内容提要：

资产是指事业单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源，具体包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。

流动资产是指可以随时或在一年内变现或者耗用的资产，具体包括现金、各项存款、应收及预付款项、存货等。现金是存放在事业单位会计部门的现金，即库存现金。现金主要用于事业单位的日常零星开支；银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款两种。事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等内容。应收票据是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、指定付款人在一定日期支付一定金额给收款人或持票人的票据。按其承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。前者是由付款人承兑的汇票，它可以由收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；后者是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，银行审查同意承兑的票据。应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项。应收账款的计价应考虑折扣因素：一是商业折扣；二是现金折扣。预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者为销售而持有的各种资产，具体包括材料、产成品等；其盘存制度包括实地盘存制和永续盘存制两种；购入存货，应按购价、运杂费作为存货入账价格；领用或发出存货可按先进先出法、加权平均法确定其实际成本。

对外投资是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。前者是指事业单位以购买国库券和其他各种债券的形式而进行的对外投资；后者是指事业单位以货币资金、实物或无形资产等方式与其他单位共同出资组成合资或者联营实体的对外投资。

固定资产是指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等。

无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。

第一节 流动资产

一、现金的核算

现金和银行存款等货币资金是流动性最强的资产。事业单位办理各项现金收付业务，应严格遵守国家的现金管理规定，严密现金的收支手续，如实反映现金的收支和结存情况，保证现金的安全，提高现金的使用效果。

（一）现金核算的内容

1.钱账分管

为了防止各种错误、弊端的发生，现金的收付、结算、审核、登记等工作，不得由一人从事。一般来讲，各单位应单独设置现金出纳员岗位，由出纳员专门负责现金的收付工作，并登记现金账。现金出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，不得兼任稽核和档案保管工作。会计和出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制制度。

2.遵守现金的使用范围

根据《现金管理暂行条例》规定，各单位可以在下列范围内使用现金：

（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳务报酬，包括稿费、讲课费以及其他专门工作报酬。

（3）根据国家规定须发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点以下的零星支出。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述范围的开支可以用现金支付外，其他开支必须通过银行转账支付。

3.严格现金收付手续

事业单位办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证作依据。收付现金的各种原始单据，应根据各单位的具体情况，指定专门人员进行审核，出纳员按月连续编号，作为现金出纳账的顺序号。出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以借据抵现金入账。收到现金后，属于各项收入的现金，都应当开给对方收款收据。属于暂付款结算后交回的多余现金，使用借款三联单的由会计人员退还原借据副联，出纳人员不给对方另开收据；不使用借款三联单的，由出纳人员另开给收据。

4.遵守库存现金的限额

为了既保证各单位使用现金的需要，又防止积压现金和保障现金的安全，银行对各单位核定了库存现金限额。这个限额一般为不超过本单位3~5天的日常零星开支所需要的现金。边远地区和交通不便地区的单位，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。各单位超过库存现金核准的限额，应及时送存银行。

5.不得坐支现金

坐支是指用收入的现金直接办理现金支出。各单位收入的现金，应于当日或规定的时间内送存开户银行，需要支付现金时，从本单位的库存现金限额中支付，或者从银行提取，不得从本单位现金收入中直接支付。因特殊情况需坐支现金的，应当事先报经开户银行审査批准。

6.如实反映现金库存情况

收付现金要及时记账，每天业务终了要结出余额，做到日清月结，账款相符。不得以借据或白条抵库。出纳人员在将账面库存与实际库存核对时，如发现长款或短款，应及时查明原因，作出处理。

现金收入业务较多、单独设置收款部门的单位，收款部门的收款员应每天将所收现金，连同收款收据副联及“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收，或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送现金的凭证，一并交会计部门的会计员核收记账。现金收付业务较多的单位，现金出纳员应每日编制“库存现金日报表”，连同原始单据交会计员复核整理后填制记账凭证。

（二）现金核算使用的主要账户

为了总括反映事业单位现金的收支和结存情况，应设置“现金”账户。该账户属于资产类账户，其借方反映单位现金的增加，贷方反映现金的减少，月末借方余额，反映库存现金余额。

为了加强现金的管理和核算，系统了解现金收付的动态，除了进行总分类核算外，还应进行明细分类核算。现金收支的明细分类核算是通过设置“现金日记账”进行的。现金日记账是按照现金收付业务发生或完成时间的先后，逐日顺序连续登记，用来记录现金的增减变动情况的序时账簿。现金日记账一般可以采用收付余三栏式日记账。它由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并且同库存现金实存数核对相符，做到日清月结，保证账款相符。月末终了，“现金日记账”的余额应与“现金总账”的余额相符。

