，不得再有发生额。待联行未达查清，上级行通知办理余额上划时，结清本账户余额。

4.“上年联行来账”账户  该账户是共同类账户，用以核算上年度全国联行未达查清前的联行来账。新年度开始，上年度“联行来账”账户余额将不通过会计分录，转入本账户。收报行在新度接到发报行寄来上年度填发的报单时，应通过本账户办理转账。待联行未达查清，上级行通知办理余额上划时，结清本账户余额。

（二）联行报单

联行报单是联行往来的专用凭证，是联行间办理资金划拨和账务核算的重要依据。联行报单按照业务性质和传递方式的不同，分为邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单六种。其中除电划借方、贷方补充报单是由收报行根据发报行的电报译制外，其余均由发报行填制。联行报单均一式四联，各联均规定了用途。现分述如下。

1.邮划借方报单、邮划贷方报单  具体各联用途为：

第一联，来账卡片——由发报行寄收报行。收报行转账后，代替“联行来账”卡片账。

第二联，来账报告卡——由发报行寄收报行。收报行转账后，随联行来账报告表寄管辖分行。

第三联，往账报告卡——发报行随联行往账报告表寄管辖分行。

第四联，往账卡片——发报行留存，代替“联行往账”卡片账。

2.电划借方报单、电划贷方报单  具体各联用途为：

第一联、第二联，缺。

第三联，往账报告卡——发报行随联行往账报告表寄管辖分行。

第四联，往账卡片——发报行凭以向收报行拍发电报后，留存代替“联行往账”卡片账。

3.电划借方补充报单、电划贷方补充报单  具体各联用途为：

第一联，来账卡片——收报行转账后，代替“联行来账”卡片账。

第二联，来账报告卡——收报行转账后，随联行来账报告表寄管辖分行。

第三联，转账借方传票或转账贷方传票——收报行作为转账借方传票或转账贷方传票。

第四联，收账通知或付款通知——由收报行转给单位的收账通知或付款通知。

（三）全国联行往来报告表

全国联行往来报告表分为全国联行往账报告表和全国联行来账报告表两种。全国联行往账报告表由发报行编制，全国联行来账报告表由收报行编制。两种报告表均一式两份，一份上报管辖分行，一份留存。

（四）联行往来的几项措施

1.联行行号  联行行号是办理联行业务的行处使用的行名代号。联行往来电划业务时，联行行号又是拍发电报行处的电报挂号。

2.联行专用章  联行专用章是证明联行资金划拨凭证真实性的印章。联行报单在发出时均应加盖联行专用章，否则不予承认。联行专用章由各总行统一直径、花纹，并刻有持有行的行名、行号。凡被批准参加联行往来并核发联行行号的行处，方可发给联行专用章。

3.联行密押  联行密押是联行间汇（划）款项时辨别汇（划）款真伪，保证联行资金安全的重要工具。各系统的联行密押，由各商业银行总行负责统一编制、分发和管理。参加全国联行往来的各行处应按照总行统一规定的编押范围、方法编制联行密押。密押属于银行的绝密事项，各行处应指定专人负责。

二、全国联行往来的日常核算

（一）发报行的核算

发报行是联行往来的起始行，负责处理联行往账。发报行的任务是正确、及时地填发联行报单、拍发电报，并向管辖分行编报联行往账报告表。做好发报行的工作是保证全国联行往来正确进行的基础。

1.联行报单的编制  联行往来业务发生时，发报行应当根据已经办妥资金收付的有关的业务凭证（如各种结算凭证）编制报单。首先应确定使用报单的性质，即借方报单或报单。报单性质是根据“联行往账”的记账方向来确定的。即会计分录为借记“联行往账”的，应填制借方报单；会计分录为贷记“联行往账”的，应填制贷方报单。其次应确定报单的传递方式，即邮划报单或电划报单。报单的传递方式应根据客户的要求或交通、通讯条件来确定。

联行报单一式四联必须一次套写完成，有关内容的填写必须正确清楚，字迹端正，易于识别，在第一联报单上加盖联行专用章。需要编密押的报单，还需加编密押，确保报单资金安全。编制借方报单时，借记“联行往账”账户，贷记“吸收活期存款”等有关账户；编制贷方报单时，则借记“吸收活期存款”等有关账户，贷记“联行往账”户。

