内容提要：

预算会计是以货币为主要计量单位，连续、系统、完整地核算和监督各级政府、各级行政单位和各类事业单位的预算资金运动过程及其结果的一门专业会计。它分为财政总预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。此外，参与预算执行的国库会计、收入征解会计也是预算会计体系的组成部分。

预算会计核算的前提条件有：会计主体、持续运行、会计分期和货币计量。预算会计核算的一般原则有：真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、实际成本原则、配比原则、全面性和重要性相结合的原则、专款专用原则。记账基础主要分为收付实现制和权责发生制。

预算会计的对象是指预算会计核算和监督的基本内容，即各级财政部门和行政事业单位在预算执行过程中所发生的资金收入、支出、结余以及由此形成的资产、负债和净资产。

预算会计平衡等式是指资产、负债和净资产之间客观存在的恒等关系。用公式表示为：资产＝负债＋净资产；收入和支出相抵后的余额为结余，收入、支出和结余这三个要素的关系用公式表示为：收入－支出＝结余；单位一定会计期间的结余可以增加净资产；如果抵减后的结果是负数，则会减少净资产。因此，将以上两个等式用公式连接起来表示如下：资产＝负债＋净资产＋收入－支出。

第一节 预算会计及其组成体系

一、预算会计的含义

预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督的经济管理活动。具体讲，包括以下三个方面的含义：

（1）预算会计的主体是各级政府及各类事业、行政单位。财政总预算会计的主体是各级政府；事业单位会计和行政单位会计的主体，是指会计为之服务的事业、行政单位。

（2）预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。具体讲，财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余（或赤字）等多项财政性资金活动。行政单位会计的对象主要是单位预算资金的领拨、使用及其结果。事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及经营收支过程和结果。

（3）从学术上讲，预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，同其他会计一样都是以货币为主要计量单位，采用一系列科学的方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督的经济管理活动。

二、预算会计的组成体系

预算会计是为预算管理服务的，预算管理的组成体系决定了预算会计的组成体系，我国国家预算组成体系，与国家政权结构和行政区划相一致，一级政府相应设置一级预算。国家预算由中央预算和地方预算组成。中央预算，是经法定程序批准的中央政府的财政收支计划，它由中央各部门（含直属单位）的预算组成。地方预算，是经法定程序批准的地方各级政府的财政收支计划的统称，由各省、自治区、省辖市及以下各级政府总预算组成。国家预算按预算收支管理范围，又分为总预算和单位预算两类。各级总预算由各级政府财政部门负责组织执行，各级单位预算则由各行政事业单位负责执行。

根据国家预算组成体系，我国预算会计也相应分为财政部门总预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。

（一）财政总预算会计

财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业会计。我国政权划分为中央、省（自治区、直辖市）、市、县、乡五级，总预算会计也相应划分为五级，也就是一级政府要建立起一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计。具体讲，在财政部设中央级财政总预算会计；在省（自治区、直辖市）财政厅（局）设省（自治区、直辖市）级财政总预算会计；在市（地、州）财政局设市（地、州）级财政总预算会计；在县（市）财政局设县（市）级财政总预算会计；在乡（镇）财政所设乡（镇）级财政总预算会计。

中央级财政总预算会计，负责和指导全国的总预算会计工作和单位预算会计工作；省、市、县财政总预算会计，负责组织和指导本区域的整个总预算会计工作和单位预算会计工作；乡财政总预算会计，负担乡（镇）自筹资金的会计核算、反映和监督工作。财政总预算会计具有以下主要特点：

（1）与预算管理有着密切联系，受预算管理制度的制约。

（2）以收付实现制为会计核算的基础。

（3）不进行成本核算。

（二）行政单位会计

行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体。

行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。

行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。向同级财政部门领报经费，下面没有所属会计单位的，视同基层会计单位。