有外币现金的单位，应分别按人民币现金、外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。

（三）现金核算的账务处理

1.现金收入的账务处理

事业单位收入现金的主要途径是：从银行提取现金；收入转账起点以下的余额销售款；职工交回的差旅费剩余款等。单位收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“现金”账户，贷记有关账户。

【例3-1】某事业单位2月份发生如下现金收入业务：

（1）从银行提取现金500元。

借：现金　　　500

　贷：银行存款　　500

（2）销售产品收到货款80元，增加税款13.6元。

借：现金　　　　　　　　　　　　　　93.6

　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　80.0

　　　应交税金——应交增值税（销项税额）13.6

（3）张华交回差旅费剩余款50元（原借300元，报销250元）。

借：现金　　　　　　　　50

　　事业支出　　　　　　　　250

　　贷：其他应收款——张华　300

2.现金支出的账务处理

事业单位支出现金必须遵守国家的现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关账户，贷记“现金”账户。

【例3-2】某事业单位2月份发生如下现金支出业务：

（1）张华预借差旅费300元。

借：其他应收款——张华　　300

　贷：现金　　　　　　　　　　300

（2）单位行政人员报销差旅费82元。

借：事业支出　82

　贷：现金　　　　82

（3）单位行政部门购买办公用品68元。

借：事业支出　68

　贷：现金　　　　68

3.现金清查的账务处理

为了加强对现金出纳保管工作的监督，防止盗窃和营私舞弊，保护现金安全完整，必须建立并认真执行现金清査制度。库存现金的清查包括出纳人员每日的清査核对和清査小组定期或不定期的清査。现金清查的主要手段是实地盘点。清査小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数核对，并编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。

发生现金溢缺，在未查明原因之前，应根据“库存现金日报表”调整账务。现金短缺时，借记“其他应收款——现金短缺”账户，贷记“现金”账户；属于现金溢余的金额，借记“现金”账户，贷记“其他应付款——现金长余”账户。在査明原因并报经领导审批后，如因工作失误造成的现金短缺，由责任人赔偿收回现金时，借记“现金”账户，贷记“其他应收款——现金短缺”账户；如果是属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入“事业支出——其他费用”账户。对于溢余的现金，如属错收的，应退回；如属无主款，应作应缴预算款，借记“其他应付款”账户，贷记“应缴预算款”账户。

二、银行存款的核算

（一）银行存款核算的内容

银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，我国事业单位银行存款包括人民币存款和外币存款两种。

事业单位的货币资金，除不超过库存现金限额的少量现金外，其余都必须存入银行。货币资金的收付，除国家规定可以用现金办理的结算外，其余都必须通过银行办理转账结算。银行转账结算就是由银行将结算款项从付款单位的存款账户划拨到收款单位的存款账户。因此，各单位应按规定在银行开立存款户。

1.银行存款户的开立

按照《支付结算办法》规定，事业单位应在银行开立账户，以办理存款、取款和转账等结算。各单位在办理银行存款开户时，应按银行规定填写“开户申请表”，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连同盖有单位公章和有权支配款项的个人名章的印鉴卡片一并送开户银行，再经银行审查同意后方可开户。

事业单位在银行开户后，即可通过银行与其他单位办理结算。各开户单位应加强对银行存款户的管理，通过银行存款户办理资金收付时，必须切实遵守银行规定的下述管理原则：

（1）认真贯彻执行国家的政策、法令，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行监督。

（2）银行存款户只供本单位使用，不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用。

（3）银行存款户必须有足够的资金保证支付，加强支票管理，不准签发空头支票和其他远期支付的凭证。

（4）各种收支款项的凭证，必须如实填明款项的来源或用途，不得巧立名目、弄虚作假、套取现金、套购物资，严禁利用账户搞非法活动。

（5）重视与银行的对账工作，认真及时地与银行寄送的对账单进行核对，保证账账相符、账款相符。如果银行存款日记账余额与银行对账单的余额不符，要及时与银行核对清楚，查明原因。

2.银行转账结算方式

中国人民银行总行发布的《支付结算办法》规定，现行结算方式有：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。事业单位发生的大量资金收付业务，可根据《支付结算办法》的规定，通过上述七种结算方式进行结算。

3.结算纪律

事业单位必须遵守国家的法律、法规和《支付结算办法》的各项规定，遵守结算纪律。不准出租、出借账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。

