二、固定资产——账面余额的实质性程序

1.编制固定资产及累计折旧明细表

固定资产及累计折旧明细表又称汇总表或综合分析表，是固定资产审计的重要工作底稿。它既可以由被审计单位提供，也可以由审计人员根据被审计单位的有关资料自行编制。格式如表15-3所示。

(1)固定资产部分。固定资产中期初余额部分应根据情况区别对待。如果被审计单位是连续常年审计，则应当与上年审计工作底稿核对相符;如果被审计单位系变更委托，则审计人员应同前任注册会计师联系,借调、参阅前任审计人员有关工作底稿；如果被审计单位属初次审计，则应对固定资产期初余额进行较全面的审计。由于现行制度规定，本月“累计折旧”的计提是根据上个月的月末“固定资产”余额作为基准的，因此，在累计折旧计提的增减与固定资产的增减之间存在1个月的时差。所以，需要在本期固定资产的增减之前，增列去年12月份增减项目，在本期增减的内容里，又需要区分1〜11月增减，与12月增减。

(2)累计折旧部分。累计折旧的关键在于本期增加部分的审计。需要将其区分为本年计提增加与其他原因增加，尤其要对本年计提增加予以分析。在采用直线法计提折旧的情况下，其勾稽关系如下：本年计提增加=去年计提折旧额+去年未提足全年折旧部分+本年增加折旧(去年12月至本年11月增加的需计提折旧的固定资产)－本年减少折旧(去年12月至本年11月减少的原需计提折旧的固定资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产)。

2.选择实施实质性分析程序：

(1)计箅固定资产总成本与全年产量比率(该比率计算分析更适合资本密集型的企业)，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未销户的问题或错误。

(2)计算累计折旧/固定资产总成本比率，将其与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。

(3)计箅本期计提折旧额/固定资产总成本比率，将其与上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。

(4)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况的变化，各期固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析其差异，并结合生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。

(5)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维修费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

(6)分析固定资产的构成及其变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检査固定资产相关金额的合理性和准确性。

3.检查固定资产的增加与对购人的固定资产进行实地观察

固定资产的增加有购置、自建、投资者投人、租人、接受捐赠、债务人抵债等途径。固定资产增加是否真实、可靠将对财务报表的可信性产生长期影响。因此，审査固定资产的增加，是固定资产实质性程序的重要内容。

(1)对于购置的固定资产。对于购置的固定资产，通过核对合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。

(2)对于在建工程转入的固定资产。对于在建工程转入的固定资产，应该追溯审计“工程物资”、“在建工程”项目的正确性。

(3)对于投资者投入的固定资产。对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门(如涉及国有资产评估)等确认；固定资产交接手续是否齐全。

(4)对于固定资产后续支出。首先应该査明固定资产的后续支出是否满足资本化条件，其次应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

(5)对于企业合并、债务重组、非货币性资产交换而获得的固定资产。应检查过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益和负债是否符合相关的规定。

(6)对于租入增加的固定资产。经营租入的固定资产，不是企业的资产，应另设租人固定资产备査簿予以登记。但因经营租入的固定资产涉及表外(资产负债表)融资，所以，注册会计师对此项业务应引起关注，并提请被审计单位予以列报。

融资租入的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提折旧、进行维修。在检査融资租人的固定资产时，尤其要注意融资偿付的利息,其利率的计算是否适当，融资租入固定资产的计价是否正确，是否进行了正确的会计处理。

(7)对于固定资产计价的特别关注。对计人固定资产的借款费用，应结合负债项目审计，确定其资本化金额及其会计处理的正确性。

对需要预计弃置费用的固定资产，应检查其会计处理的正确性。

检査被审计单位，年末对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法复核结果的合理性，必要时，提请审计调整。

实施固定资产实地观察程序时，注册会计师既可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以实际的固定资产为起点，追査至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已人账的证据。

一般而言，注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，当然，有时观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产(如初次审计等)。观察范围的确定有赖于被审计单位重大错报风险以及注册会计师的职业判断。