以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。

行政单位会计是预算会计的重要组成部分，但它同财政总预算会计和事业单位会计相比，具有如下特点：

（1）行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。

（2）行政单位收支核算必须服从预算管理的要求。

（3）行政单位会计核算基础采用“收付实现制”。

（4）行政单位一般不进行成本计算。

（三）事业单位会计

事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。包括：科学、教育、文化、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；公证、法律服务等中介机构。由此可见，事业单位涉及社会经济生活的各个方面，与人民群众的生活息息相关，在经济、政治、文化生活中起着重要的作用。

事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。

事业单位会计一般具有以下主要特点：

（1）经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入。

（2）以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可采用权责发生制。

（3）有经营活动的事业单位，可以进行成本核算。

此外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计，中国建设银行在办理基本建设拨贷款过程中设立的基建拨贷款会计以及税务部门在办理税款征解过程中设立的收入征解会计等，在执行总预算过程中，均担负一定的预算会计业务，因此，它们也应包括在广义的总预算会计范围内。

上述财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计同参与国家预算和各级总预算执行的国库会计、基建拨贷款会计和收入征解会计共同组成了预算会计的有机整体，形成了国家预算执行的会计体系。

本书仅介绍行政事业单位会计。

第二节 行政事业会计的对象与特点

一、行政事业会计的对象

行政事业会计的对象是指预算会计核算和监督的基本内容。在预算执行过程中，各级行政事业单位，一方面要组织各项收入；另一方面要安排各项支出，各项收支执行的结果又形成结余。收入、支出、结余构成了行政事业单位的资金运动。在预算执行过程中所发生的资金运动又会形成各种资产、负债和净资产。因此，行政事业单位会计的对象就是各级行政事业单位在预算执行过程中所发生的资金收入、支出、结余以及由此形成的资产、负债和净资产。

由于各级行政事业单位的工作任务、业务活动的内容各不相同，因此，行政单位会计和事业单位会计的具体对象也有所不同。

（一）行政单位会计的核算对象

行政单位为了履行其职能，一方面，从财政部门和上级单位领取行政经费并在依法行政的过程中收取预算外收入；另一方面，按照国家的有关规定和开支标准，安排人员经费、公用经费等各项经费支出；收支相抵为行政单位的结余。同时，在行政单位资金运动过程中，由行政单位掌管的各种财产和债权形成行政单位的资产；各项应缴和暂存款项形成行政单位的负债；固定基金和结余形成行政单位的净资产。因此，行政单位会计的核算对象，就是各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余，以及在行政单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。

（二）事业单位会计的核算对象

事业单位为了执行事业任务，保证业务活动的资金需要，一方面，要向财政部门或上级主管单位按照核定的预算领取经费，还要在国家规定的范围内组织创收，取得财政补助收入、事业收入和经营收入等各项收入；另一方面，事业单位要按照国家的有关规定和开支标准，安排人员经费、公用经费以及各项专业业务和经营业务的各项支出，收支相抵为事业单位的结余。同时，在事业单位资金运动过程中，由事业单位掌管的财产物资、债权和其他权利形成事业单位的资产；由事业单位承担的借入、预收款项和应付、应缴款项形成事业单位的负债；各项基金和结余形成事业单位的净资产。因此，事业单位会计的核算对象，是各类事业单位在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在事业单位资金运动中所形成的资产、负债和净资产。

二、行政事业单位会计的特点

行政事业单位会计的特点，是指行政事业单位会计与企业会计的主要区别。行政事业单位会计和企业会计相比，由于核算对象、任务及业务性质等的不同，因此，行政事业单位会计具有自己的特点。具体讲：

1.适用范围不同

行政事业单位会计适用于各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计。而企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。

2.会计核算的基础不同

行政事业单位会计中，行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

3.会计要素构成不同

行政事业单位会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在行政事业单位会计与企业会计上也存在较大差异。

