学习目的与要求

本章旨在阐述货币资金审计的程序与方法。通过本章的学习，要求全面了解货币资金与其他业务循环的关系；掌握货币资金的内部控制及其控制测试，了解货币资金的实质性审计程序与方法。

第一节 货币资金审计特性

一、货币资金与业务循环的关系

货币资金是企业流动性最强的资产。按照存放的地点不同可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票、银行本票等)。货币资金的收支包含在企业的经济业务循环中，其增减变动及余额受各个业务循环中经济业务的共同影响。企业经济活动的业务循环划分及各个业务循环的审计已在前面各章中述及，货币资金与各业务循环之间的关系如图18-1所示。

从图18-1可见，货币资金与各业务循环之间都有直接的联系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用。最初，货币资金以筹资的形式从所有者或债权人手中流人企业，企业用这些货币资金去购买生产经营所需的资源和劳务，并用购入的资源和劳务生产出企业准备出售的产品和服务，或直接将货币资金购买股票或债券进行投资。然后将这些完工的产品和服务出售给顾客以换回更多的货币资金，同时也取得投资收益的货币资金。最后，换回的货币资金一部分作为股利或利息支付给投资者和债权人，另一部分则用来购买新的资源和劳务，继续又一轮的循环。从整个企业的大循环中可以看出货币资金的重要性和中心地位，也可以看出货币资金在各个循环交易中的流转和流向。

二、货币资金的审计范围和内容

由于企业的货币资金既包括企业库存的现金(包括人民币和外币)，又包括企业存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等其他货币资金，以上这些都属于货币资金审计的范围。

货币资金审计的内容是指货币资金审计的监督对象。主要包括以下几方面：

(1)审査评价企业货币资金内部控制制度的健全性、有效性。

(2)审查企业货币资金结存数额的真实性、正确性。为此，要涉及一些证实货币资金余额的账簿、资料，如现金日记账、银行存款日记账;现金及银行存款总分类账、现金盘点表、银行存款余额调节表等。

(3)审查企业货币资金收付业务的真实性、合法性。为此，要涉及一些证实经济业务发生的原始凭证、记账凭证等。

三、货币资金的凭证和会计记录

货币资金循环所涉及的凭证和会计记录主要有：

(1)原始凭证。货币资金循环中的原始凭证指货币资金支出授权和货币资金收支审核的有关记录,主要有销售合同、收款单据、收款结算凭证、货物票据、采购合同、支出和报销单据、付款结算凭证和票据、交款单、库存现金日报表、银行对账单、银行存款余额调节表、现金盘点表等。

(2)记账凭证。货币资金循环中的记账凭证主要包括现金收付凭证、银行存款收付凭证等，它们是根据原始凭证编制的，是企业记账的依据。

(3)现金日记账。现金日记账是企业对现金收支业务进行登记的账簿，也是企业货币资金循环中主要的账簿之一。

(4)银行存款日记账。银行存款日记账是对企业银行存款的收支业务进行登记的账簿，也是企业货币资金循环中的主要账簿之一。

(5)现金总账、银行存款总账。现金总账和银行存款总账是用于汇总登记现金和银行存款收、付、余额的账簿。

(6)其他货币资金账户。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。企业可在实际工作中根据需要开设账户。

(7)其他相关账户。由于货币资金循环涉及面广，因而在实施审计时除涉及以上主要凭证、账簿之外，还要涉及其他一些账户，如与货币资金收取相对应的有收入账户(包括“主营业务收入”、“其他业务收人”和“营业外收人”账户)、借款账户(包括“短期借款”、“长期借款”账户等)和投资者投入账户(如“股本”或“实收资本”账户)；与货币资金支出相关的账户有各费用账户(如“管理费用”、“财务费用"、“销售费用”等账户)、资本性支出账户(如“固定资产”、“无形资产”等账户)和“利润分配”账户(如向投资者支付股利和分配利润的账户)等，可以说，货币资金审计涉及了企业绝大部分的账户。