4.检査固定资产的减少与固定资产清理

固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的在于査明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如下：

(1)检査减少固定资产的授权批准文件。

(2)检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。

(3)结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢”账户，抽査固定资产账面转销额是否正确。

(4)检査是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；分析营业外收支等账户，査明有无处置固定资产所带来的收支；若有产品因故停产，追査其专用设备等的处理情况。

5.检査固定资产的所有权及其相关事宜

对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、购货合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应结合对银行借款等的检査，了解固定资产存在抵押、担保的情况，并提请被审计单位作必要列报。

最后，通过检查固定资产的保险，一方面可以查证被审计单位维护其资产的安全性措施，另一方面又可以间接查证其资产的所有权。

6.确定固定资产在资产负债表上列报的恰当性

财务报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法；融资租入固定资产的计价方法；固定资产的预计使用寿命和预计净残值；对固定资产所有权的限制及其金额(这一列报要求是指企业因贷款或其他原出而以固定资产，进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况)；已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值(这一列报要求是指，企业应列报暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如开工不足、自然灾害或其他情况等)；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值：固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时对其处置；如果其已处于处置状态而尚未转销时，企业应披露这些固定资产的账面价值。

如果被审计单位是上市公司，则通常应在其财务报表附注中按类别分项列示固定资产期初余额，本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、抵押或担保等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；披露通过经营租赁租出的固定资产每类资产的账面价值。

三、固定资产——累计折旧的实质性程序

固定资产不同于流动资产的一个重要特征，是它能连续在若干生产周期内使用仍保持其原有的实物形态，而其价值将随着固定资产的损耗而逐步转移到产品成本或期间费用中去，这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值就是固定资产折旧。

企业正确计提折旧是真实核算成本与损益，保证固定资产更新，确保税负公允的必要条件。因此，审计人员应加强对固定资产折旧的审査。

(1)编制固定资产及累计折旧明细表，与总账、明细账核对相符。

(2)检査被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合有关企业会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后是否一致。

(3)选择执行实质性分析程序：

第一，对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。具体复核的办法，主要是利用“固定资产与累计折旧明细表”进行。如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且企业的相关内控比较健全，就可以适当减少累计折旧和折旧费用的实质性程序工作量。

第二，计算累计折旧占固定资产总成本的比率，评估固定资产的成新率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

第三，计算本期计提折旧额占固定资产总成本的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。

(4)检査折旧的计提和分配，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用账户中的折旧费用的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否建议调整；即便没有差异，仍应执行以下审计程序：

第一，计算复核本期折旧费用的计提是否正确。

第二，检查折旧费用的分配是否合理,与上期分配方法是否一致。

第三，注意固定资产增减变动时，计提固定资产减值准备时，折旧的会计处理是否作了相应调整。

第四，检查累计折旧的计提是否正确无误，追査至固定资产卡片。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

(5)确定累计折旧的列报恰当性。如果被审计单位是上市公司，通常应在财务报表附注中按固定资产类别分项列示累计折旧期初余额、本期计提额、本期减少额及期末余额。

四、固定资产¬——固定资产减值准备

(1)编制固定资产减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。

(2)选择实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产总成本的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况。

(3)检查固定资产减值准备计提依据的充分性与会计处理的正确性。尤其要关注按资产组的认定计提减值准备的恰当性。

(4)检查处置固定资产的书面批准文件，确定固定资产减值准备的同步结转。

(5)确定固定资产减值准备的列报恰当性。

如果企业计提了固定资产减值准备，应当在财务报表附注中列报：①当期确认的固定资产减值损失金额。②企业提取的固定资产减值准备累计金额。如果发生重大固定资产减值损失的,还应当说明导致重大固定资产减值损失的原因，固定资产可收回金额的确定方法，以及当期确认的重大固定资产减值损失的金额。

如果被审计单位是上市公司，其财务报表附注中还应分项列示计提的固定资产减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。

第五节 其他相关账户审计

在购付循环中，除以上的各项外，还包括预付款项、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、长期应付款和管理费用等项目。对这些项目，仅对其特殊程序作原则性的阐述。