【例】工商银行上海市徐汇支行2011年1月10日收到开户单位华东工厂提交的进账单及工商银行无锡市分行营业部于2011年1月3日签发的银行汇票，汇票金额25 000元，实际结算金额22 000元，经审核无误。现编制邮划借方报单，作分录如下：

借：联行往账                                                                                          22 000.00

  贷：吸收活期存款——华东工厂                                                         22 000.00

这笔业务的收款单位在本行开户，付款单位在他行开户，为代付业务。需填制借方报单。

【例】工商银行上海市分行营业部受托代华联商厦邮划委托收款货款33 000元给工商银行大连金州支行开户单位大连玻璃器皿厂。编制邮划贷方报单，作分录如下：

借：吸收活期存款——华联商厦                                                            33 000.00

  贷：联行往账                                                                                          33 000.00

这笔业务的付款单位在本行开户，收款单位在他行开户，为代收业务，需填制贷方报单。

为了保证往账的正确性，联行报单必须经过复核才能寄发。对邮划报单，应将第一、第二联连同附件以联行专用挂号信寄收报行。信封上的收报行行名、地址和借贷报单的笔数等要逐项填写清楚。对电划报单，应根据第四联填写电报底稿并据以拍发电报。

2.联行往账报告表的编制  联行往账报告表是反映各行处当日“联行往账”账户发生额和余额的综合记录，是发报行报告本行联行业务状况的工具，也是上级行监督控制发报行正确办理联行往账核算和办理对账的重要依据。每日营业终了，发报行应根据联行报单第三联报告卡编制联行往账报告表。联行往账报告表一式两份，经有关人员复核后，由会计主管审核签章，一份加盖联行专用章，并附经过整理的第三联报告卡于当日或次日寄管辖分行，另一份附经过整理的第四联往账卡一并留存保管。

【例】工商银行无锡市分行营业部2011年1月20日共发出邮划借方报单5笔计98 000元，电划借方报单11笔计230 200元；邮划贷方报单7笔计34 560元，电划贷方报单14笔计284 600元。该行联行往账报告表上日余额为贷方78 945 600元。编制2011年1月20日联行往账报告表如图表7-1所示。

（二）收报行的处理

收报行是联行报单的接收行，负责处理联行来账。收报行的任务是审查收到的报单及附件，记载来账，按规定向管辖分行编报联行来账报告表。做好收报行工作是保证联行往来顺利进行的关键。

1.联行报单的审核  收报行收到发报行寄来的联行报单或电报时，应认真审核。审核的内容包括：联行专用信封上所填的报单笔数与信封内的报单笔数是否相符；收报行行号、行名是否确系本行；附件有无短缺，与报单内容是否一致；联行专用章及密押是否正确等。对于电划报单，查电报挂号、行号、密押等无误后，再行译制电划补充报单。

2.报单的处理  收报行收到的报单，绝大部分是完整报单，但也有少部分是不完整报单或错误报单，应区别不同情况，分别处理。

1）完整报单的处理  完整报单是指经审核符合要求，当时就可以办理转账的报单。处理完整报单时，应先加盖转账日期戳记，然后根据报单及附件办理转账。对收到的贷记报单，应借记“联行来账”账户，贷记“吸收活期存款”等有关账户；对收到的借记报单，应借记“吸收活期存款”、“汇出汇款”等有关账户，贷记“联行来账”账户。

【例】工商银行无锡市分行营业部收到上海市徐汇支行的邮划借方报单及附件银行汇票，该银行汇票的票面金额为25 000元，实际结算金额为22 000元。经审核，系开户单位惠山泥人厂数日前来行签发的银行汇票，当即予以转账，作分录如下：

借：汇出汇款                                                                                               25 000.00

  贷：联行来账                                                                                             22 000.00

  贷：吸收活期存款——惠山泥人厂                                                           3 000.00