4.会计等式不同

行政事业单位会计的恒等式为：资产＋支出＝负债－净资产＋收入。企业会计的恒等式为：资产＝负债＋所有者权益。

5.会计核算内容及方法有其特殊性

在行政事业单位会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。这些均与企业会计有明显差异。

第三节 行政事业会计的基本前提、一般原则和记账基础

一、行政事业会计的基本前提

会计的基本前提也称为会计的基本假设，它是组织会计核算工作必须具备的前提条件。行政事业会计核算的前提条件有：会计主体、持续经济业务活动、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计核算的对象是预算单位的资金运动，其资金运动是由各项具体的经济业务构成的，而每项经济业务又都与其他有关经济业务相联系。同时，由于社会经济关系的错综复杂，预算单位、行政事业单位本身的经济活动也总是与其他企业或单位的经济活动相联系的，因此，对于会计人员来说，首先需要确定会计核算的范围，明确哪些经济业务应当予以确认、计量和报告，哪些不应包括在其核算的范围内，即确定会计主体。会计主体规定了会计核算的空间范围。

行政事业会计的主体包括国家各级政府及行政单位、各类事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府，而不是各级财政机关，因为财政总预算各项收支的安排、使用，是国家各级政府的职权范围，财政只是代表政府执行预算，管理财政收支。行政单位会计的会计主体是指会计为之服务的行政单位。事业单位会计的会计主体是指会计为之服务的各类事业单位。

（二）持续经营业务活动

持续经营业务活动，是指单位或会计主体的经济业务活动将无限期地延续下去，是针对非持续经济业务活动而言的。它要求会计人员以单位持续、正常的经济业务活动为前提进行会计核算。

事实上，行政事业会计核算所采取的会计程序和一系列的会计处理方法都是建立在持续经营业务活动前提基础上的。就是说，一个行政事业会计主体通常是以正常的经济活动作为前提条件去处理数据、加工并传递信息的。若没有持续经营业务活动的前提条件，一些公认的会计处理方法将失去存在的基础而将无法采用，单位或预算会计主体也就不能按照正常的会计原则的要求、按正常的会计处理方法进行会计核算。

（三）会计分期

会计分期，是将单位持续不断的经济业务活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供会计信息。单位通常以一年作为划分会计期间的标准。以一年为一会计期间称为会计年度。我国的会计年度采用历年制，即每年1月1日至12月31日作为一个会计年度。期间还可以采用季度和月度。

会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基础。会计期间的划分，使单位连续不断的经济业务活动分为若干个较短的会计期间，有利于单位及时结算账目，编制会计报表；有利于及时提供反映单位经济活动情况的财务信息，能够及时满足单位内部管理及其他有关方面进行决算的需要。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体的会计核算应该通过货币予以综合反映。这是现代会计最基本的前提条件，如果没有这个前提条件，会计也就失去了其基本特征——价值的核算。会计计量以货币作为统一的计量单位，这主要是因为货币是现代经济中一切有价物的共同尺度。会计要达到综合反映企业、单位的资产、负债、所有者权益、收入和费用诸方面的信息，货币是最理想的计量单位。

应该指出，以货币为统一计量单位包含着币值稳定的假设，即假定货币本身的价值是稳定的。按照国际会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能基本抵消的，会计核算中可不考虑这些波动。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准则来进行处理。

二、行政事业会计核算的一般原则

会计核算的一般原则是处理具体会计核算业务的基本依据，是对会计核算提供信息的基本要求。行政事业会计核算的一般原则有：

（一）真实性原则

真实性原则，亦称客观性原则，是指会计核算应以实际发生的经济业务为依据，客观真实地反映单位的财务收支状况及其结果。按照这个要求，首先，会计核算的对象应该是客观的，即单位实际已经发生的经济业务，并且每一项经济业务必须取得或填制合法的书面凭证，做到内容真实、数字准确、手续完备；其次，会计核算的过程应该是客观的，即根据相同原始资料对同一业务进行处理，两位合格的会计人员应得出相同的结论；第三，会计报表应该是真实的，即会计报表应该根据合法的会计账簿记录进行编制，不能弄虚作假。因此，会计信息的真实性，是保证会计核算质量的首要条件。

（二）相关性原则

相关性原则，又称有用性原则，是指会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者正确作出经济决策，会计提供的信息要同经济决策相关联。会计信息应满足以下三个方面的需要：一是要符合国家宏观经济管理的要求；二是要满足预算管理和有关方面了解单位财务状和收支情况的需要；三是要满足单位内部加强管理的需要。

