第一节 采购业务管理会计制度的设计

企业的采购业务包括商品、材料、低值易耗品、包装物等物资的请购、编制采购计划、订货、验收入库、储存、保管、发出、清查等内容，采购业务的管理制度则是指对采购相关业务的会计处理程序。

一、意义和要求

在企业的生产经营活动过程中，都会发生货币收支，引起资金运动。企业的经营活动依次经过供应、生产和销售等环节，资金也随着生产环节依次改变不同的形态，反映了生产过程连续不断地进行。对企业的供应、生产、销售三个环节都应设计合理的会计处理程序，以保证各种经济业务有条不紊地进行，并通过对资金运动过程的控制，加强财务监督，防止可能出现的错误和弊端，提高会计工作的效率，保证会计核算的质量。

企业的采购业务是资金周转的第一个重要环节，包括各种商品、材料等物资的采购、验收、保管直至领用或销售的全过程业务。对一般企业来说，储备这些物资资金占用量大，对以后产品成本和工程成本的影响也大。采购业务中还反映了供需企业之间的经济关系。因此，设计好采购业务会计处理程序有很重要的意义。

会计部门对采购业务的控制和管理，最基本的要求是保证和监督供应部门在确保满足各种物资需要的前提下，力求降低成本，减少资金占用，严格执行合同，选择合理的结算方式，及时办理结算手续；防止浪费损失，杜绝贪污盗窃。

设计中的具体要求如下。

（1）如实反映采购业务的基本情况。

（2）保证采购合同的严格执行。

（3）严格审核凭证，及时办理货款结算。

（4）实行钱、账、物分管，达到分工协作、互相牵制、强化监管。

（5）维护采购物资的安全与完整。

二、采购供应业务处理程序的设计

采购供应业务包括申请采购、实施采购，验收入库、储存保管、物资盘存、物资发出等项业务。在对其业务会计处理程序的设计中，要严格各种物资收发的手续规定，以保证物资的完整、安全；正确反映物资的增减变动情况，以保证生产经营活动的正常进行；正确计算物化劳动消耗，以防止物资的超储存积压，保证资金的合理运用。

（一）申请采购程序的设计

申请采购程序的核心是确定物资采购的品种、规格、数量、质量、价格及地点。其主要业务有：根据生产需求，确定采购数量；根据所需物资寻找相关的供应商和合理的价格，与供应商签订协议，发出供货订单。

申请采购程序设计的具体步骤如下。

1.生产部门提出请购申请

根据以销定产的原则，按销售计划确定生产计划；根据生产计划确定材料物资的采购计划。据此，应由生产部门根据生产计划（或生产任务书）提出请购计划，填制请购单。其格式见表10-1。

2.物资管理部门提出采购申请量

由物资管理部门根据生产需要量，结合期初库存、本期经营耗用、期末合理存量等情况，综合考虑核定的最高库存限额及最低库存限额，以及仓储情况等因素，经计算后提出采购申请量并填制采购申请量审批表。其格式见表10-2。

3.审批程序

审批程序由以下两方面内容组成。

（1）采购负责人审批。根据请购单，审核其数量是否合理，是否符合计划及预算，确定采购数量，根据其掌握的市场价格，估计所需资金。经审核同意后签字。

（2）财务负责人审批。审核该项请购是否符合经营目标、是否按计划进行、是否在预算资金范围内，经审批签字后交采购部门具体办理采购业务，同时安排采购资金。

根据申请采购业务经过的环节及包括的相关内容，可设计一式四联的请购单，由生产部门填制后送仓库保管部门，仓库保管部门经计算后确定采购数量，再送采购负责人和财务负责人审批，审批后，一联交生产部门，一联交仓库，一联交采购部门，一联由财务部门留存。

（二）物资采购业务处理程序的设计

采购部门在收到经审批的请购单后，要实施采购业务，在采购业务处理程序的设计中，应坚持三个原则并确定三项内容。

1.坚持三个原则

（1）采购时要按经批准的采购计划采购，按合同协议采购；如有特殊紧急的采购应补办审批手续。

（2）采购时应先企业内后企业外；先国内后国外；先近后远。

（3）采购的物资要符合质量标准要求，价格要合理公道，货比三家，择优采购。

2.确定三项内容

（1）确定采购数量。物资采购的数量已在请购单中写明，采购部门对请购数量较大的物资应进行复核审查，可采用经济批量法的基本模型、扩展模型进行计算分析；对数量不大的物资可按资金预算计划执行。下面对经济批量法的基本模型、扩展模型作一简单扼要的介绍。经济批量法的基本模型的计算公式如下：