【例】工商银行大连金州支行收到上海市分行营业部邮划贷方报单及附件委托收款凭证，金额为33 000元，经审核为代开户单位大连玻璃器皿厂托收的货款，办理转账，作分录如下：

借：联行来账                                                                                                    33 000.00

  贷：吸收活期存款——大连玻璃器皿厂                                                      33 000.00

2）不完整报单的处理  不完整报单也称有缺陷报单，是指报单的内容填写不完全、有错误或与附件不相符的报单。对于这类报单，收报行应严格按照有关制度规定办理。由于总行电子计算中心是按收报行的行号编制对账表的，因此，对收报行行号、行名不符的报单，收报行必须坚持以行号为准的原则进行账务处理。

（1）报单的收报行行名、行号是本行的，报单的内容和附件是他行的、或行号是本行的、行名和报单内容及附件是他行的收报行收到的报单应作本行报单记入联行来账，然后再另发一份与原来报单方向相同的报单给收报行，原报单附件作转划报单附件。如收到的不完整报单为借方报单，其账务处理为借记“联行往账”账户，贷记“联行来账”账户；如收到的不完整报单为贷方报单，则借记“联行来账”账户，贷记“联行往账”账户。

【例】工商银行上海市分行营业部收到工商银行昆山支行寄来的邮划借记报单一份，金额为38000元。经审核，报单的行号是本行的，但行名及附件内容是工商银行湖州支行的。工商银行上海市分行营业部应依据收到报单的行名及附件填制一份与所收报单性质相同的邮划报单，即借方报单，连同收到的附件一并寄往工商舉行湖州支行，并依据收到的借方报单及发出的借方报单，作分录如下：

借：联行往账——湖州支行                                                                             38 000.00

  贷：联行来账——昆山支行                                                                           38 000.00

工商银行湖州支行收到工商银行上海市分行营业部的借方报单时，则作分录如下：

借：吸收活期存款——XX单位                                                                        38 000.00

  贷：联行来账——上海市分行营业部                                                            38 000.00

（2）报单上的行号不是本行的，而行名和附件都是本行的  收报行应留下附件据以正常转账，同时以收到的不完整报单为附件，向不完整报单的行号行填发一份反方向报单，作为冲账。如收到的不完整报单是借方报单，其账务处理为借记“吸收活期存款”等有关账户；贷记“联行往账”账户。如收到的不完整报单为贷方报单，则借记“联行往账”账户；贷记“吸收活期存款”等有关账户。

【例】工商银行西宁市分行营业部收到工商银行上海市分行营业部寄来的借记报单1份，金额为27 000元，经审核，该报单的行号是工商银行南宁支行的，但行名和报单附件则是本行的。工商银行西宁市分行营业部应留下附件，另填制1份与所收报单方向相反的报单，即贷方报单，以收到的借方报单作附件一并寄工商银行南宁支行。同时根据发出的报单及留下的附件，作分录如下：

借：吸收活期存款——xx单位                                                                              27 000.00

  贷：联行往账——南宁支行                                                                                27 000.00

工商银行南宁支行收到工商银行西宁市分行营业部寄来的借方和贷方各1份报单，作分录如下：

借：联行来账——西宁支行                                                                                    27 000.00

  贷：联行来账——上海支行                                                                                  27 000.00

（3）报单上的收报行行名不是本行，但行号及附件是本行的  收报行可以自行更正行名并办理转账。

（4）收到报单内容清楚具体，仅缺少附件  收报行如根据报单内容能够代补附件的，可以代为补制附件后办理转账。

3）错误报单的处理  错误报单是指报单上有遗漏或不符，致使收报行无法转账的报单。如报单上的收、付款单位账号和户名不符或不清，无法肯定应记的账户；报单与附件金额不一致，无法入账；漏编密押或密押不符；漏盖联行专用章等。此类报单，因其不符合合法联行凭证的条件，在未查明情况前，不能转账。应根据错误报单登记“未转账错误报单登记簿”，并向发报行发出查询。待查复后，再按正常手续转账，并销记“未转账错误报单登记簿”。