四、货币资金审计的目标

在货币资金审计中，审计人员必须取得充分的证据证明资产负债表的余额是否进行了恰当充分的披露，是否符合管理当局的认定。概括来说，主要包括如下内容：

(1)确定被审计单位资产负债表中的货币资金是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

(2)确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录入账，有无遗漏。

(3)确定被审计单位货币资金收支业务的发生是否符合有关法律法规的规定。

(4)确定被审计单位货币资金的余额是否正确。

(5)确定货币资金在财务报表中的披露是否恰当。

五、货币资金风险评估

货币资金主要具有以下风险。

(一)货币资金受多个循环交易的影响，出错的可能大,货币资金内在风险大

企业在日常业务活动中，经常需要用货币资金来支付各种经营费用。如购置各类资产、偿还到期债务、开支零星费用等，与多个循环有关。货币资金是企业流动性最强的资产，它不仅可直接转化为其他任何类型的资产，而且可作为一般等价物使用，货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，作为标准的支付手段，可以不受任何限制地立刻用于购买物资和偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。由于货币资金高流动性，从注册会计师审计的角度来看，货币资金的被挪用或盗窃，比其他资产的被挪用或盗窃更难发现。

(二)货币资金贯穿企业生产经营活动的全过程，是企业资金活动的起点和终点

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动必须拥有货币资金，企业生产经营活动的最终目的也是为了取得货币资金，持有货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件。同时，货币资金既是生产的开始形态，又是生产的终结形态，连接着企业再生产两次循环，涉及每次循环的各个环节。因此，货币资金的流动是否合理和恰当，对企业的资金周转和经营成败影响极大。

(三)企业货币资金不合理的风险

1.资金利用率不足的风险

企业必须保持充分的货币资金以满足生产经营活动的需要。如果将多余的资金存放在企业闲置不用，失去了将其投资于证券市场等各类投资领域的机会，从而影响了企业收益的提高，影响了资金利用率的提高，存在资金利用率不足的风险。

2.企业资金短缺的风险

在企业的全部资产中,货币资金有着其特殊的作用，它是企业从事的各种生产经营活动所必备的重要资源，企业只有保持一定量的货币资金才能保证正常生产经营活动的运行，如果，企业不能及时、足额地筹集到生产经营所需资金，从而导致企业放弃供应商提供的现金折扣、低价甚至亏本出售存货和项目、无法及时清偿债务导致信用等级恶化、被迫破产重组或被收购等，将使企业面临资金短缺的风险，企业将会陷入困境，甚至破产。

从静态分析，一个企业的资金存量(包括交易性金融资产)占总资产的比例若在行业中处于低位水平，则可能存在一定的资金短缺风险。从动态分析，可以结合资产负债表、现金流量表及相关信息，仔细分析企业的应收应付、存货的增减情况、经营活动和投资活动产生的现金流状况及发展趋势，从动态上评估企业的资金余缺，以准确地把握企业资金短缺的风险性质与大小。

引发企业资金短缺风险的内部因素主要有：

(1)激进的筹资政策，即过多地采用短期甚至临时性负债方式筹资以满足长期性流动资产的需要。

(2)宽松的信用政策。赊销过多且信用期限较长会产生大量的应收账款，一旦银根紧缩、经济衰退，客户不能及时足额偿还货款，企业资金链就极易断裂。

(3)片面追求生产规模和市场占有率，投资项目过多且周期较长，由于我国目前企业债(公司债)市场尚不发达，企业资金主要来源于银行短期借款，短款长用易造成现金短缺风险。

(4)过多采用债务方式融资，未能根据行业特点和企业发展战略确定合理的资本结构等。

企业资金短缺风险的形成也与外部因素有关，包括中央银行的货币政策、资本市场的状况以及宏观经济是处于增长阶段还是已经陷入衰退等。

所以，企业必须在充分占有、分析过去资料的基础上，采用科学的预测方法，结合未来生产经营规模发展的需要，推测未来企业货币资金的需求量，为合理地使用调度货币资金提供科学的依据，使企业既有充分的货币资金满足生产经营的需要，又能防止保持过量的货币资金而造成浪费，以最大限度地提高货币资金的使用效率。