若用：Q表示经济批量；A表示全年需求量；B表示平均每次进货费用；C表示单位存货年储存费。则上述公式可表示为：

经济批量的扩展模型适用于边采购、边使用的情况，即陆续到货与陆续使用的情况，其计算公式为：

若用：D表示每H领用量；P表示每日到货量。则上述公式可以表示为：

（2）确定采购价格。采购部门在实施采购前应请多家供应商报价，提供质量标准、付款条件、现金折扣、数量折扣及交货时间等资料。根据对供应商的了解，选择对企业最有利的供应商。

（3）确定采购时间。为使物资及时到达企业，考虑物资从订货到入库的在途时间及一定的保险储备量，计算确定合理的采购时间，防止过早到达造成资金积压或过迟到达影响正常生产经营活动。

采购部门在确定上述三方面内容后，应及时填制物资采购订单，正式进行采购。

（三）物资验收入库程序的设计

物资验收入库程序的设计中，应包括以下基本内容。

（1）验收人员必须由独立于采购与会计部门的人员担任。

（2）验收人员对物资进行检验、计量。验收人员应根据订货单的品种、规格、数量、质量要求，进行验收与复验，并注明验收日期，由验收人签名。

（3）填制物资“入库单”。为如实反映与记录验收过程及情况并把该信息在相关部门传递核对，在验收时应填制入库单，该单可根据企业的部门设置而设计为一式四联或一式六联（详见第五草“会计凭证设计”）。如为一式六联的，第1联留存，第2联交仓库，第3联随发票送交财务部门，第4联交供货单位，第5联交采购部门，第6联交统计部门。

（4）在验收入库过程中，发现物资数量、质量不符合购货订单要求时，应及时通知采购部门与供应商联系。对数量的短缺，如属供应商少发，应要求对方及时补足；如属运输部门责任，应由运输部门赔偿。对质量问题，应判断生产经营业务上是否可用，以决定是退货还是要求供应商给予适当的折让。

（四）物资保管业务处理程序的设计

对物资保管业务处理程序设计时要考虑物资储存保管期控制、保护物资安全性的控制、物资的盘存制度设计等相关内容。

1.物资储存保管期的控制

企业物资如有不合理购入，不仅造成物资积压，资金的机会成本上升，也给保管工作带来压力，有限的场地仓位被占用；如物资存量过少，则会发生断档、缺货，影响生产的连续性正常进行。因此，对一般物资均应制定最高定额、最低定额，并计算合理储存保管期，达到既要满足经营业务需要，又要节约资金的目的。

在确定合理储存保管期时应当考虑五方面的因素，它们是：毛利额、保管储存的固定费用、销售税金及附加、每日的利息、每日的保管费用等。

2.保护物资安全的控制

企业物资种类多、流动性强、存放地点分散，因此容易发生残损、变质、损毁、短缺等情况和问题，加强物资的保管应做到合理分类，集中保管，专人负责。按物资明细账上的分类，同类物资集中保管，在账页上注明存放地点、仓位、仓号，在明细账上反映物资保管人姓名及其变动时的交接记录，再结合定期检查制度，保管人员要经常对实物进行检查，发现有残损、变质、短缺时，应计算数量，说明原因，填制财产物资损毁报告，经授权的有关部门批准后及时调整实物和金额记录。

（五）物资盘存制度的设计

在物资的储存中应进行定期或不定期的盘点清查，对物资盘存制度的设计时，要考虑以下内容。

（1）物资盘存有永续盘存制与实地盘存制两种，永续盘存制也称“账面盘存制”，是平时企业对各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变动情况并随时结出余额的一种管理制度。