一、预付款项审计

预付款项是企业采购合同的规定，预先支付给供货单位的货款，也包括企业进行在建工程预付的工程价款，财务上在“预付账款”或“应付账款”账户核算。

(一)预付款项的审计目标

预付款项的审计目标一般包括：确定预付款项是否存在，是否归被审计单位所有；确定预付款项及其坏账准备增减变动是否完整，坏账准备的计提方法和比例是否恰当；确定预付款项的列报是否恰当。

(二)预付款项——预付账款的实质性程序

(1)编制预付账款明细表，与总账、明细账核对。

(2)选择执行实质性分析程序：

第一，比较期末余额与期初余额，分析其波动原因。

第二，分析预付账款的账龄是否正确。

第三，计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因。

第四，将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。

(3)选择执行函证程序。选择大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或建议作审计调整；未回函的，应再次函证，后可采用替代程序进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货、在建工程明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代检査结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。

(4)检査预付账款的一些特定会计处理的正确性。

第一，检査大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同，工程进度是否一致。

第二，对于外币的预付账款，检査汇率折算的正确性。

(5)确定预付账款的列报是否恰当。

第一，分析预付账款账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因；检査预付款项长期挂账的原因。确定是否存在无法收回的预付款项，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的预付款项。如有应提请审计调整。

第二，检査预付款项是否存在贷方余额，如有应查明原因，必要时建议作重分类调整；结合应付账款检查有无重复付款或将同笔已付清的账款，在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况，必要时建议作审计调整。

第三，关注是否存在预付关联方账款。如有，应通过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该预付款项的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确认交易的真实性。

第四，如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附注中按不同账龄段列示预付账款余额、各账龄段余额占预付款项总额的比例；说明账龄超过1年的预付款项未收回的原因，以及大股东(持有5%及以上表决权股份的股东)单位账款等情况。

(三)预付款项——坏账准备的实质性审计程序

(1)编制坏账准备明细表，与总账、明细账核对是否相符。

(2)执行实质性分析程序。将预付款项坏账准备本期计提数、转销数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。

(3)执行细节测试。

第一，检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。

第二，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。

第三，复核预付款项坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。

第四，实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。

第五，已经确认并转销的坏账重新收回的，检査其会计处理是否正确。

第六，通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，判断预付款项坏账准备计提的合理性。

(4)确定预付款项的坏账准备的列报是否恰当。

二、在建工程审计

(一)在建工程的审计目标

在建工程的审计目标包括：确定在建工程是否存在，是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整;确定在建工程的计价方法是否正确；确定在建工程减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当，确定在建工程减值准备的会计处理是否正确；确定在建工程列报是否恰当。

(二)在建工程一一在建工程的实质性程序

(1)编制在建工程明细表，与总账、明细账核对，结合减值准备账户与报表项目核对。

(2)检查本期在建工程的增加数：

第一，对于重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。

第二，对于支付的工程款，应抽査其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，取得监理报告等资料检査估计的发包进度是否合理。付款授批手续是否齐备，会计处理是否正确。

第三，对于领用的工程物资，抽查工程物资的领用是否有审批手续，会计处理是否正确。

第四，对于应负担的职工薪酬，结合应付职工薪酬的审计，检査应计人在建工程的职工薪酬范围、计量和会计处理的正确性。

第五，对于借款费用资本化，应结合借款项目的审计，检查借款费用资本化金额是否合理，会计处理是否正确。

第六，检査与工程有关的税费资本化的金额及其会计处理是否正确。

(3)检査本期在建工程的减少数：

第一，了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程结转是否正确，是否存在将已经达到预计可使用状态的固定资产挂列在建工程、少计折旧的情况。