(四)企业资金使用效率的风险

当一个企业既持有大量资金，又有巨额的银行借款时，若非行业特点和经营战略所致，则很可能存在资金使用效率风险。

形成企业资金使用效率风险的主要原因有：

(1)预算(特别是现金预算)编制不准确。不少企业的现金预算只能做到年度，至多分解到季度，不能分解到月或周。

(2)企业集团内部资金调度不畅。企业集团内_有的子公司现金流充裕，有的紧缺,集团一级本可以实现内部调动以提髙现金使用效率，但由于实行分权管理且缺乏内部资金调度机制，资金充裕的子公司为方便使用，不愿将现金调往公司总部，宁愿以活期存入银行。

(3)现金管理能力不强。很多企业错误理解“现金为王”的理念，片面追求现金充裕对经营安全性的保障，只知道融资“圈钱”，不太关注也缺乏能力提高资金的使用效率。例如，前些年许多上市公司利用增发和配股圈了不少钱，但却普遍出现了募集资金闲置或更改用途的现象。例如2007年，皖能电力将募集资金用于申购新股，南京港股份有限公司、浙江海亮股份有限公司将募集资金用于补充流动资金等。

(五)网络环境下货币资金的风险

随着网络经济的发展，网络会计也逐步形成。人们在网上交易，资金划转在网络中进行，网络会计虽然给人们带来了较大、快速经济效益，然而在网络这个虚幻的世界中，人们很难控制网络经济犯罪，尤其是货币资金具有流动性大的特点，因而会计核算中经常会出现假账、错账等现象。

(六)货币资金常见的错误和舞弊

财会税舞弊的最终目的大都是为了获取货币资金，谋取私利。如：中饱私囊者， 公款私存贪污利息，涂改单据多报早领，出借账户从中渔利等；为小团体牟私利者，将货币资金转到账外，截留收入私设小金库，坐支现金，搞资金的体外循环以及偷漏税款等。

货币资金常见的错误和舞弊有：截留各种现金收人，包括现销和应收账款的收现;挪用资金，虚报冒领；出借账号，非法违规出借货币资金，以及现金超额存放和白条抵库等。

货币资金流动性强,具有同其他经营业务的广泛联系，国家宏观管理要求严格。而且货币资金发生的频率高、吞吐量大，比较容易发生错误、盗窃、挪用、短缺和其他舞弊行为，因此,注册会计师需花费较长的时间，通过对各循环交易内部控制制度的测试评价结果，评价货币资金内部控制制度，确定货币资金风险水平。

第二节 货币资金控制测试

一、货币资金内部控制

由于货币资金的重大错报风险比较高，容易发生舞弊行为，因此企业都非常重视货币资金的管理，通过建立完善的内部控制制度来保证货币资金收支业务的合法性、会计入账的及时性和完整性、货币资金管理的安全性和货币资金余额的合理性，是企业货币资金管理的主要手段。

货币资金内部控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分，是企业为了保证货币资金的安全、完整和有效使用，结合货币资金收支的特点，事先制定的一套相互制约、相互核对、相互验证的办法和程序的总称。一套健全的货币资金内部控制制度主要分为三部分：收款内部控制、付款内部控制以及余额内部控制。

(一)收款内部控制

收款内部控制主要包括现金销售、电子销售、支票控制、锁箱系统和电子资金转账等。

(1)现金销售。当每笔交易都有2个或2个以上的职员参与时，货币资金的内部控制是很强的。例如,餐馆和自助餐厅通常由一个固定的收款员向顾客收取现金，而由另一名职员开具进餐发票。

(2)电子销售。许多零售商店采用各种电子收款登记方式，包括在线计算机终端收银方式，即由电子检索仪扫描印在产品上的通用产品代码来进行销售登记。销售员所要做的就是拿起检索仪去扫描通用产品代码，然后由计算机根据代码来搜索已存储在计算机中的商品价目表，从而记录销售业务的发生。这样一来，销售人员计错价格的风险就大大减少了。