实地盘存制是平时根据有关部门会计凭证，只登记财产、物资的增加数，不登记减少数，在一定时点上，根据盘点资料，确定财物实有数，然后倒挤出减少数的一种管理制度。

一般对物资盘点的设计中应尽可能地采用永续盘存制方法，对零星物品可视情况采用实地盘存制方法。

（2）物资盘点应由保管人员、使用人员、记账人员或独立于这些职能的人员共同进行，盘点时要有盘点人与监盘人共同进行。

（3）在物资的盘点中不仅是盘点物资的数量，还要对质量、有无残损、变质、毁损及有无积压等一起清点，并在盘点表上注明。

（4）盘点后对物资的溢缺情况进行分析，对大额的差异要进行调查，在弄清情况的基础上填制财产物资溢缺报告表，按规定的权限进行报批。

（六）物资发出业务处理程序的设计

物资发出业务包括物资的领用、发出、委托加工等业务。对其业务会计处理程序的设计中主要把握两个方面：一是物资发出计价方式的设计，包括存货发出计价的设计和低值易耗品摊销方式的设计；二是发出业务会计处理流程的设计。

1.物资发出计价方法的设计

物资发出计价方式是企业内部会计制度设计中的一项极其主要的内容，其结果直接导致企业财务状况和经营成果的可靠性与合理性。下面主要介绍存货发出计价的设计与低值易耗品摊销方式的设计。

在企业正常生产经营活动中，物资始终处于流动状态，随着经营活动的开展，原有的物资不断流出，新的物资不断流入，循环往复，不断周转，由于物资的产地、进货渠道、价格、运输费用、生产耗费等均会不断发生变化，即使是同一种物资，每一批的成本也会发生差异，这就涉及发出物资如何计价的问题。

发出存货计价方法一般有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法等。

（1）先进先出法。它以先购入的存货先发出为假设条件，并根据这种假设按货物购入先后来确定发出存货的实际成本，即假设每次发出的存货是最先入库的价格，期末存货则是最近存货的价格。

采用先进先出法，计算方便，符合多数人的习惯，故而在实际工作中比较常用。它适用于价格比较稳定的存货。但是在物价持续上涨的情况下，会使发出存货的成本偏低，从而出现虚增利润的现象。

（2）加权平均法。它以期初存货成本加本期入库存货成本之和除以期初存货数量加本期入库存货数量之和，于月末一次计算出加权平均单位成本，并据以计算本期发出存货的实际成本。

这种计算方法对发出存货的成本的计算较为合理，因而也被广泛使用。但是其发出存货的成本要到月末才能计算出来，平时只记录发出存货的数量。所以，对企业及时掌握存货发出与库存的成本动态不太有利。

（3）移动平均法。这种方法要求企业存货每入库一次，就计算一次加权平均成本，即它以结存存货成本加本次入库存货成本之和除以结存存货数量加本次入库存货数量之和，计算每次加权平均单位成本，并据以计算发出存货的实际成本。

这种方法克服了加权平均法要到月末才能计算发出存货与库存存货成本的缺点，可以随时随地计算存货成本。但是计算工作量太大，因而只适用于每月进货次数不多的存货。

（4）个别计价法。它是指每次发出存货的实际成本，按其购入时的实际成本分别确认计价。

这种成本计价方法，计算结果准确，但是工作量也大，只适用于金额比较大、进货批量也大，但是领用次数较少的存货。

（5）计划成本法。在计划定额管理基础较好的企业，对存货的收、发平时均采用计划成本入账，并及时计算实际成本与计划成本的差异，月份终了，计算成本差异率，按比例将差异分配到发出存货的成本中，将发出存货的计划成本调整为实际成本。

以这种方法对存货进行计价，在领用存货时，可以按照计划成本随时结转已领用存货成本。这种方法最大的优点在于可以考核分析实际成本脱离计划成本所产生差异的原因，采用这种计价方法，要求企业有较好的计划管理和定额管理基础。

根据发出业务的不同计价方法，在企业会计制度设计时要选择确定存货计价方式，设计时要考虑各种方法的适用情况和企业生产经营特点，以保证如实反映发出存货计价的真实性和一贯性。