（三）可比性原则

可比性原则，是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行同类单位的会计指标应当口径一致，相互可比。众所周知，一个单位的会计信息应能满足各方的需要，同时它又需要各方所提供的信息，这种信息的横向交流，在客观上要求不同的单位的会计处理方法及指标口径应保持一致，以便对比评价，汇总分析。从微观上看，单位的计划、决策和分析等无一不以会计信息为依据，只有这些信息具有可以对比、汇总的可能性时，才能使一个单位编制出科学的预算或计划，作出合理的决策；从宏观上看，国家需要运用会计信息进行国民经济的综合平衡和实行必要的宏观控制和监督。这就要求各基层单位的会计信息要逐级上报、汇总分析，而要做到这一点，就进一步要求各单位的会计信息指标一致、相互可比。

（四）一致性原则

一致性原则，是指会计核算应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及其结果的影响在会计报告中说明。

一致性原则的实质是要求会计核算程序和方法的相对稳定，若随着时间的推移和业务活动的不断变化确有必要改变核算程序和方法，可经有关部门批准后采用新的方法，但必须在当期会计报告中加以说明，以使报表使用者剔除因程序和方法变动所带来的差异。一致性原则的意义在于：

（1）可以使同一单位不同时期所提供的会计资料能够在同一基础上进行对比分析。

（2）可以消除一个单位在不同时期采用不同会计核算程序和方法所带来的差异。

（3）可以避免因不同时期采用不同会计核算程序和方法可能带来的虚假行为。

（五）及时性原则

及时性原则，是指对单位的各项经济业务应当及时进行会计核算。会计核算在持续运作的过程中，每天都有大量的经济业务发生，及时性原则要求在业务活动发生或完成时，能及时进行账务处理。这一原则要求财会人员应及时依据原始凭证编制记账凭证，据以登记账簿，并按规定时日编报财务报告，不得拖延和积压，以提高会计信息的时效性。

（六）清晰性原则

清晰性原则，是指会计记录和会计报告应当清晰明了，便于使用者理解和运用。具体来说，清晰性原则要求做到：从凭证、账簿到会计报告；从数字、文字到图式；从注释、签章到审核，各个环节、各个步骤都要清晰明了、言简意赅、通俗易懂。

（七）实际成本原则

实际成本原则，又称历史成本原则，是指各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本计价，当市场价格发生变动时，除国家另有规定者外，不得自行调整其账面价值。按实际成本作为会计计量的原则具有客观、可验证、易于取得的特点。

（八）配比原则

配比原则，是指从事经营活动的事业单位，其经营收支与相关的经营收入应当配比。配比原则要求有经营收支业务活动的事业单位，对一个会计期间的经费收入与其相关的费用支出应当配合起来进行比较，在同一会计期间登记入账，以计算收支结余。根据收入与成本、费用之间的关系，配比的方式主要有三种：即直接配比、间接配比和期间配比。凡是那些与各项收入有直接联系的费用、支出，如材料费、人工费，都可以作为直接配比的项目直接抵减收入额；对于那些与收入没有直接联系的间接费用等，则可按一定的标准分摊，确定为某类收入的费用；而对于会计期间发生的管理费用等，则应采用期间配比的方式，作为期间费用而直接列入当期的支出。事业单位会计的配比原则是与权责发生制的应用相联系的。即应计入本期的收入和费用支出，不能脱节，也不能任意提前或错后，而应当相互配比。

（九）全面性和重要性相结合的原则

全面性和重要性相结合的原则，是指会计报告应当全面反映事业单位的财务收支情况及其结果；对于重要的经济业务，应当单独反映。

全面性原则又称充分揭示原则，指会计人员在编制会计报告时，必须完整准确地反映出单位的财务状况和收支结余情况，不能有意忽略或隐瞒重要的财务数据，不应由于所提供的信息不充分而误导资财提供者和债权人。