（二）银行存款核算使用的会计账户

为了总括反映事业单位银行存款的收支和结存情况，事业单位应设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记存款的增加数额，贷方登记存款的减少数额，斯末余额在借方，表示“银行存款”的实有数额。“银行存款”总账与“现金”总账一样，应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。它既可以根据银行存款账付款凭证逐笔登记，也可以定期填制汇总收付款凭证于月末汇总登记。

事业单位每天都可能发生通过银行进行结算的业务。为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类分别设置“银行存款日记账”，进行序时核算。银行存款日记账一般可采用三栏式日记账，其格式内容与现金日记账基本相同。

银行存款日记账是由出纳员根据审核无误的原始凭证或收付款的记账凭证逐日逐笔序时登记的。对于将现金存入银行的业务，一般是编制现金付款凭证。因此，银行存款日记账中的此类收入是根据现金付款凭证登记的。每日终了应结出余额，月末结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且和银行核对账目。

（三）银行存款核算的账务处理

1.银行存款收入的账务处理

事业单位收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

【例3-3】某事业单位发生如下银行存款收入业务：

（1）收到上级拨入事业经费200000元。

借：银行存款　　　200000

　贷：财政补助收入　　　　200000

（2）销售产品收到销货款10000元，增值税1700元。

借：银行存款　　　　　　　　　11700

　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　10000

　　　应交税金——应交增值税（销项税额）1700

（3）收回应收账款5000元，款项存入银行。

借：银行存款　　　5000

　贷：应收账款　　　　　5000

2.银行存款支出的账务处理

事业单位支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例3-4】某事业单位发生银行存款支出业务如下：

（1）开出转账支票一张，拨付所属单位待核销的经费100000元。

借：拨出经费　100000

　贷：银行存款　　　　100000

（2）开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元。

借：应付账款　　2340

　贷：银行存款　　　2340

（3）开出转账支票支付购买办公用品款计1000元。

借：事业支出　　1000

　贷：银行存款　　　1000

（四）银行存款日记账的核对

为了防止银行存款日记账发生差错，准确掌握银行存款实际金额事业单位应按期与银行对账，至少每月核对一次。银行存款日记账的核对主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收款凭证、付款凭证要互相核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对，以便准确地掌握单位可动用的银行存款实有数。将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行核对时，如发现双方余额不一致，其原因有二：一是记账有错漏。如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账内；二是未达账项。所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与开户行的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。

单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况：

（1）银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账。

（2）银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账。

（3）单位已收款记账，而银行尚未办理收款。

（4）单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。

以上任何一种情况的发生，都会使单位和银行双方的账面余额不等。因此，单位在接到银行转来的对账单时，应尽快与日记账记录核对。在实际工作中，核对时，若发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果相等，一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账有错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。

银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单上的余额与单位银行存款账面余额都调整为正确数额，以相互核对。调整的计算公式如下：

现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

【例3-5】某单位月底的银行存款账面余额为70000元，银行对账单的余额为89500元，经逐笔核对，发现有如下未达账项：

（1）单位委托银行代收外单位商品加工款36000元，月底银行已收款入账，但单位尚未收到银行的收款通知，故未入账。

（2）银行已支付本单位购买固定资产款项16000元，而单位未收到付款通知，故未记账。

（3）本单位月末收到某大学的转账支票一张，金额2090元，系多发出的书刊款，银行尚未入账。

（4）本单位月末开出转账支票一张，金额1590元，支付购买图书款，银行未转账付款。

根据以上情况编制的“银行存款余额调节表”，如图表3-1所示。

图表3-1

从图表3-1可看出，该单位月底银行存款的真正结存数应为90000元。

最后需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检査账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不作账务处理，待以后业务凭证到达后，再作账务处理。对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，査明原因，及时和银行联系并予以解决。

（五）外币存款的核算

有外币存款的事业单位，应在“银行存款”账户下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。按照《事业单位会计制度》规定，事业单位外币存款业务，发生时按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年终（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），按照期末外币余额和中国人民银行颁布的人民币外汇汇率进行调整，调整后的外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，列入事业支出科目。

【例3-6】某事业单位年初美元存款20000美元，汇率为$1＝￥6.68，账面人民币余额为165200元。年末，美元存款10000美元，账面人民币余额为82600元。12月31日中国人民银行颁布的美元汇率为$1＝￥6.71。按上述程序调整计算如下：