先进先出法、移动平均法、个别计价法均是可随时结出存货发出成本的方法。加权平均法、计划成本法则要到月末才能计算出发出存货的实际成本。

2.低值易耗品摊销方式的设计

低值易耗品摊销的方式主要有分期摊销法、一次摊销法和五五摊销法。

（1）分期摊销法。它是指在领用低值易耗品时，按预计的使用期限，分次将价值平均摊销的方法。这种成本摊销方法比较合理，但是要增加一定的计算工作量。适用于金额比较大、使用期附比较长的低值易耗品的摊销。

（2）一次摊销法。它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次转销的摊销方法。这种成本摊销方法的核算过程简单，但是在低值易耗品成本已经摊销，而低值易耗品还在使用的情况下，会出现账外物资。为了加强管理，应当对在用的低值易耗品设置备查账予以控制。这种方法适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品的摊销。

（3）五五摊销法。它是指在领用低值易耗品时摊销一半成本，在废弃时再摊销另一半成本的方法。这种方法对低值易耗品的实物控制较严密，杜绝了出现账外物资的现象，但要增加核算的工作量，一般的低值易耗品都可以采用这种摊销方法。

在设计选择低值易耗品摊销方法时，要考虑企业核算和管理上的要求，及低值易耗品本身价值的高低、使用期限的长短，及对实物的控制程度，然后作出符合企业情况、切合实际的合理设计。3.物资发出业务会计处理流程的设计物资发出业务会计流程的设计，主要涉及材料领发业务和委托加工发料业务两种类型。

（1）材料领发业务会计处理流程的设计。材料领发业务是企业用料部门向仓库提出领用，仓库按规定手续发出材料的过程，为如实反映和控制这一过程，在会计制度设计中，要注意以下几点：发放材料要有一定的审批手续；材料仓库的保管人员与记账人员要相互牵制；会计部门对领料部门与发料部门的凭证进行核对，保证领料记录的真实性和正确性；定期进行账账、账实核对。

材料领发业务会计处理流程，对于有一定规模的企业来讲，要涉及领用部门、供应部门、仓库和会计部门等。可以通过设计一式四联的领料单和合理的凭证传递形式，实行会计处理流程的控制。

第一步，由领用部门根据生产任务单或生产计划填制一式四联的领料单，经本部门负责人审核批准。

第二步，供应部门在接到领料单后进行审核，符合条件的，即签字同意并转交仓库。

第三步，仓库根据审核批准后的领料单发料，并将实际发出的数量填入领料单，将一联交领用部门、一联交供应部门、一联交财会部门。

第四步，财会部门将领料单保存，在月末与领用部门转来的领料单核对后编制领料汇总单，进行会计核算。领料单格式见表10-3，领料单流程见图10-1。

（2）委托加工发料业务会计处理流程的设计。为如实反映和控制委托加工发料业务这一过程，在会计制度设计中，要注意委托加工材料的领用、发放，要有合法的依据（如委托加工合同）和规定的审批手续；在领用、发放、运输过程中，领用、发放材料人员与记账人员要由不同人员进行，互相牵制，会计部门记账核算时应从不同部门取得凭证核对一致后才能进行；要设置委托加工材料明细账专门进行核算。

委托加工发料业务处理流程，一般来讲要涉及企业生产计划部门、供应部门、仓库、运输部门和会计部门等。这个过程可以通过设计一式五联的委托加工材料领料单和合理的会计凭证传送程序形式，实行会计处理流程的控制。

第一步，生产计划部门经办人员按委托加工合同的内容要求，填制委托加工材料领料单一式五联，并报经部门负责人审批。

第二步，供应部门接到领料单后进行审核，符合条件的即签字同意并转交仓库。

第三步，仓库根据审核批准后的委托加工领料单发料，并在一式五联的凭证上填明实发数量。其中一联交生产计划部门，一联交供应部门，一联留存，一联随交运输部门，一联交会计部门。

第四步，运输部门将材料运交加工单位，并由加工单位核对材料后在领料单上签收，随后将该联交会计部门。

第五步，财会部门根据仓库送交的委托加工材料领料单及运输部门送交的委托加工材料领料单两联核对，经审核无误后编制发出材料汇总表，然后进行会计核算。委托加工材料领料单的格式见表10-4，委托加工领料单的流程见图10-2。