3.联行来账报告表的编制联行来账报告表是反映各行处当日“联行来账”账户发生额和余额的综合记录，是管辖分行和总行监督联行来账的工具。每日营业终了，收报行应根据当天收到的联行报单第二联编制联行来账报告表。联行来账报告表的格式及编制方法与联行往账报告表相同，不再重述。

（三）管辖分行录磁传输的处理

管辖分行是连接所辖行处与总行对账中心的接口，承担着全国联行往来数据信息的审查和传送的重任。录磁传输工作必须做到严密交接，认真审核，准确输入，复核传送，才能保证联行往来链的正常运行。

1.登记、审核联行往账、来账报告表  管辖分行收到所属行处寄来的全国联行往账、来账报告表及所附报告卡，应及时拆封清点，按行号整理登记“联行往账、来账报告表登记簿”，然后送入计算机房。机房在输入之前，应严格审核。具体有如下几条。

（1）审核本期报告表的顺序号，上期余额与上期报告表是否衔接。

（2）审核报告表借、贷方的笔数、金额与所附报告卡的合计数是否相符，本日余额轧计是否正确。

（3）审核报告表及报告卡日期、行号是否正确，有无遗漏。

2.准确输入，及时传送  报告表及报告卡的各项数据应逐日、顺序、准确地输入电子计算机。数据文件应包括以下内容：

（1）报告表  输入行号、日期、编号、上期余额、借方发生额、贷方发生额、本日余额。其借方、贷方笔数由计算机根据报告卡种类自动累计生成。

（2）报告卡  输入发报行行号、收报行行号、日期、报单种类、报单号码以及金额。报单的本方行号由计算机根据报告表行号自动生成。

经换人复核无误后，数据文件应于次日按规定时间和方式，向总行传送。

（四）总行对账中心的处理

总行对账中心是全国联行往来核算的集中对账部门，它的主要任务是负责所辖范围内的账务监督和核对工作。

1.账务组织  总行对账中心建立全国联行往账、来账两大计算机对账体系。在两大计算机对账体系内部分别以管辖分行的经办行为对象，设立报告表登录系统和报告卡登录系统，报告卡登录系统内应按报告卡的日期按月设置“未配对”、“已配对”、“待查对”三个账户。

按往账和来账分别设置相应的“全国汇总总账”、“管辖分行汇总分户账”、“经办行明细账”。各级账户之间应相互制约、控制和保持平衡。

2.账务处理  总行对账中心收到各管辖分行往、来账报告表及报告卡的数据信息，应对整套数据的全部内容进行逐项审查无误后，方可将数据内容进入总行对账系统运行。

总行计算机自动按往账和来账分别登录报告表和报告卡各自相应的总账、分户账和“未配对”明细账，并进行账务处理和核算平衡。数据处理结束后，由计算机自动将往账和来账“未配对”、“待查对”两个账户的报告卡逐笔双向配对，并根据配对情况调整“未配对”、“已配对”、“待查对”三个账户的发生额、余额。对往账、来账六要素均相符的报告卡转入“已配对”账户；对未配对的错误报单和超过正常邮程的未达报单转入“待查对”账户，次日按规定向管辖分行查询。

3.账务核对  总行对账中心必须每天将全国汇总、管辖分行汇总及经办行的往、来报告表登录系统与报告卡登录系统的借、贷方发生额和余额分别核对相符。

每天必须把接到的报告表和报告卡按管辖分行分别累计的往账、来账借、贷发生额和余额与各管辖分行传输的总额核对。

定期检查“未配对”、“已配对”、“待查对”三个账户的情况。当某月“未配对”、“待查对”两个账户已经结平并全部转入"已配对”账户时，即可通知各管辖分行该月联行往来未达账项业已查清。

（五）年度结平

联行往来核算中划分往账和来账两个方面，就每笔业务而言，有一笔往账，必有一笔来账，那么往账总额一定等于来账总额，也就是说，从全国范围来看，往账与来账在总体上是平衡的，但由于发报行办理联行往账的时间和收报行处理联行来账的时间、地点不同，当发报行办理联行往账、发出报单时，收报行往往还没有收到报单或报单已收到，但因报单有问题而无法进行转账，这样，就产生了联行间的未达账项，使联行账务出现暂时的不平衡。联行的未达账项大部分是资金划拨过程中不可避免的正常现象，也有一部分是由于联行间的工作差错引起的，因此，为了保证全国联行账务顺利进行，除了需总行进行日常电子计算机逐笔配对外，还须以每年12月31日为界线，划分年度进行核算，以便彻底清理联行往来的未达账项。