第二，检査已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检査会计处理是否正确。

第三，取得因自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的相关资料，检査其会计处理是否正确。

(4)检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。

(5)检查在建工程项目期末余额，并实地观察工程现场：

第一，确定在建工程是否存在。

第二，观察工程项目的实际完工程度。

第三，检查是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。

第四，检查是否有长期挂账的在建工程，如有，关注是否可能发生损失，检査减值准备计提是否正确。

(6)查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。

(7)确定在建工程的列报是否恰当。

第一，检査有无与关联方的工程建造或代开发业务，是否经适当授权，交易价格是否公允。

第二，结合借款审计，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，应提请被审计单位作必要列报。

第三，如果被审计单位是上市公司，其财务报表附注中通常应分项列示在建工程的名称、预算数、期初余额、本期增加额、本期转人固定资产额、其他减少数、期末余颔、资金来源、工程投人占预算的比例；分项列示期初余额、本期增加额、本期转入固定资产、其他减少数和期末余额中所包含的借款费用资本化金额。其工程项目资金来源应区分募股资金、金融机构贷款和其他来源等，用于确定利息资本化金额的资本化率应单独列报。

(三)在建工程——在建工程减值准备的实质性程序

(1)编制在建工程减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。

(2)检查在建工程减值准备计提依据的充分性和会计处理的正确性。检查已计提减值准备的原有项目的进展与可行性，必要时做出审计调整。

(3)检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同步结转。

(4)确定在建工程减值准备的列报的恰当性。

如果企业计提了在建工程减值准备，应当在财务报表附注中列报：①当期确认的在建工程减值损失金额。②企业提取的在建工程减值准备累计金额。如果发生重大在建工程减值损失的，还应当说明导致重大在建工程减值损失的原因以及当期确认的重大在建工程减值损失的金额。

如果被审计单位为上市公司，通常还应分项列示在建工程减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。

三、工程物资审计

(一)工程物资的审计目标

工程物资的审计目标包括：确定工程物资的存在性、所有权；确定工程物资增减变动的记录是否完整性；确定工程物资减值准备计提的充分性、完整性，方法的恰当性；确定工程物资列报的恰当性。

(二)工程物资——账面余额的实质性程序

(1)编制工程物资及减值准备明细表，与总账、明细账核对，结合减值准备账户与报表核对。

(2)抽査若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检査是否经过授批，会计处理是否正确。

(3)结合在建工程审计，检査工程物资的领用手续的齐全性，会计处理的正确性。

(4)实地检查工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。

检査被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈亏的会计处理是否正确。

(5)确定工程物资在资产负债表的列报是否恰当。若有关联方的工程物资购销业务，是否充分列报。

如果被审计单位是上市公司，通常在其财务报表附注中分项列示各类工程物资的期初、期末余额。

(三)工程物资——工程物资减值准备的实质性程序

(1)编制工程物资减值准备明细表,与总账、明细账核对。

(2)检査被审计单位计提的工程物资减值准备的依据的充分性，会计处理的正确性。检查已计提减值准备的工程物资的原有项目的进展与可行性，必要时作审计调整。

(3)检查被审计单位处置工程物资时，原计提的减值准备是否同步结转。

(4)确定工程物资减值准备的列报恰当性。

四、固定资产清理审计

(一)固定资产清理的审计目标

固定资产清理的审计目标包括：确定固定资产清理记录的完整性，核算内容的正确性；确定固定资产清理列报的恰当性。

(二)固定资产清理的实质性程序

(1)编制固定资产清理明细表，与总账、明细账核对相符。

(2)检査固定资产清理原因的正当性，依据的充分性，会计处理的正确性。检查有无长期挂账的固定资产清理项目。必要时做出审计调整。

(3)结合固定资产等的审计，检查固定资产、固定资产减值准备、累计折旧等结转是否正确。

(4)检查固定资产清理收人、清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算与会计处理的正确性。

(5)确定固定资产清理列报的恰当性。

五、无形资产审计

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

(一)无形资产的审计目标

无形资产的审计目标包括：确定无形资产是否存在，确定为被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其记录是否完整,无形资产的摊销政策是否恰当，无形资产减值准备计提、转销是否充分、完整，方法是否恰当；确定无形资产的列报恰当性。

(二)无形资产一一账面余额的实质性程序

(1)编制无形资产明细表，与总账、明细账核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备账户与报表数核对相符。