第二节 销售业务管理会计制度的设计

一、销售业务的类型

企业的销售业务分为工业企业销售和商品流通企业的销售。

1.工业企业的销售

它分为产品销售和其他销售两类。产品销售是指产成品、自制半成品、代制品、代修品等商品产品的销售；其他销售指除产品销售以外的各种销售，包括外购商品、材料、运输和工业性劳务经营等。

2.商品流通企业的销售

这是指商品流通企业出售本企业所经营的商品，并通过结算收取货款或取得收款权利的交易行为。

二、意义与要求

销售业务是指产品、商品从入库、储存、发运直至收回货款为止的整个过程的业务。企业的销售过程，是产品价值实现的过程，是企业生产经营过程的重要环节，关系到企业的生存、发展、获利等至关重要的问题。

对销售业务会计管理制度的设计要求如下。

（1）如实反映销货过程业务的基本情况，认真验收、妥善保管产品、商品。

（2）进行市场预测，促进商品销售，扩大市场占有率。

（3）保证严格执行销售合同。

（4）正确确认销售收人实现的条件，正确确定销售收入的入账时间、入账价格。

（5）严格审核凭证，选择适当的结算方式，及时收回货款。

（6）如实反映、严密控制销售过程，严格发货手续；保证产品、商品的安全、完整；以较低的销售费用获得最大的销售效果。

三、销售业务会计处理程序的设计

对销售业务会计处理程序的设计，下面介绍商品入库业务处理程序的设计、商品出库业务处理程序的设计和销货退回业务处理程序的设计三个方面。

（一）商品入库业务处理程序的设计

商品入库业务处理程序的设计，包括商品入库业务流程的设计和商品入库核算方法的设计两部分内容。

1.商品入库业务流程的设计

商品入库，是企业根据采购计划，采用提货制或送货制方式取得商品，经点验，验收入库的过程。在这一业务流程的设计中要控制以下几点。

（1）核对。将取得的销货发票与购货合同核对，控制与监督购入的商品是否严格按合同规定的单位、数量、单价、金额的要求进行采购。如发现发票和商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，应按合同规定，拒收全部或部分商品。此项工作由业务部门进行。

（2）验收。将商品的货号、规格、包装、数量、质量、等级等与发票的内容逐项进行核对，一般应由验收人与复验人两人分别进行验收，以确保验收结果的正确性，此项工作由仓库进行。

（3）填制收货单。商品入库业务流程的设计，以“收货单”为核心。它一方面反映记录了商品入库的流程，同时，联系着业务部门、仓库保管部门、会计部门等各个环节。通过收货单的传递起着互相联系、互相配合、互相制约的作用。收货单格式见表10-5。

（4）规定收货单的联数与传递程序。根据企业规模大小、部门设置的不同，确定收货单的联数。基本的联数可以一式四联：一联由业务部门保存，一联交仓库验收并登记商品保管账，一联交财务部门凭以办理货款结算，一联交会计部门经与发票核对后作记账依据。收货单流程图见图10-3。

（5）入库商品溢缺的控制。在商品验收中，发现实收数量多于或少于应收数量即为购进商品的溢余或短缺。

商品溢缺的原因很多，有的可能是商品本身的性能特点和自然条件变化而造成的自然升溢或损耗；有的是供货单位多发或少发；也可能是运输过程中的丟失、盗窃等。发生商品溢缺情况，应由验收部门会同运输单位作出详细记录和鉴定证明，通过设计“商品溢余（短缺）报告单”来记录、反映，并报有关部门作清查、处理依据。商品溢余（短缺）报告单的格式见表10-6。

2.商品入库核算方法的设计

企业应当根据本企业经营特点、经营规模和管理要求的不同，从商品类别的不同特点出发，参照不同销售对象的具体情况，

设计不同的核算方法。以下简单介绍四种核算方法的设计及适用范围。

（1）数量进价金额核算法。这种核算方法对入库商品以进价金额和实物数量同时反映商品进、销、存变动情况。具体做法包括以下内容。

第一，库存商品的总账与明细账统一按进价记账。总账反映商品的进价总额，明细账反映各种商品的数量与进价金额。

第二，库存商品明细账，按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏，记载商品的数量与金额，采用永续盘存制。