(3)支票控制。大多数制造企业和零售企业的货币资金收据主要是支票。在用支票进行收付款时，除非收支票、存款和记账全由一个人包办，否则盗用现金的事件很少会出现。通常，支票收款的货币资金收入的内部控制是：负责支票收发的职员在收到支票之后背书“仅供存款”，然后交给会计人员，并填制货币资金收人控制表。

(4)对现金收入的锁箱控制。当企业通过邮局收取大额货币资金时，往往采用锁箱系统来加强内部控制和缩短从收到现金到存人银行的过程。锁箱(实际上就是由企业开户银行所控制的邮箱)。开户银行每天定时到邮箱去收取邮件，将收到的现金记入企业支票账户，并向企业发送收款通知书。由于银行无权接触企业会计记录，从而避免了货币资金被挪用的风险。

(5)电子资金转账。如今越来越多的企业采用电子资金转账系统来收付款。电子资金转账系统相对支票而言，其优点在于减少了纸张的传递过程，从而降低了成本，节约了时间。但是，电子资金转账系统需要一套完善的计算机网络来保证系统安全、有效地接收和传输数据，同时还需要一套备份系统来防止原系统崩溃。这反过来又加大了企业固定成本的支出。

(二)付款内部控制

企业主要采取支票和电子转账方式支付货币资金，如果支出的金额很小，则可以直接从库存现金中支付。

(1)采用支票付款。采用支票进行付款的主要优点是可以从支票的背书来获悉顾客已收到款项。此外，采用支票进行付款还有其他一些优点：①强化了对付款的审核批准手续，只有那些经过授权批准的管理人员才能签发支票。②能对付款进行永续记录。③可减少现金持有量。支票必须连续编号，并依次使用，以防止盗用和误用。作废支票应归人已使用支票类，以防止继续使用。票面金额最好由计算机或支票签发机打印出来，以防止被篡改。支票签发人员签发支票之后应该复核通知付款的文件,并将已付款的文件打孔以防止重复付款。许多公司使用计算机或专门的支票签发机来签发大额支票。负责签发支票者的签名也将自动打印在支票上。如果完全由计算机来生成支票，那么就应该特别注意签发的支票是否已被批准付款。金额较大(如超过10000元)的支票的签发，最好还是应该由负责人手工签名。

(2)核对银行对账单。银行对账单在货币资金收款和付款的内部控制中有特别重要的作用。通过将银行对账单与企业银行日记账核对，可以发现两者的差异，然后由一名既不负责记账，又不掌管现金的职员编制银行存款余额调节表，并报送有关主管人员复核和签字，可有效地对会计和出纳的行为进行制约。

建立凭单制度。强化货币资金付款内部控制的一种有效方法就是建立凭单制度。凭单制度能保证所有的货币资金支出都经过恰当的授权和批准。凭单从其用途来看就是一张授权表，列有各种凭单授权职能，履行该授权职能的职员必须在上面签名。

(三)余额内部控制

货币资金余额内部控制的主要方法包括银行存款余额调节、现金盘点和备用金控制，其中银行存款余额调节尤为重要。银行存款余额调节通常每个月进行一次，由独立于银行记账人员的第三者对银行对账单和银行存款账进行调节，以检査银行会计记录与企业会计记录的一致性。

(1)银行存款余额调节。银行存款余额调节的内容主要包括：①核对银行已付款支票与企业日记账中有关付款日期、付款对象和金额以及签字、背书和注销的情况。②核对银行已收款支票与企业日记账中有关收款日期、来源和金额以及支票编号等情况。③核对银行对账单中贷方金额与日记账中借方金额是否一致。④核对银行对账单中借方金额与企业日记账中贷方金额是否一致。⑤调整核对未达账项等。

其中第①、第②项控制主要针对银行存款的收入和支出，第③、第④、第⑤项控制则主要针对银行存款余额。

(2)现金盘点。现金应进行定期或不定期的盘点清查，确保账面余额与库存现金实际余额相符。

(3)备用金内部控制。备用金控制通常的做法是实行定额备用制度，并_点加强对报销凭证的审查，以达到控制目的。在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整性和真实性进行审核，并打孔以防止重复使用。为了加强对零用现金的控制，有必要对零用现金进行专人专管。常用的控制方法是：使用连续编号的零用现金凭单，并由有关管理人员对凭单进行审核批准。