(2)确定无形资产的所有权和存在性。检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件资料，检查无形资产的性质，构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定其所有权和存在性。

(3)检査无形资产的增加：

第一，检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账。

第二，对自行研发取得，购入或接受捐赠的无形资产，检査其原始凭证，确认计价正确性，法律程序完备性，会计处理的正确性。

第三，对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理的正确性。

第四，检查无形资产的后续支出合理性，会计处理的正确性。

(4)检查无形资产的减少。

第一，取得无形资产处置的相关合同、协议，检査其会计处理的正确性。若有无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否转销计人营业外支出。第二，检査被审计单位确定无形资产使用寿命的合理性。

对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查减值迹象；对于使用寿命不确定的无形资产，都应复核其减值测试。

(5)确定无形资产列报的恰当性。结合负债项目审计，若有用于债务担保的无形资产，应提请充分列报。

(三)无形资产——累计摊销的实质性程序

(1)编制无形资产累计摊销明细表，与总账、明细账核对相符。

(2)检查无形资产摊销政策的合规性，摊销依据充分性，适用对象的正确性。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每一会计期间对其使用寿命进行复核；对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。

(3)复核本期摊销的正确性，与管理费用等账户的对应一致性。

(4)确定累计摊销的列报恰当性。

(四)无形资产——减值准备的实质性程序

(1)编制无形资产减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。

(2)检查无形资产减值准备计提的依据的充分性，计算和会计处理的正确性。

通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。

(3)检査无形资产转让与处置时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。

(4)确定无形资产减值准备的列报是否恰当。

六、开发支出审计

(一)开发支出的审计目标

开发支出的审计目标包括：确定开发支出是否存在，是否与被审计单位的研发项目的资本化项目有关；确定开发支出增减变动的记录是否完整；确定开发支出的列报是否恰当。

(二)开发支出的实质性程序

(1)编制开发支出明细表，与报表、研发支出总账、明细账核对相符。

(2)检査开发支出明细内容，是否和研发支出项目核对相符。

(3)确定开发支出的列报的适当性。

七、商誉审计

(一)商誉的审计目标

商誉的审计目标一般包括：确定商誉人账记录是否完整;确定商誉的减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定商誉的列报是否恰当。

(二)商誉——账面余额的实质性程序

(1)编制商誉明细表，与总账数和明细账核对相符，结合商誉减值准备账户与报表数核对相符。

(2)结合对企业合并的审计，检查商誉增加是否真实，金额和会计处理是否正确。

(3)检査本期商誉减少原因，分析其合理性，会计处理的正确性。

(4)确定商誉的列报是否恰当。

(三)商誉——商誉减值准备的实质性程序

(1)编制商誉减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。

(2)对商誉减值准备实施细节测试：

第一，检査商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。

第二，检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试。计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

第三，检査期后事项，评价商誉减值准备的合理性。

第四，检查商誉减少时，相应的减值准备同步结转性。

(3)确定商誉减值准备的列报是否恰当。

八、长期待摊费用审计

(一)长期待摊费用的审计目标

长期待摊费用的审计目标一般包括：确定长期待摊费用的会计政策是否恰当；确定长期待摊费用增减变动记录是否完整；确定长期待摊费用的列报是否恰当。

(二)长期待摊费用的实质性程序

(1)编制长期待摊费用明细表，与报表、总账、明细账核对相符。

(2)抽査长期待摊费用的原始凭证，査阅有关合同、协议等资料，检查是否经授权批准，确定其合法性和真实性，会计处理是否正确。

对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应检査相关原始资料，确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。

(3)检査摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。

检査是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值及时转销。

(4)确定长期待摊费用的列报是否恰当。

九、应付票据审计

应付票据是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商票，对应付票据的审计需结合购付交易一并进行。

(一)应付票据的审计目标

应付票据的审计目标一般包括：确定期末应付票据是否存在；确定期末应付票据是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；确定应付票据的列报是否恰当。