1.新、旧年度账务结转  新年度开始，经办行应对上年度、本年度的联行账务进行严格划分，不得混淆，分别处理。各级行处应将联行往账、联行来账科目的余额，不通过会计分录，直接转入上年联行往账、上年联行来账科目，以便与新年度账务分别核算。

2.新年度对上年度账务处理  发报行于新年度开始，除冲账外不得再编发上年度的联行往账报单；收报行于新年度开始，收到发报行上年度报单进行转账时，应使用上年联行来账科目核算，不得将其与本年联行来账科目混淆；收、发报行收到上年联行报单或办理冲正上年联行差错报单，应编制“上年来账（往账）报告表”，其顺序号、余额与“上年报告表”的各项内容相衔接，报告表日期的月份栏加“12月”计，年份不变，如2010年1月5日编发，应在报告表上填写的编制日期为2010年13月5日。以此类推，上年度的联行往、来账报告表不得与本年度的联行往、来账报告表相混淆。本年度的联行往、来账报告表应根据本年度联行报单编制，其顺序号、余额均自本年起重新开始编列；管辖分行于新年度开始，将收到的新、旧年度的报告卡和报告表分别上年户、本年户核算，向总行传递上年度联行往、来报告表时，应将报告表月份由计算机自动加“12月”计；总行新年度开始时，将报告表和报告卡的总账、分户账，以及“未配对”、“已配对”、“待查对”明细账全部结转上年户，与本年度发生的账务严格分开。

3.全国上年联行往来账务查清的标志全国上年联行往来账务查清的标志有以下四项：

（1）全国联行往账与来账的全年累计发生额、最后余额平衡一致。

（2）联行往账与来账报告卡全部配对，联行往账和来账“已配对”总账的余额，累计发生额平衡一致，“未配对”、“待查对”账户无余额。

（3）全国汇总的“上年联行往账”和“上年联行来账”余额相等，“全国联行汇差”科目上年户借、贷余额相等。

（4）总行、管辖分行、经办行的联行往、来账发生额、余额已核对相符。

4.上年联行账务核对  总行在上年联行账未达账项查清后，由计算机根据往、来报告表明细账，按行号编制“联行往、来余额核对通知单”，发送管辖分行；管辖分行接到总行传来辖属各行“联系行往、来余额核对通知单”即打印留存，同时通知经办行编报“XXXX年全国联行往、来余额核对报告单”；经办行接到管辖分行编报的“XXXX年全国联行往、来余额核对报告单”后，应根据“上年联行往账”、“上年联行来账”等科目余额，填制“余额核对报告单”一式四份，经会计主管审核无误后，其中的3份寄管辖分行，1份留存；管辖分行收到经办行上报的3份“余额核对报告单”后，应与留存的总行“联行往、来余额核对通知单”逐一勾对，等全部收齐并核对无误后，汇总编制全辖“XXXX年联行往、来余额核对报告单”，将经办行的“余额核对报告单”一联作附件一并上报总行，另一联盖章后退回经办行，证明该行上年联行账务全部正确，再一联留存备查；总行收到管辖分行送来“XXXX年全国联行往、来余额核对报告单”后，应与总行留存的“联行往、来余额核对通知单”逐行勾对，待所辖行全部上交收齐并核对无误后，即可通知各行上划上年度联行各科目余额。

5.上年联行往来各科目的上划结平

（1）经办行的上划  经办行接到管辖分行上划余额通知时，应根据“上年联行往账”、“上年联行来账”等账户余额，分别反其方向，编制特种转账借方或转账贷方传票，通过本年联行往账借方或贷方报单同肘上划管辖分行。上划上年联行往账账户借方余额时，借记“分行辖内往来”账户，贷记“上年联行往账”账户（不编报单）；上划上年联行往账账户贷方余额时，分录正好相反。上划上年联行来账账户贷方余额时，借记“上年联行来账”账户，贷记“分行辖内往来”账户；上划上年联行来账账户借方余额时，分录正好相反。