第三，根据商品的多少，可在库存商品的总分类账与明细分类账间设置大类账（也称类目账）。

第四，在业务部门和仓库设置的商品账，分户方法与库存商品明细账相同，但可以只记数量，不记金额。

第五，根据不同商品的特点，采用不同的方法，定期计算和结转已销商品的进价成本。

这种核算方法工作量较大，一般适用于规模较大，金额较多，而交易笔数不多的大、中型批发企业。

（2）数量售价金额核算法。这种核算方法对入库商品以售价金额和实物数量同时反映商品进、销、存变动情况。具体做法除与数量进价金额核算法基本相同外，有以下两点不同。

第一，商品的总分类账、类目账和明细账均按售价记账。

第二，设置“商品进销差价”账户，反映售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。

这种核算方法，如遇商品售价变动，就要盘点商品库存，并重新计算商品的售价与进销差价。核算工作量较大，一般适用于小型批发企业、零售企业的贵重商品。

（3）售价金额核算法。这种核算方法，对入库商品只用售价记账，以控制商品的进、销、存变动情况，而不具体控制商品的数量变动。具体做法包括以下五点。

第一，售价记账以金额控制商品的进、销、存变动情况，不记录、反映商品的数量。库存商品的总账记录售价总金额，明细分类账记录各实物负责人经营商品的售价金额。

第二，设置“商品进销差价”账户，反映商品进价与售价之间的差额，并合理计算销售商品的进价成本。

第三，建立实物负责制。按商品经营的品种和地点，划分为各个柜组，并按柜组确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。

第四，健全商品盘点制度。因为库存商品只记售价，不记数量，所以，只有通过盘点才能确定实际数量和期末存货金额。

第五，注意价格变动。商品按售价记账后，如遇售价变动，就直接影响库存商品总金额，因此，发生售价变动，即应填制商品变价单，及时调整商品的金额。

这种核算方法，手续简化，但难以查明发生差错的原因。适用于业务繁忙、交易频繁、金额较小的零售商业企业。

（4）进价金额核算法。这种核算方法，对入库商品只用进价记账，以控制商品进、销、存变动情况，而不具体控制商品数量变动。具体做法包括以下三点。

第一，库存商品的总账与明细账，一律按进价记账，且只记金额，不记数量。

第二，库存商品的明细账，按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品设置备查簿。

第三，平时根据实际销售计算销售收人，月末根据“以存计销”方法，经过实际盘点，倒挤商品销售成本。

这种核算方法适用于价格变动频繁的鲜活商品销售业务。其优点是核算简便，缺点是对商品的控制不严密，对损耗、差错等难以控制。

（二）商品出库业务处理程序的设计

商品出库业务主要处理程序的设计是指商品销售业务流程控制的设计以及与之相适应的货款结算方式的选择。企业出库业务即销售方式可以采用直接销售、提货制、送货制、发货制、直运销售、分期收款销售等方式，出库业务处理程序的设计，即根据不同的销售方式的特点和业务环节，设计出不同的凭证及传递程序，反映和控制整个商品出库业务的过程。

设计销售业务会计处理程序控制的四个基本要点如下。

第一，销售业务应按合同协议进行，会计部门要参与重大合同的会签，并留存合同副本。

第二，销售发票中的品名、数量、单价、金额、付款方式等应与销售合同内容一致，并经专人复核无误。对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。

第三，销售合同、销售发票与发货单，应互相衔接，并经专人审核，才能生效。

第四，实行钱、账、物分管，开发票人员、发货人员、收款人员不能一人兼任，要有不同人员操作。

不同发货方式下业务处理程序的设计介绍如下。

1.直接销售方式

这是一般零售商店和超市等实行的一手交货、一手交钱的交易方式。购买者选好商品，通过结算柜收银，如需发票，根据收银条在规定的期限内到服务柜开具发票。这种方式的销售流程见图10-4。

2.提货制

购货单位的采购员选购商品后，业务部门开具一式多联专用发票，采购员取得专用发票后，到结算柜办理结算手续，采购员凭办理结算手续后的提货单到仓库提货，仓库部门根据采购员的提货单，与业务部门转来的发货单核对相符后发货；会计部门根据发票存根，将结算联与发货单进行核对，并据以入账。这种方式销售的流程见图10-5。