调整前的余额：66800（$10000汇率6.68）

调整后的余额：67100（$10000汇率6.71）

调整前后的差额：300

据此作会计分录为：

借：银行存款　　300

　贷：事业支出　　　300

若汇率下调为$1＝￥6.65，使调整后的人民币金额比调整前的人民币余额少300元，则做相反的会计分录为：

借：事业支出　　300

　贷：银行存款　　　300

三、应收票据的核算

（一）应收票据核算的内容

应收票据是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、指定付款人在一定日期支付一定金额给收款人或持票人的票据。通常涉及出票人、付款人、收款人三方。

1.应收票据的分类

商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以由收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，银行审查同意承兑的票据。

应收票据按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。带息票据是指注明利率及付息日期的票据，带息票据可在票据到期时一次付息。不带息票据是指到期只按面额支付，无需支付利息的票据。带息票据到期利息的计算公式如下：

应收票据利息＝应收票据面额×利率×时间

上式中，利率一般以年利率表示，时间则以日或月表示。因此，应把年利率调整为月利率或者日利率，一年以360天计算。

2.应收票据的入账价值

不论票据是否带息，应收票据应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。

3.应收票据的贴现

事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期日的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。银行所预扣的利息，称贴现息。计算贴现的利率，称贴现率。

计算贴现净值的步骤是：

（1）计算到期值：

票据到期值＝面值×（1＋利率×期限）

对于无息票据来说，到期值就是其面值。

（2）计算贴现息：

贴现息＝票据到期值×银行贴现率×贴现期限

贴现期限＝票据有效天数－企业持有天数

（3）计算贴现净值：

贴现净值＝票据到期值－贴现息

（二）应收票据核算使用的主要账户

事业单位应设置“应收票据”账户，进行应收票据的核算。该账户是一个资产类账户，借方登记应收票据的金额，贷方登记到期收回的票面金额和已办贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映期末持有的应收票据的票面金额。

事业单位还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一笔应收票据的种类、号数、出票日期、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。

（三）应收票据核算的账务处理

应收票据核算的主要经济业务有收到票据、到期收款、贴现等。

1.收到应收票据

事业单位收到应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“经营收入”、“应交税金——应交增值税”等账户。

【例3-7】某事业单位销售M产品一批给甲公司，货已发出，价款10000元，增值税款为1700元。按合同约定两个月后付款，甲公司交给该事业单位一张两个月到期的商业承兑汇票，面值为11700元。

借：应收票据　　　　　　　　　11700

贷：经营收入　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税金——应交增值税（销项税额）1700

2.票据到期收回款项

按应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。

【例3-8】[例3-7]中的票据在两个月后到期，收回款项11700元，存入银行。

借：银行存款　　11700

　贷：应收票据　　　　11700

3.应收票据的贴现

事业单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“经营支出”账户，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”账户。

【例3-9】事业单位销售M产品一批给乙公司，货已发出，货款20000元，增值税款3400元。按合同约定90天付款，乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业承兑无息汇票，面值为23400元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12%。该事业单位收到票据时：

借：应收票据　　　　　　　　　23400

　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　20000

　　　应交税金——应交增值税（销项税额）3400

该事业单位办理贴现时：

贴现息＝23400×12%×（30÷360）＝234（元）

扣除贴现息后的净额＝23400－234＝23166（元）

借：银行存款　　23166

　　经营支出　　　234

　　贷：应收票据　　　23400

4.贴现票据到期

贴现的应收票据到期，如果付款人按期付款给贴现银行，则办理贴现的事业单位的责任完全解除。该事业单位在“应收票据备査簿”上注销该票据。

如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的事业单位将会收到银行退回的应收票据和支款通知，银行已从贴现单位的账户中将票款划出。此时，贴现单位要按所付本息，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。若申请贴现的单位的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，贴现单位应借记“应收账款”账户，贷记“借入款”账户。

【例3-10】某事业单位已办贴现的应收票据到期[例3-9]，乙公司未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该事业单位的账户中将票据款划出。

借：应收账款——乙公司　23400

　贷：银行存款　　　　　　　　23400

如果该事业单位的账户余额不足，银行则作为逾期贷款通知单位，单位作会计处理：

借：应收账款——乙公司　23400

　贷：借入款　　　　　　　　　23400

如果贴现票据是银行承兑的，一般不会出现到期不能付款的情况。票据到期时，承兑银行如数付款给贴现银行，不构成贴现单位的经济业务，不需要编制任何会计分录。

四、应收账款的核算

（一）应收账款核算的内容

1.应收账款的范围

应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

2.应收账款的计价

一般而言，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交时的实际金额入账。但在具体计算应收账款的入账金额时，应考虑折扣因素：