（2）管辖分行的上划  管辖分行收到各辖属经办行上划的联行报单，应先与各行上报的“XXXX年全国联行往、来余额核对报告单”和总行的“联行往、来余额核对通知单”所列金额核对无误后，办理转账。收到上划上年联行往账余额借方报单时，借记“上年联行往账”账户，贷记“分行辖内往来”账户；收到上划上年联行往账余额贷方报单时，分录正好相反。收到上划上年联行来账余额的贷方报单时，借记“分行辖内往来”账户，贷记“上年联行来账”账户；收到借方报单时，分录正好相反。

管辖分行俟所辖各经办行全部余额上划收齐，并接总行上划通知时，即将全辖上年联行账户余额分别通过本年联行往账上划总行。上划上年联行往账账户借方余额时，借记“联行往账”账户，贷记“上年联行往账”账户；上划贷方余额时，分录正好相反。上划上年联行来账账户贷方余额时，借记“上年联行来账”账户，贷记“联行往账”账户；上划借方余额时，分录正好相反。

（3）总行结平上年联行往来账户  总行收到各管辖分行上划的上年联行往、来余额，经核对无误后，办理转账。收到上划上年联行往账余额借方报单时，借记“上年联行往账”账户，贷记“联行来账”账户；收到贷方报单时，分录正好相反。收到上划上年联行来账余额的贷方报单时，借记“联行来账”账户，贷记“上年联行来账”账户；收到借方报单时，分录正好相反。

等全国各省（市）分行余额全部划齐后，总行“上年联行往账”与“上年联行来账”账户余额应该金额相等、方向相反。这时即可反其方向编制凭证，结平全国上年度的“联行往来”账户。

第三节 分行辖内往来

分行辖内往来又称省辖往来，是省、自治区和直辖市范围内各行处之间的资金账务往来。分行辖内往来是整个联行往来的重要组成部分，由总行授权各分行进行管理，各分行可参照全国联行往来的基本做法，根据分行辖内的具体情况自行制定核算办法。分行辖内往来核算的方法主要有两种，即逐笔核对法和总额核对法。

分行辖内往来核算使用的账户，可以设置“分行辖内往来”一个总账户，其下再设置往户和来户两个分账户，也可以直接设置“分行辖内往账”和“分行辖内来账”两个总账户。

一、逐笔核对法

分行辖内往来逐笔核对方法的基本做法是：发报行和收报行直接往来，由管辖分行集中逐笔对账，划清年度，查清未达，由分行负责结平全年分行辖内往来账户。

（一）日常核算

联行往来发生时，由发报行根据业务性质填制一式四联联行报单办理款项划拨。第一联来账卡片，寄送收报行；第二联来账对账卡片，寄送收报行，由收报行寄报管辖行；第三联往账对账卡片，由发报行寄报管辖行；第四联往账卡片，由发报行留存。

发报行填制报单后，以联行报单第四联及有关业务凭证办理转账，第一、第二联报单寄收报行，第三联报单暂存，待填制分行辖内往账报告表后，作附件一并寄送管辖行。

收报行收到第一、第二联报单后，据第一联报单及有关凭证办理转账，将第二联报单暂时保存，待填制分行辖内来账报告表后，一并寄送管辖行。

（二）对账

发报行按规定的时间（1天或5天），汇总第三联报单笔数、金额，分别借、贷方填制分行辖内往账报告表一式两份。以一份报告表附第三联报单寄报管辖分行对账，另一份报告表附第四联报单留存。

收报行也定期填制分行辖内来账报告表寄报管辖行对账。核算方法同发报行。

管辖行收到发报行和收报行寄送的往、来账报告表及所附报单，审核无误后分别在往、来账登记簿中进行记载，以分别控制收到对账卡的笔数和金额。管辖分行定期以第三联往账对账卡片和第二联来账对账卡片进行逐笔核对。

