内容提要：

预算会计的基本核算方法是对预算会计对象进行连续、系统、完整地核算和监督所采用的方法。具体包括设置会计科目与账户，确定记账方法，填制和审核会计凭证，登记会计账簿、编制会计报表等。

预算会计科目是对预算会计要素按其经济内容 或用途所作出的进一步分类。按核算层次分为总账科目和明细科目两大类。总账科目在会计要素下直接开设，反映相应会计要素中有关内容的总括信息； 明细科目在总账科目下开设，反映总账科目的明细信息。预算会计账户与预算会计科目的内在联系表现为预算会计科目是预算会计账户的名称；两者的相互区别表现为预算会计账户既有名称，又有结构，而预算会计科目只是一个名称，没有结构。

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记， 用来反映会计主体、资金运动的一种复式记账法。借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的试算平衡包括：发生额试算平衡，即全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方方发生额合计；余额试算平衡，即全部账户期末（期初）借方余额合计＝全部账户期末（期初）贷方余额合计。

预算会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按其填制程度和用途，可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细账的依据；记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证按照账务核算要求加以归类整理填制的，并作为编制会计分录、登记账簿依据的凭证。

会计账簿一般分为总账和明细账。总账是按总账科目开设账页的会计簿籍，是编制资产负债表的根据；明细账是按明细科目设置账页的会计簿藉，是用以对总账科目进行明细核算的账簿。更正错账的方法一般有划线更正法和红字更正法。账务处理程序是指一定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。

第一节　会计科目

一、会计科目的含义与分类

会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作出的科学分类。每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置账户和归集、核算各项经济业务的依据。科学地设置和正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重要条件。

行政事业会计的会计科目按其反映的经济内容或用途分为资产类、支出类、负债类、收入类及净资产类五大类。

行政事业会计的会计科目按核算层次分为总账科目和明细科目两大类。

二、行政事业会计的会计科目设置原则

（一）统一性原则

《会计法》规定，全国统一的预算会计制度由财政部负责制定，一级科目必须统一。各省、自治区、直辖市在征得财政部同意以后，可做必要的补充，但总账科目的名称不得自行更改。会计科目的统一性，保证了国家预算执行中会计核算的一致性。

（二）与行政事业科目相适应的原则

根据国家预算管理的需要，行政事业会计的会计科目要与行政事业收支科目相适应，即行政事业收支科目表示的内容，要有相应的会计科目与此对应，以及会计科目所记录和反映的内容与预算执行情况作比较，满足预算管理的需要。

（三）简明实用原则

会计科目的设置，既要能全面系统地核算和监督预算资金执行情况，又要尽量简化核算事务，力求科目含义确切，简明扼要，科学实用，特别是一级科目宜简不宜繁。

三、行政事业会计的会计科目

为了保证会计信息的可比性，使行政事业会计核算所提供的指标在国民经济各部门口径一致，便于有关部门和单位对会计指标的逐级汇总和分析利用，财政部分别规定了事业单位会计、行政单位会计的会计科目。

（一）事业单位会计科目

事业单位会计科目如图表2-1所示。

图表2-1

事业单位会计科目的使用要求如下：

（1）事业单位应按财政部制订的有关制度规定，设置和使用会计科目。

（2）根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本会计科目；事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本会计科目；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行。

（3）事业单位应按有关制度的规定设置和使用会计科目，不需要的科目可以不用；各单位不得打乱重编。

（二）行政单位会计科目

行政单位会计科目如图表2-2所示。

图表2-2

行政单位使用《行政单位会计制度》规定的会计科目，应注意以下几点：

（1）《行政单位会计制度》规定的会计科目，是汇总和检查行政单位资金活动情况和结果的总账科目。非经财政部同意，不得减并，不得擅自更改科目名称。不需要的科目可以不用。

（2）统一规定会计科目编号。各行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。可以只使用会计科目名称，不用科目编号，但不得只填科目编号，不写科目名称。

（3）各行政单位在全国统一的总账科目下，可根据需要自行设置明细科目。

（三）明细科目的设置

在预算会计的核算中，根据预算管理的需要，会计科目既要提供总括的核算结果，又要反映明细的核算资料。总账科目是按照会计制度的规定设置的，而明细科目是根据核算需要设置的。明细科目的设置一般有以下几种情况：

（1）按照《政府预算收支科目》的规定设置明细科目。例如，财政部门的预算收入和预算支出，是按“款”设明细科目的。行政单位的经费支出和事业单位的事业支出，是按“目”、“节”设明细科目的。