3.送货制

这是由企业专设运输部门为客户送货上门的销售方式。其具体步骤如下。

（1）企业销售部门根据供销合同（或订货单）开具专用发票交运输部门，其中一联作发货单交仓库。

（2）运输部门凭专用发票到仓库提货，仓库将专用发票与发货单核对无误后发货。

（3）运输部门将商品及专用发票送交客户，待对方验收后取得送货回单。

（4）运输部门将送货回单交销售部门或会计部门。

（5）会计部门根据销售部门的销货发票存根联、仓库发货单和运输部门送货回单，进行商品销售的核算。

送货制销售方式流程见图10-6。

4.发货制

由企业销售部门根据合同规定，定期、定量地主动将商品（产品），通过企业外部的运输机构送达购货单位，货款一般采用托收承付方式结算。其具体步骤如下。

（1）销售部门根据供销合同，开具一式多联的专用发票，交业务部门。

（2）业务部门将发票送交会计部门盖章后，凭以向仓库提货。

（3）业务部门向外部运输机构办理托运手续，取得运输凭证。

（4）会计部门取得发票存根、发货单、运输证明和购销合同等单据到银行凭以办理货款结算手续。

送货制销售方式流程见图10-7。

5.直运销售

这是企业从供货单位采购商品后，直接从供货单位所在地将商品运到购货单位的一种销售方式。这种方式可以减少商品流转环节，节约商品流通费用。批发商品的直运一般采用两种方式。

（1）企业派专职采购员驻供货单位办理商品发运、代垫运费及委托所在地银行向购货单位收款等事项。

第一步，专职采购员根据合同、开具发票，发运商品后，办理委托银行收款手续，并将销售专用发票的记账联、直运商品发货单、托收凭证回单联寄回企业会计部门，作销售业务处理。

第二步，供货单位通过银行转来托收凭证及专用发票作商品购入业务处理。

直运销售方式流程见图10-8。

采用这种方法，由于采购员的销售流程凭证与供货单位通过银行转来的购货流程凭证，到达企业时间会发生差异，会计控制上可能出现三种情况：一是先支付进货款，后办理托收销货款；二是先办理托收销货款，后支付进货款；三是支付进货款与收取销货款在同一天。不同的情况，在会计核算上将有所差别。

（2）企业委托供货单位代办商品发运、垫付运费、代向购货单位结算货款等手续。采用这种方式，企业应另设计并填制“直运商品收发货单”作为专用发票的附件，送供货单位。其余购销程序和手续与企业派专职采购员驻供货单位情况一样办理。

（三）销售退回和销售折让业务处理程序的设计

企业在销售商品后，由于质量、品种、规格、数量不符合合同规定，或因计价、发货差错等原因，致使购货单位提出拒收商品和拒付货款，此时，业务部门、销售部门、财会部门应及时与购货单位联系，协商解决办法。

如商品可修复时，可在修理后采用一定销货折让办法，力求减少损失，在会计程序的控制上要按废品修复核算及销售折让核算的控制方法设计“可修复废品修理单”和“销货折让单”等凭证加以控制与核算。可修复废品修理单、销售折让单格式分别见表10-7和表10-8。

当购货单位不同意修复或折让时，应按合同规定办理退货手续，企业不仅要负担运输途中的运杂费、保险费等，还可能要按合同规定对购买单位赔偿一定的经济损失，此时企业的业务部门、销售部门与财会部门应查明原因，分清责任，写出书面报告，报企业领导批准后作出退货处理。

退货时，企业业务部门根据批准的退货文件，开具红字“专用发票”，其基本联数可一式五联，一联业务部门留存，一联交购货方，一联交销售部门，一联交仓库办理收货，一联交会计部门。会计部门的记账联与仓库收货联核对后，办理退款结算手续。如涉及的部门较多或购货方涉及抵扣增值税时，联数还应适当增加。退货业务流程见图10-9。

企业销货退回业务，一般是通过红字“专用发票”及流程的设计加以会计核算和控制的，如退货业务较多时，也可通过设计“销货退回单”及其传递方式加以控制。