二、货币资金控制测试

当存在下列情形时，注册会计师应当实施货币资金控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期货币资金内部控制的运行是有效的。②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。货币资金内部控制测试是在对货币资金内部控制进行了解与描述的基础上，通过抽查与核对的办法对事先制定的内部控制与其实际执行情况是否相符加以验证的过程。

(1)调查了解货币资金内部控制制度。对被审计单位货币资金内部控制的了解与描述是在对货币资金内部控制进行调査的基础上，通过编制内部控制流程图和内部控制问卷调查表的方式来实现。编制货币资金内部控制制度流程图是货币资金符合性测试的重要步骤。在编制前可通过询问、观察等调查手段收集必要的资料,然后根据所了解的情况编制流程图。在具体审计工作中，还可根据企业的实际情况编制货币资金的内部控制制度表(卷)，以便详细了解与描述企业货币资金内部控制制度。如果被审计单位规模较小，也可以采用编制文字说明书的办法来进行。

(2)抽取收款凭证并进行审核。为了测试被审计单位收款方面内部控制的执行情况，审计人员应从收款凭证中抽取一部分样本进行审核，以确认：①已记录的收款是否是客户的应收款项收回。②收款凭证与银行对账单记录是否相等。③收款凭证记录与对应账户有关记录是否相等。④实收款项余额与销货发票所列金额是否一致。⑤收款入账的日期和会计期间是否正确。

(3)抽取付款凭证并进行审核。为了测试被审计单位付款方面内部控制的执行情况，审计人员应从付款凭证中抽取一部分样本进行审核，以确认：①已记录的付款是否是应付客户的款项。②付款是否符合规定的授权批准手续。③付款凭证与银行对账单记录是否相等。④付款凭证与对应账户有关记录是否相等。⑤实付款项金额与购货发票所列金额是否相等。⑥付款入账的日期和会计期间是否正确。

(4)抽取一定期间的现金日记账和银行存款日记账并与相应的总账账户进行核对。核对的目的是确认账簿记录中是否存在计算和加总错误。如果发现错误较多，则说明被审计单位有关会计记录的内部控制执行不够理想，以后在实质性测试中，应扩大审计范围。同时注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。

(5)抽取一定期间的银行存款余额调节表与库存现金盘点表，将其同银行对账单、银行存款日记账、现金日记账和现金总账进行核对，确定被审计银行存款余额调节表是否正确编制，是否按时进行等。审计人员在抽查库存现金盘点表时，应与相应月份的现金日记账核对，验证其一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。

(6)检査外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于存在外币性货币资金的被审计单位，注册会计师应检査外币性货币资金日记账及其相关的账户，如“在建工程”、“财务费用”等账户的记录，确定被审计单位有关外币性资产的增减变动是否按照实际发生日的市场汇率或业务发生当期的期初市场汇率折算为记账本位币，选用方法是否前后期一致；检査被审计单位的外币性货币资金余额是否按照期末市场汇率折合为记账本位币，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。

(7)评价货币资金的内部控制。审计人员在执行了上述程序之后，要根据收集到的证据确定货币资金内部控制的可靠性及存在的薄弱环节和缺陷，同时对控制风险水平进行综合评价，为制定货币资金实质性程序提供依据。如果有必要，审计人员还可以在管理建议书中指出被审计单位资金内部控制存在的主要缺陷以及改进建议。

以现销收入交易为例，其有关的控制目标、关键内部控制和测试一览表如表18-1所示。

第三节 库存现金审计

对库存现金的实质性程序，主要包括对库存现金余额审计和对现金收支业务真实性、合理性、合法性的审査。

一、库存现金余额审计

对库存现金余额的审计主要是核对账簿余额以及进行库存现金实有数盘点，以证实库存现金余额的正确性、存在性。

(一)检查现金日记账

检查现金日记账，核对现金日记账与总账的余额是否相符，保证库存现金账面余额的正确性。注册会计师测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应査明原因，并做出适当调整。