（2）按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。例如，各种往来款项，要按结算单位或个人名称或某一事项分别设置明细科目。

（3）按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产和材料的明细科目。

从总账科目和明细科目的关系来看，总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账起补充作用。

第二节　记账方法

所谓记账方法，就是运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法。

人们曾采用过单式记账和复式记账两种记账方法。单式记账方法对发生的每一项经济业务只在一个账户中登记，它是一种简单的记账方法，它不能全面反映经济业务的来龙去脉，各账户之间也没有联系和制约，也不便于检査账户记录的正确性与完整性；复式记账是对发生的每一项经济业务，以相等金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。它能清楚地反映每一项经济业务的来龙去脉，并能全面掌握资金总体活动的全貌，是当前世界各国普遍采用的一种科学方法。

完整意义上的复式记账法，都包括了记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项基本内容。依据这四个方面的不同，复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国预算会计从1966年起普遍采用资金收付记账法。1998年的预算会计改革废除了“收付记账法”，取而代之的是世界通用的“借贷记账法”。

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷；借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计主体、资金运动的一种复式记账法。

以下从记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四个方面来介绍借贷记账法。

一、记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”两字作为借贷记账法的专用记账符号，其意义视账户的性质而异。在现代会计中，作为一种记账的术语，它们已完全和其原有的词义无关了。因此，既不能按其原有的含义加以理解，也不能直接将“借”或“贷”理解为增加或减少。

二、账户结构

在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其中，左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记账法下账户的基本结构。在账户的借、贷两方，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这要取决于账户的性质。新的预算制度将账户分为五大类：资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户。前两类可统称为“资产部类”账户，后三类可称为“负债部类”账户。现将资产部类和负债部类两大类账户具体结构介绍如下：

1.资产部类账户的基本结构

资产部类账户，增加记借方，减少或转销记贷方，余额在借方。用“丁”字账户表示，资产部类账户结构如图表2-3所示。

图表2-3

资产部类账户余额关系式如下：

2.负债部类账户的基本结构

负债部类账户，增加数记贷方，减少或结转数记借方，余额在贷方。用“丁”字账户表示，负债部类账户结构如图表2-4所示。

图表2-4

负债部类账户余额的关系式如下：

为了便于掌握和运用不同类别的账户，现将各类账户结构概括如图表2-5所示。

图表2-5

三、记账规则

在会计实务中，要把经济业务记入账户中还要掌握和运用记账规则。记账规则是指记账中必须遵循的规矩和要求。具体到借贷记账法，根据其记账符号和账户结构，对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、系统、全面地登记。简言之，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