（三）年度结清

新年度开始，发报行、收报行应将上年度账务转入有关账户的上年度户，并继续对账，直至上年联行账务核对完毕。当管辖行记载的上年往、来账登记簿余额完全一致时，即为上年全部账务核对结束，由管辖行编制辖内往账或来账最后余额通知单，通知发报行、收报行上划上年余额。上划后由管辖行汇总冲销结平。

二、总额核对法

分行辖内往来总额核对法的基本做法是：经办行处之间直接往来，按月直接对账，由发报行向收报行寄发对账单，对账工作在收报行进行，年末由省分行汇总轧平分行辖内往来账务。

（一）日常核算

联行往来发生时，由发报行根据业务性质填制一式三联“分行辖内往来”报单办理款项划拨，第一联来账卡，由发报行寄送收报行；第二联对账卡片，由发报行在对账时寄收报行；第三联往账卡片，由发报行留存。

发报行填制报单后，以第三联及有关业务凭证办理转账，第一联报单随同有关凭证寄收报行。

收报行收到第一联报单及有关业务凭证，审核无误后，凭以办理转账。转账后，将第一联报单按发报行行号顺序分借、贷方整理保管，以便办理对账。

（二）月度对账

每月月初，发报行将上月份填制的报单第二联抽出，分别各级收报行并按借、贷方报单汇总笔数及金额，凭以编制“月末对账单”一式四联。各联用途为：第一联发报行留存，与留存的第三联报单一起装订保管；第二联发报行留存，留待年度对账使用；第三、第四联随第二联报单一起寄收报行对账。

收报行在每月上旬，将收到上月填发的报单按发报行行号顺序分借、贷方报单加计笔数和金额。在接到发报行寄来的对账单及第二联报单后，分别发报行按汇总笔数和汇总金额逐笔进行核对。核对相符后，将第三联对账单寄发报行保管，以备年度对账，第四联对账单与第一、第二联报单一起装订保管。

（三）年度对账

年度终了后，发报行将1-12月份的对账单按收报行分借、贷方报单加计总数及总金额，凭以编制年度对账单，寄送各收报行对账。另外，发报行汇总发往各收报行的年度对账单，据以编制一式两份往账总表，以一份留存，另一份附年度对账单上报管辖行。

收报行于年度终了后，将1-12月的月度对账单，按发报行加计借、贷方报单总金额，与收报行寄来的年度对账单及所附第二联月度对账单按总额进行核对。核对相符后，收报行汇总各发报行寄来的年度对账表编制一式两份来账总表，以一份留存，另一份附年度对账表寄报管辖行。

管辖行收到所属各发报行和收报行寄来的往账总表和来账总表，分别加计往账和来账总金额，进行核对，如核对相符，即表明结平分行辖内往来账户。

第四节 联行汇差资金清算

联行汇差是联行间相互往来款项轧抵后的差额，它反映了联行间资金的存欠关系。当各行汇出款项大于汇入款项，即联行差额在贷方时，为应付汇差，表示联行为本行垫付了资金；当各行汇入款项大于汇出款项，即联行差额在借方时，为应收汇差，表示本行为联行垫付了资金。各行处相互占用的资金应相互计算利息。

联行汇差资金由管辖行统一负责清算。全国联行往来由总行统一管理清算；分行辖内往来由省（市）分行统一管理清算；支行辖内往来由县（区）支行统一管理清算。现以全国联行为例讲述联行汇差资金的清算与划拨。

一、设置账户和会计凭证

1.设置账户  全国联行汇差资金清算划拨使用的账户主要有两个：

（1）“全国联行汇差”账户  该账户是资产负债共同类账户，用以核算各行处当天发生的联行汇差资金。发生应收全国联行汇差时，记入贷方；发生应付全国联行汇差时，记入借方；余额轧差反映。新年度开始，在本账户下按上年度、本年度分别设户，核算不同年度的联行汇差款项。

（2）“汇差资金划拨”账户  该账户是资产负债共同类账户，用以核算各级行处向上级行划转的清算汇差资金。上划应付汇差资金时，记入贷方；上划应收汇差资金时，记入借方；余额轧差反映。新年度开始，本账户下按上年度、本年度分别设户，核算不同年度的联行汇差资金清算。