(二)盘点库存现金

盘点库存现金，确定被审计单位库存现金的实存数额。对库存现金的盘点，通常包括对已收到但尚有未存人银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：

(1)制定库存现金盘点程序，实施突出性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以加以封存。然后由出纳员把已办妥的现金收付手续的收付款凭证登记现金日记账，如果被审计单位现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。人手不足时，可先加以封存，然后再逐一清点，以防拆东补西，影响盘点效果。

(2)审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面是检査现金日记账的记录与现金收付款凭证的内容和金额是否相等，有无涂改、刮擦等异常现象；另一方面要检查记账凭证日期和日记账记账日期是否相符或相近。

(3)由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。

(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。作为审计工作底稿。如果有冲抵库存现金的借条，需在盘点表中加以说明。

(5)如果库存现金实际盘点是在资产负债表日后进行的，则需调整至资产负债表日的现金实有额。调整金额通常是在审计日期确定盘点金额的基础上，进行倒推计算后得到的。具体计算公式如下：

 库存现金盘点表的格式如表18-2所示。

对银行存款的审计，主要包括对银行存款实有数的审查和对银行存款收付业务真实性、合理性、合法性的审查。

一、审查银行存款的实有数额

对银行存款实有数的审查，不能像现金那样，通过实物盘点的方法来进行，而只能通过与银行对账的方法来进行。具体测试步骤如下：

(1)核对银行存款日记账与总账余额是否相符，确定银行存款余额。注册会计师对银行存款余额起点的测试就是核对银行存款日记账余额与总账余额、银行存款日记账余额和报表余额是否相符，如果不相符，应査明原因，并做出适当调整；同时，注册会计师应该核对银行存款日记账与银行存款余额调节表和银行对账单余额是否一致。

(2)向被审计单位的开户银行取得同一天的银行对账单。

(3)根据企业的银行存款日记账和银行对账单编制或检查银行存款余额调节表。注册会计师可自己编制，也可以通过检査被审计单位的银行存款余额调节表，确定被审计单位的银行存款余额。如果经调节后的银行存款余额与账面余额有差异，应査明原因，做出记录并适当予以调整。

银行存款余额调节表通常应根据不同的银行账户及货币种类分别编制，其格式如表18-3所示。

编制银行存款余额调节表的目的主要是对未达账项进行调节，审查银行存款余额是否真实。对银行存款余额调节表不能满足于调节后的银行存款余额相符，还要将银行存款日记账与银行对账单逐笔进行核对，因为即使双方余额相等，也有可能存在出借银行账户或挪用公款从事非法经营等情况。另外,对所有的未达账项要分析其原因是否合情合理、合法，对于超过两个月以上的未达账项应进行重点审查。

(4)函证银行存款余额。函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。为了便于银行回函，银行函证通常采用经银行和注册会计师共同研究核准的标准格式，我国财政部和人民银行制定的运用于审计的银行询证函参考格式如表18-4所示。注册会计师在执行审计业务时，可按照上述格式以被审计单位的名义向有关单位发函询证。银行应根据函证的具体要求及时回函。

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，它是企业具有单独存放地点和专门用途的货币资金，包括在途货币资金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款以及信用证存款等。

对其他货币资金的审计基本类似于银行存款的审査，主要应函证多项其他货币资金的实际结存额，并与各银行存款对账单进行核对审查。

(1)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。一般地讲，注册会计师可以编制其他货币资金余额明细表，表18-5是某会计师事务所的其他货币资金余额核对表。

(3)抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况，如有与客户生产经营无关的收支事项，应注意査明原因并做出相应的记录。

(4)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。截止测试的目的是测试资产负债表日其他货币资金有无跨期收支的事项，通常注册会计师可以对结账日前后一段时期内的其他货币资金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

(5)如果被审计单位有外币业务，审计人员在进行上述库存现金、银行存款和其他货币资金审计时，还应检查其有关外币资金银行存款和其他货币资金折合为记账本位币的选用方法是否与后期保持一致，检査其折算汇率是否正确，并审査有关汇兑损益的计算和记录是否正确。

(6)检査其他货币资金的披露是否恰当。