单位发生的经济业务，登记账簿有四种情况：

（1）经济业务影响的同为资产部类账户，则一个账户增加，记在借方；一个账户减少，记在贷方，双方金额相等。

（2）经济业务影响的同为负债部类账户，则一个账户增加，记在贷方；一个账户减少，记在借方，双方金额相等。

（3）经济业务分别影响两类账户增加，则资产部类账户增加，记在借方；负债部类账户增加，记在贷方，双方金额相等。

（4）经济业务分别影响两类账户减少，则资产部类账户减少，记在贷方；负债部类账户减少，记在借方，双方金额相等。

上述四类典型经济业务记入账户的方向如图表2-6所示。

图表2-6

下面以行政单位为例，说明借贷记账法的具体运用。

【例2-1】主管部门拨入经费100000元存入银行。

这项业务涉及“拨入经费”和“银行存款”两个账户，是收入类账户和资产类账户发生对应关系，引起收入和资产总额的增加，会计分录为：

借：银行存款　　100000

　贷：拨入经费　　　　　100000

【例2-2】从银行提取备用金800元。

这项业务涉及“现金”和“银行存款”两个账户，同是资产类账户之间发生的对应关系，是资产内部之间的一增一减，会计分录为：

借：现金　　　　800

　贷：银行存款　　　800

【例2-3】通过银行承付供电局本月电费60000元。

这项业务涉及“经费支出”和“银行存款”两个账户，是资产类账户和支出类账户之间发生的对应关系，是资产的减少，支出的增加，会计分录为：

借：经费支出　　60000

　贷：银行存款　　　　60000

【例2-4】主管部门决定将前借款4000元转作拨款。

这项业务涉及“拨入经费”和“暂存款”两个账户，是收入类账户与负债类账户之间发生的对应关系，是收入的增加，负债的减少，会计分录为：

借：暂存款　　　4000

　贷：拨入经费　　　4000

【例2-5】下属单位从银行转来缴回多余经费35000元。

这项业务涉及“拨出经费”和“银行存款”两个账户，是支出账户与资产账户两类账户发生的对应关系，引起资产的增加，支出的减少，会计分录为：

借：银行存款　35000

　贷：拨出经费　　　35000

【例2-6】用银行存款缴回拨入经费20000元。

这项业务涉及“拨入经费”和“银行存款”两个账户，是收入类账户与资产类账户两类账户发生的对应关系，引起收入和资产的同时减少，会计分录为：

借：拨入经费　　20000

　贷：银行存款　　　　20000

【例2-7】李华报销差旅费1500元。

这项业务涉及“经费支出”和“暂存款”两个账户，是支出类账户与资产类账户之间发生的对应关系，是支出的增加，资产的减少，会计分录为：

借：经费支出　　1500

　贷：暂付款　　　　1500

【例2-8】王林因公出差，本月工资420元未领，转为暂存款。这项业务涉及“经费支出”和“暂存款”两个账户，是支出类账户和负债类账户之间发生的对应关系，是支出和负债同时增加，会计分录为：

借：经费支出　420

　贷：暂存款　　　420

【例2-9】年终核定本单位经费支出数246920元结转“结余”账户。

这项业务涉及“经费支出”和“结余”两个账户，是支出类账户与净资产类账户之间发生的对应关系，是支出和净资产的减少，会计分录为：

借：结余　　　　246920

　贷：经费支出　　　　　246920

【例2-10】年终本单位拨入经费344000元转入“结余”账户。这项业务涉及“拨入经费”和“结余”两个账户，是收入类账户与净资产类账户之间发生的对应关系，是收入的减少和净资产的增加，会计分录为：

借：拨入经费　344000

　贷：结余　　　　　　344000

通过上述举例，我们可以概括如下：采用借贷记账法可能遇到的各种情况，不管是会计等式两边各会计要素同增同减的业务，还是会计等式一边会计要素此增彼减的业务，都同样适用于“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系，把形成对应关系的账户叫做对应账户，通过分析账户的对应关系，人们可以了解经济业务发生的内容，并对经济业务处理的合法性和合理性进行检査和监督。

在采用借贷记账法进行复式记账时，我们把对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户及其金额的记录叫做会计分录。在各项经济业务登记到账户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记账法的记账规则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。在会计实务中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成的。

会计分录有简单分录和复合分录之分，简单分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录；复合分录则是由两个以上账户相对应组成的分录。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的发生情况，可以简化记账手续。简单分录则反映问题直观，便于检查。在会计实务中，一般不宜将不同类型的经济业务合并编制多借多贷的复合分录。

四、试算平衡

试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检査账户记录是否正确的方法。

借贷记账法是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡的。按照这一规则，每项经济业务发生时所编制会计分录的对应账户的借贷金额必然相等。当一定时期内发生的所有经济业务全部记入有关的账户后，全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等。以此类推，全部账户的期末借方余额与末贷方余额也必然相等。据此，试算平衡可以从以下三个方面进行：

（1）检查每笔会计分录中的借贷金额是否平衡。会计分录试算平衡公式如下：

借方账户金额＝贷方账户金额

（2）检查每一账户的本期借贷发生额是否平衡。发生额试算平衡公式如下：

（3）检査每一账户的期末借贷余额是否平衡。余额试算平衡公式如下：

每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额的试算平衡分别列表编制；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡，后者较为简便。

根据总账账户的期初余额和上述十例经济业务登记入账，并结出各个总账账户的期末余额。具体记录如图表2-7~2-14所示。

根据记账凭证和账户期末余额编制试算平衡表如图表2-15所示。

通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误，但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。如在有关账户中重记或漏记某些业务，或者将借贷记账方向弄颠倒等错误，就不能通过试算平衡来发现。因此，试算平衡的检查只是相对的，但这丝毫无损于试算平衡的重要性。

第三节　会计凭证

会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证。

一、原始凭证

原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合法凭证，其填制记账凭证、登记明细账的依据。

（一）原始凭证的基本内容

预算会计原始凭证一般具备以下基本内容或要素：

（1）凭证的名称、填制日期及编号。

（2）填制凭证的单位名称及填制人。

（3）受证单位的名称。

（4）经济业务的具体内容。

（5）凭证应具备的签字与盖章。

（6）发票上应印有税务专用章，行政单位按规定收取费用时，应使用财政部门统一印刷的收据。

（二）原始凭证的种类

原始凭证是多种多样的，有的是由外单位填制的外来原始凭证，有的是本单位或职工填制的自制原始凭证。从原始凭证的种类来看，财政总预算会计和单位预算会计有所不同。总预算会计因为一般不直接办理预算收支，其原始凭证大部分是国库或单位报送的各种报表；而单位预算会计是直接办理预算支出的，其原始凭证大部分是外部的单据，如发货票、付款收据等。