(二)应付票据的实质性程序

(1)编制应付票据明细表，与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账核对相符。

应付票据明细表一般应列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利率、付息条件以及抵押品的名称、数量和金额等。审计时应注意被审计单位有无漏报、错报票据；有无漏列作为抵押的资产;有无属于应付账款的票据；有无少计、多计应付利息费用等情况。

(2)实施实质性分析程序。其一，证实应付票据的完整性和合理性及发现特别需要加以关注的事项；其二，复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确；其三，复核外币应付票据的折算汇率的正确性。

(3)选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，可再次函证，或采用其他替代审计程序以确定应付票据的真实性。

询证的内容通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利率以及票据的抵押担保品等项内容。

(4)检查应付票据备查簿，结合凭证测试，确定其真实性：

第一，检査与债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性，复核其应存人银行的承兑保证金，并与其他货币资金账户的相关项目核对。

第二，抽查资产负债表日后应付票据明细账及货币资金日记账，核实期后是否已付款并转销。

第三，对截至资产负债表日已偿付的应付票据，检査其入账凭证与入账日期的合理性。

(5)确定应付票据是否已在资产负债表上恰当列报。

第一，检査逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分列报。

第二，关注是否存在应付关联方的票据。如有应通过了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付票据的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师査询和函证等方法，以确认交易的真实性。

第三，如果被审计单位是上市公司，则其财务报表附注通常应列报大股东(持股5%及以上股东)单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。

十、长期应付款审计

(一)长期应付款的审计目标

长期应付款的审计目标一般包括：确定期末长期应付款、未确认融资费用是否存在；确定期末长期应付款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整；确定未确认融资费用入账和摊销的记录是否完整；确定长期应付款、未确认融资费用的期末余额是否正确；确定长期应付款的列报是否恰当。

(二)长期应付款——账面余额的实质性程序

(1)编制长期应付款明细表，结合未确认融资费用与报表、总账和明细账核对相符。

(2)对于融资租入固定资产的应付款，对于购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款或分期付款购入长期资产形成的应付款：

第一，取得相关的合同或契约，检査对方是否履行了融资租赁合约规定的义务，授批手续是否齐全，有无抵押情况，并作记录。

第二，对于融资租人固定资产的应付款，检査最低租赁付款额、每期租金、租赁期和初始直接费用等的确定是否正确，相关会计处理是否正确；对于购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款或分期付款购入长期资产形成的应付款检査合同规定的售价、收款期和折现率等要素，检査入账价值和会计处理是否正确。

第三，检査应付租赁款的支付情况，有无违反合同付款，如有应査明原因并记录。

(3)除现场査看交易涉及的资产外，必要时，向债权人函证长期应付款。

(4)检査外币的长期应付款汇率折算的正确性。

(5)确定长期应付款的列报恰当性，注意1年内到期的长期应付款是否在编制报表时重分类至1年内到期的非流动负债。

(三)长期应付款——未确认融资费用的实质性程序

(1)编制确认融资费用明细表，结合长期应付款，与报表、总账和明细账核对相符。

(2)检查未确认融资费用的本期增加额，审阅融资租赁合同及相关资料，结合固定资产等的审计,确定未确认融资费用的入账金额与会计处理是否正确。

(3)检查未确认融资费用本期摊销额，其中为购建固定资产等而发生的借款费用资本化金额是否正确，摊销政策是否与前期一致，计算和会计处理是否正确。

(4)确定未确认融资费用的列报是否恰当。

十一、管理费用的审计目标

(一)管理费用的审计目标

管理费用的审计目标一般包括：确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定管理费用记录是否完整；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用的内容是否正确；确定管理费用的列报是否恰当。

(二)管理费用的实质性程序

(1)编制管理费用明细表，与报表、总账、明细账核对是否相符。

(2)执行实质性分析程序。

第一，将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,考虑是否提请审计调整。

第二，将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期的摊销额等项目与相关账户进行交叉复核。

(3)执行细节测试。

第一，检査管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。

第二，选择金额较大，以及本期与上期比较变化异常的项目作凭证测试。

第三，实施截止测试。抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于跨期项目建议审计调整。

(4)确定管理费用列报的恰当性。