根据全面性原则，会计信息应尽量满足信息使用者的需要，因此有必要通过附表、附注、补充报告等方式来充分反映资产负债表、收入支岀表等主要会计报表本身所无法反映的信息。如《事业单位会计准则（试行）》规定的附注包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法变更的情况、变更的原因以及变更对财务状况和业务成果的影响；特殊事项的说明等，这些规定就是对贯彻全面性原则的具体要求。

与全面性相对应的是重要性原则。会计人员在处理会计事务时必须考虑很多相关的原则和概念，尽管各种原则和概念的运用也许费时费力、成本高。重要性原则要求每个单位的会计要确定自己的重要事项，对于那些对本单位经济活动或会计信息使用者相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点揭示；对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和相关性的条件下，可适当简化会计核算，采取最经济或简单明了的会计处理方法，而不必严格遵循有关的会计原则。

（十）专款专用原则

专款专用原则，是指对于国家预算拨款和其他指定用途的资金，应按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。这一原则是事业单位会计特有的一条原则，也是由事业单位本身的性质所决定的。例如，根据《事业单位财务规则》的规定，事业单位的专用基金有修购基金、职工福利基金、医疗基金和其他基金。这些基金均为有专门的指定用途的资金，对于这些资金的核算和管理应贯彻专款专用的原则。在目前的情况下，预算会计不宜采用企业会计的做法，取消专款专用原则。

三、行政事业会计的记账基础

记账基础也称结账基础，指结账所遵循的原则，一般习惯叫做会计基础。会计基础主要分为收付实现制和权责发生制。建国以来，我国的预算会计基本上实行收付实现制。改革开放以来，特别是随着社会主义市场经济体制的建立和发展，单位预算会计特别是事业单位的经济核算业务和核算内容发生了很大变化，要求预算会计一律实行收付实现制已脱离现实。因此，单位预算会计改革后，根据单位预算会计核算特点和实际工作需要，可采用不同的会计基础。行政单位会计应统一实行收付实现制；事业单位会计应根据单位实际情况和核算要求，分别采用收付实现制和权责发生制。会计基础一经确定，不得随意变动。

（一）收付实现制

收付实现制原则，是指以实收实付为标准确认本期收入和费用的原则。收付实现制是和权责发生制相对的一个概念，它对于收入和费用按照收付日期确定其归属期，就是说，凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为标准的，所以又称现金制或实收实付制。

采用收付实现制，由于按照现金收付日期确定其归属期，因此，凡属本期收到的收入，都作为本期收入，凡属本期支付的费用，都作为本期的支出。因为实收的收入和实付的支出均已登记入账，于是根据账簿记录就可以确定本期的收入和支出，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。

行政单位会计以及事业单位会计对于非生产经营性的业务采用收付实现制作为记账基础。

（二）权责发生制

权责发生制，是指以应收应付作为确定本期收入和费用标准的原则。采用这一原则处理会计事项，凡是本期发生的收入，不论其款项是否收到均作为本期收入处理；凡应由本期收入补偿的费用，不论其款项是否付出，均作为本期费用处理；反之，不应归属本期的收入和费用，即使款项是在本期内收到或付出的，也不作为本期收入、费用处理。由于权责发生制确定本期收入和费用以应收应付作为标准，而不问款项的收付，所以又称应计制或应收应付制。

采用权责发生制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入和实现收入所负担的费用，从而可以把各期的收入和与其相关的费用、成本相配合，加以比较并在此基础上正确确定各斯的收入。按照权责发生制的要求，则需要根据账簿记录对期末账项进行调整，即将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用要在本期与以后各期之间进行分摊并转账。实行内部成本费用核算的事业单位，根据权责发生制的要求，则需要设置“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等账户。

采用权责发生制，可以正确地反映本期收入和费用，合理计算本期损益。事业单位对于生产经营性的业务宜采用权责发生制作为其记账基础。

第四节 行政事业会计的基本要素与会计等式

一、行政事业会计的基本要素

会计要素就是会计对象的构成要素，是对会计对象的基本分类。会计核算对象的内容多种多样，为了对有关核算内容进行确认、计量、记录和报告，就需要对会计对象作一基本的分类，把会计对象分解成若干基本的要素，这样就形成了会计要素。科学地确定会计要素，有助于设置会计科目，有助于设计会计报表的种类、格式和列示方式。