事业单位和行政单位会计的原始凭证主要有：

1.支出报销凭证

支出报销凭证是各单位核算支出的书面证明，如购买物资材料的发票、差旅费报销单、领料单、出库单、工资结算单等。

2.收款凭证

单位收到各项收入，必须开给对方收款收据。收据的字迹要清楚，金额数字不得涂改，并需加盖单位财会专用章和经办人印章才有效。收款收据要连号使用，填写时一式三联。若因填写错误而作废时，要全份保存注销，并加盖“作废”戳记。各单位对各种收款收据要指定专人负责收发登记和保管。其格式如图表2-16所示。

3.往来结算凭证

图表2-16

说明：

（1）收款收据应订本、编号、连号使用。

（2）本收据一式三联，第二联记账凭证；第二联收据，由交款人（缴款单位）收执；第三联存根。

（3）收据存根联，应当原本保存，定期向发来空白收据的上级单位缴销或经上级单位批准由本单位保管，作废的收据，不得撕毁。

往来结算凭证，包括暂存款、暂付款、应收款等往来款项凭证，是行政单位各项资金往来结算的书面证明。借款单不能作为支出报销的依据。借款单的格式如图表2-17所示。

图表2-17

说明：

（1）借款结清后，将第三联“借款人借款结算回执”撕下交原借款人，证明借款已结清。印制空白借款凭证时，应在第一联的适当地方印上：“本凭证如已无第三联即证明借款已全部结清”字样。

（2）借款结清后，由结算人当面填好第二、第三联。出纳员审核无误结算后，当面在第一联盖上“借款已结清”戳记。

4.银行结算凭证

开户银行转来的收、付款结算凭证包括向银行送存现金的凭证、现金支票、转账支票、信汇、付款委托书和汇票等。银行结算凭证由银行统一印制，各单位向银行购用。但存取款、提款单据一律不准作为支出报销的依据。

5.预算拨款凭证

上级单位对所属会计单位拨付经费，采用划拨资金办法的，应填写银行印制的“付款委托书”或“信汇委托书”，通知银行转账。

6.材料收发凭证

付料收发凭证是核算材料收、发的原始凭证，购进材料时填制“入库单”办理入库手续，库存材料的发出，填制“出库单”办理出库手续。

会计人员对各种原始凭证要认真审核，对于不真实、不合法的原始凭证，不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正补充。经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证的依据。

二、记账凭证

记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证按照账务核算要求加以归类整理填制的，并作为编制会计分录、登记账簿依据的凭证。

（一）记账凭证的基本内容

记账凭证一般应具备以下基本内容或要素：

（1）记账凭证的名称、日期。

（2）经济业务的主要内容。

（3）会计科目的名称（企业总账科目和明细科目）。

（4）会计分录的方向及金额。

（5）凭证的类别和编号。

（6）过账的标记。

（7）所附原始凭证或其他资料的张数。

（8）凭证应具备的签字与盖章。

（二）记账凭证的种类

记账凭证按照经济业务所涉对象及其运动方向的不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。其格式如图表2-18所示。

下列记账凭证的格式，是按照借贷记账法的记账规则设计的。设借方科目和贷方科目两个专栏，而金额栏只设一个，以体现“有借必有贷，借贷必相等”的要求。

图表2-18

格式一

格式二

格式三

（三）记账凭证的编制方法

（1）记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并编制一张记账凭证，也不得把几天的会计事项加在一起作一张记账凭证。

（2）记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在主要的一张记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。结账和更正错误的记账凭证，以及总预算会计预拨经费转列支出，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。

（3）记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。记账凭证由指定人员复核，并经会计主管人员签章后据以记账。

（4）记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理、制证、记账。按照制证的顺序，每月从第一号起编一个连续号。

（5）记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。记账凭证封面样式如图表2-19所示。

图表2-19

应该指出，财政总预算会计记账凭证的日期填列有如下规定：

（1）月份终了尚未结账前，收到上月份的收入凭证，可填列所属月份的最末一日。结账后，按实际账务处理的日期填列。

（2）根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日。

（3）办理年终结账的记账凭证，填列实际账务处理的日期，并注上“上年度”字样。凭证编号仍按上年12月份的顺序号连续编列。其余会计事项一律按发生的日期填列。

第四节　会计账簿

一、行政事业会计账簿的含义和种类

行政事业会计账簿，是由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记载财政预算资金和单位资金运动及其结果的簿记。