2.会计凭证  办理联行汇差资金的会计凭证是“汇差资金划拨凭证”。该凭证一式三联。第一、第二联作转账借方、转账贷方传票，第三联为汇差资金划拨凭证。“汇差资金划拨凭证”如图表7-2所示。

二、联行汇差的计算

联行各行处汇出、汇入款项是通过联行往账、来账账户进行核算的，因而联行汇差就表现为联行往来各账户的差额。经办行每日营业终了前，根据当天联行往账账户、联行来账账户借、贷方发生额轧算联行汇差。当联行往账、来账账户借方发生额合计数大于这两个账户贷方发生额合计数时，其差额为应收汇差；反之，即为应付汇差。

【例】工商银行苏州市支行本日联行往账账户借方发生额为180 000元，贷方发生额为270 000元；联行来账账户借方发生额为380 000元，贷方发生额为402 000元。计算该行当日联行汇差如下：

联行往账、来账账户借方发生额合计=180 000+380 000=560 000（元）

联行往账、来账账户贷方发生额合计=270 000+402 000=672 000（元）

联行往账、来账账户贷方发生额合计大于借方发生额合计，其差额如下：

672 000-560 000=112 000（元）

因此，该行当日的应付汇差为112 000元。

三、联行汇差资金的清算与划拨

联行汇差资金的清算与划拨，各商业银行系统处理方法不尽相同，就目前情况，通常采用的方法是将汇差资金与信贷资金统在一起，以汇差资金抵拨或抵缴信贷资金。各行每日将应付汇差视同收到上级行拨来的信贷资金，将应收汇差视同上缴上级行信贷资金。当联行汇差总额超过核准的信贷计划时，再通过中国人民银行进行资金调拨。汇差资金清算与划拨的账务处理如下。

（一）基层行的处理

各基层行应于每日营业终了，根据轧算的全国联行应收（或应付）汇差，编制“汇差资金划拨凭证”一式三联，第一、第二联作转账借方、贷方传票，由基层行办理转账。若当日轧算的联行汇差为应收汇差，则借记“汇差资金划拨——全国联行汇差资金”账户，贷记“全国联行汇差——总行户”账户；若为应付汇差，则会计分录相反。

【例】如上例的计算结果为应付汇差112 000元，作分录如下：

借：全国联行汇差——总行户                                                                 112 000.00

  贷：汇差资金划拨——全国联行汇差资金                                           112 000.00

转账后，将第三联汇差资金划拨凭证加盖联行专用章，邮寄管辖分行，如系电划，则凭第三联汇差资金划拨凭证拍发电报。

（二）管辖分行的处理

管辖分行收到辖属各基层行的汇差资金划拨凭证或电报，应分别应收汇差和应付汇差加计合计数并轧抵差额，据以编制全辖汇总的“汇差资金划拨凭证”一式三联，第一、第二联作转账传票办理转账，各基层行寄来的汇差资金划拨凭证作传票附件。管辖行汇总后的差额若是应收汇差，则借记“汇差资金划拨——总行户”账户，贷记“汇差资金划拨——XX行全国联行汇差资金”账户；若管辖行汇总轧算的差额为应付汇差，则会计分录相反。

【例】工商银行江苏省分行营业部所辖各行处汇差资金资料如下：甲支行为应收汇差130 000元，乙支行为应付汇差150 000元，丙支行为应收汇差140 000元。轧算结果，分行应收汇差120 000元。分行作分录如下：

借：汇差资金划拨——总行户                                                                   120 000.00

借：汇差资金划拨——乙支行                                                                   150 000.00

  贷：汇差资金划拨——甲支行                                                                 130 000.00

  贷：汇差资金划拨——丙支行                                                                 140 000.00

转账后，据第三联划拨凭证向总行拍发电报或电传。

（三）总行的处理

总行收到各分行的电报或电传，应据以编制汇差资金划拨凭证，分别作转账借方、贷方传票，电报作传票附件。若收到分行应收汇差电报时，借记“全国联行汇差——XX分行”账户，贷记“汇差资金划拨——XX分行”账户。

若收到分行应付汇差电报，则会计分录相反。