我国过去的预算会计制度，对会计要素的确认有过几次变动。1951年将会计要素划分为收入、支出、资产、负债和资产负债共同类五大类。1952年取消了资产负债共同类，设立收入、支出、资产、负债四类会计要素。1965年随着资金收付记账法的使用，会计要素改为资金来源、资金运用和资金结存三大类。这种三大类会计要素的划分一直沿用到1997年年底。1998年1月1日开始实行的新预算会计制度，根据新的形势要求，借鉴企业会计改革的经验和国外的通行做法，重新确定了会计要素的类别和内容。确定预算会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出五个要素。

（一）资产

资产，是会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。一般来说，资产具有三个方面的基本特征：①资产的实质是经济资源；②资产是由特定主体所控制或运用的；③资产必须能以货币计量。具体讲：

1.行政单位的资产

根据《行政单位会计制度》规定：资产是行政单位拥有的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产分为流动资产和固定资产。

2.事业单位的资产

根据《事业单位会计制度》规定：资产是指事业单位占用或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。

（二）负债

负债，是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。一般具有以下几个基本特征：①负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；②负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲；③负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计；④负债一般都有确切的债权人和到期日。具体讲：

1.行政单位负债

根据《行政单位会计制度》规定：负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款。

2.事业单位负债

根据《事业单位会计制度》规定：负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。

（三）净资产

净资产，是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。具体讲：

1.行政单位的净资产

根据《行政单位会计制度》规定：行政单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括固定基金、结余等。

2.事业单位的净资产

根据《事业单位会计制度》规定：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

（四）收入

收入，是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。具体讲：

1.行政单位收入

根据《行政单位会计制度》规定：收入是指行政单位为了完成公务活动，从财政部门或上级单位取得的各项拨款，以及按规定取得的收入。包括拨入经费、预算资金收入、其他收入等。

2.事业单位收入

根据《事业单位会计制度》规定：收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。

（五）支出

支出，是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。具体讲：

1.行政单位的支出

根据《行政单位会计制度》规定：支出是指行政单位为了完成公务活动而发生各项资金的耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。

2.事业单位的支出

根据《事业单位会计制度》规定：支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。

二、行政事业会计的会计等式

行政事业会计的会计等式，是指资产、负债和净资产之间的关系。一个单位所拥有的资产与负债和净资产则明显地表现为同一资金的两个方面，即有一定数额的资产，就必然有一定数额的负债和净资产；反之，有一定数额的负债和净资产，也就必然有一定数额的资产。资产与负债、净资产是相互依存的，一个单位所拥有的资产绝不能脱离负债和净资产而单独存在。因此，从数学角度看，一个单位所拥有的资产总额与负债和净资产的总额必然是相等的。我们将资产与负债和净资产之间的这种客观存在的恒等关系，称之为会计等式。用公式表示如下：

资产＝负债＋净资产（1）

单位在业务运作的过程中，必然会取得一定数额的收入，同时也必然会发生一定数额的支出。收入和支出相抵后的余额为结余，这样，收入、支出和结余这三个要素的关系便可以用公式表示如下：

收入－支出＝结余（2）

我们知道，单位一定会计期间的结余可以增加净资产；当然，如果抵减后的结果是负数，则会发生相反方向的影响。因此，我们可以将以上两个等式用公式连接起来表示如下：

资产＝负债＋净资产＋收入－支出

这一公式可进一步变形为：

资产＋支出＝负债＋净资产＋收入（3）

上述三个关系式，（1）式可理解为静态等式，它反映单位在特定时点的资产、负债与净资产的恒等关系；（2）式和（3）式可理解为动态等式，它们反映单位在业务营运过程中收支结余情况及净资产的增值情况。需要说明的是，资产负债表正是依据（3）式编制的，即左边的“资产部类”包括资产和支出两项，右边的“负债部类”包括负债、收入和净资产三项。

会计等式是会计学中的一个基础性理论，它是单位开设账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。