行政事业会计的会计账簿一般分为总账和明细账。

（一）总账

总账，是按总账科目设置的，是反映资金活动的总括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，也是控制、核对各明细账，编制资产负债表的根据。总账一般采用三栏式订本账簿，其格式如图表2-20所示。

图表2-20

（二）明细账

明细账，是按明细科目设置的，用以对总账科目进行明细核算的账簿。主要包括：

1.收入明细账

它主要包括：①事业单位会计核算中的财政补贴收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、拨入专款明细账、附属单位缴款明细账及其他收入明细账；②行政单位会计核算中的拨入经费明细账、预算外资金收入明细账及其他收入明细账。

2.支出明细账

它主要包括：①事业单位会计核算中的拨出经费明细账、拨出专款明细账、专项资金支出明细账、事业支出明细账、经营支出明细账及对所属单位补助明细账等；②行政单位会计核算中的拨出经费明细账、经常性支出明细账、专项资金支出明细账。

3.往来款项明细账

它主要包括：①事业单位会计核算中的应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账、其他应付款明细账等；②行政单位会会计核算中的暂付款明细账、暂存款明细账。

明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。多栏式账簿格式如图表2-21所示。

说明：各种收支明细账可采用本账格式。本账作支出明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以借方为主。本账作收入明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以贷方为主。

4.材料明细账

凡总账设置“材料”科目的单位，均需设置材料明细账。用以具体核算各种材料的收、发和结存情况，按照材料的分类和品名设账户。一般格式如图表2-22所示。

图表2-22

5.固定资产明细账

具体核算和控制各种固定资产增减变动和结存情况，按照固定资产分类和名称设账户，各单位都必须设固定资产明细账。固定资产明细账一般采用三栏式账簿，其格式如图表2-23所示。

图表2-23

（三）日记账

日记账，又称序时账，是按经济业务发生的先后顺序连续进行登记的账簿。它主要是结算和控制各项货币资金。日记账分为现金日记账和银行存款日记账。日记账采用三栏式订本账，不能采用活页账。其格式如图表2-24所示。

图表2-24

二、会计账簿的使用要求

为了严密会计核算手续，明确记账人员的责任，提高会计核算的质量，应按照统一的要求使用账簿。

（1）会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账簿目录”，附于账簿扉页上。

账簿经管人员一览表和账户目录样式如图表2-25、图表2-26所示。

图表2-25

图表2-26

（2）手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使用外，只能在划线、改错、冲账时使用。账簿必须按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记账人员签名盖章。

登记账簿要及时准确，日清月结，文字和数字的书写，要清晰整洁。

（3）会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。记账时，将记账凭证的编号记入账簿内；记账后，在记账凭证上用“√”符号注明，表示已登记入账。

（4）各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。

三、会计账簿的错误更正

账簿记录中可能发生各种各样的错误，如填制凭证或记账时发生的笔误，错用会计科目，过账错误或是合计错误等，由于发生错误的具体情况不同，发生错误的时间先后不同，更正错误的方法也不尽相同。更正错账的方法一般有划线更正法和红字更正法。

（一）划线更正法

在结账以前，如果发现账簿记录文字或数字计算错误，而记账凭证并无错误，应采用划线更正法更正。更正时，应先在错误的文字或数字正中横划一条红线，表示注销，但原有字迹仍可辨认，以备考查。然后将正确的文字或数字用蓝字写在划线上面，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

（二）红字更正法

月份结账后，发现账簿登记串户，但记账凭证并无错误，可直接在原错记的账户中用红字冲去原记入的数字，再在应计的账户中补记相同的数字，并由记账人员在账上更正处签章证明。如果发现由于记账凭证错误而使账簿登记发生错误，则不论在月份结账前后，均应使用“红字更正法”。更正时，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误记录。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。

四、行政事业会计账务处理程序

账务处理程序，亦称会计核算形式，就是一定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。行政事业会计的账务处理程序通常是：

（1）根据原始凭证编制记账凭证。

（2）根据有关现金出纳的原始凭证登记现金日记账，并编制库存现金日报表，据以编制记账凭证（财政总预算会计无现金收支业务）。

（3）根据记账凭证直接登记总账；或者根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总账。

（4）根据记账凭证和科目汇总表登记总账。

（5）现金日记账、明细账、总账有关账户相互核对，保证账款、账实、账账相符，再根据总账和明细账编制会计报表。

账务处理程序如图表2-27所示。

图表2-27