（1）商业折扣。所谓商业折扣是指单位可以从价目单上规定的价格中扣减一定百分比数额的折扣方式。如10%、15%、20%等。扣减后的净额才是实际销售价格。例如，某科研单位某项科研产品的报价为1000元，按10%的商业折扣出售，则应收账款的记账金额为900元。显然商业折扣不会引起特殊的会计问题，会计上只需按已扣除商业折扣的实际发票价格确认应收账款。

（2）现金折扣。所谓现金折扣，是指单位为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的一种折扣优待。这种折扣的条件，通常写成：2/10、1/20、N/30（即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内全价付款）。

现金折扣对于销货方而言，称为销货折扣，它使单位应收账款的实际数额随客户付款的是否及时而异。例如，一笔10万元的赊销账款，规定的销货折扣条件为2/10、1/20、N/30。如果客户于10天内付款，扣2%的折扣后，应收账款的数额为98000元；如果客户于30天内付款，就须全部计算，应收账款的数额为100000元。可见，在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法。

第一种方法：总价法。

总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额，这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济收益。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，于收到账款时，记入经营支出。

第二种方法：净价法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作冲减经营支出处理。

在我国会计实务中，所采用的是总价法。

（二）应收账款核算使用的主要账户

事业单位应设置“应收账款”账目，用来核算事业单位因销售产品、商品、提供劳务、开展服务等业务应收取的款项。该账户的借方登记事业单位应收的款项，贷方登记已收回的款项，期末余额在借方，反映尚未收回的各种应收账款。本账户应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

（三）应收账款核算的账务处理

1.经营收入发生应收账款

事业单位销售产品、商品、材料、提供劳务、开展服务等，应借记“应收账款”账户，贷记“经营收入”、“应交税金”等账户。

【例3-11】某研究所4月份发生如下业务：

（1）4月5日，向大华公司提供劳务取得收入20000元。规定的现金折扣条件是2/10、1/20、N/30，4月5日凭劳务结算凭证，应作会计分录为：

借：应收账款——大华公司　　20000

　贷：经营收入　　　　　　　　　　20000

（2）大华公司于5月13日付款，收到款项19600元（20000－20000×2%）。

借：银行存款　　　　　　　　19600

　　经营支出　　　　　　　　　400

　　贷：应收账款——大华公司　　　20000

（3）向A公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款为10000元，增值税款为1700元，货款尚未收到。

借：应收账款　　　　　　　　　　11700

　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　10000

　　　应交税金——应交增值税（销项税额）1700

2.代垫包装费和运杂费

单位为购货单位代垫的包装费和运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例3-12】为A公司代垫运杂费800元，已用银行存款支付。

借：应收账款　　800

　贷：银行存款　　　800

3.收到应收账款

事业单位收到应收账款时，按实际金额借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

【例3-13】收到A公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费12500元，已存入银行。

借：银行存款　　12500

　贷：应收账款　　　　12500

五、预付账款的核算

（一）预付账款核算的内容

预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本报告。

（二）预付账款核算使用的主要账户

为了反映和监督预付货款的支出和结算情况，事业单位应设置“预付账款”账户。该账户是一个资产类的账户，借方登记本单位向供应单位预付的货款，贷方登记本单位收到所购物品时应结转的预付款项，期末余额一般在借方，反映本单位向供应单位已预付尚未结算的货款。该账户有时也会出现贷方余额，反映企业预付款超过货款的数额，其性质属于应收款项。

预付账款不多的单位，可以不设此账户，而将预付的货款记入“应收账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。

（三）预付账款核算的账务处理

1.支付预付账款

事业单位按购货、劳务合同规定预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3-14】某事业单位订购某种货物，货款10000元，按合同规定需预付价款的40%即4000元定金。

借：预付账款　　4000

　贷：银行存款　　　　4000

2.收到预订货物

单位收到预订的货物时，就根据发票账单等列明的金额，借记“材料”、“应交税金”等有关账户，贷记“预付账款”账户；补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3-15】[例3-14]中某事业单位所订货物到货，发票账单同时到达，价款为10000元，增值税款为1700元，用银行存款补付货款为7700元。

借：材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）1700

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　11700

借：预付账款　　　　　　　　　　　　　7700

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7700

如果预付账款大于发票账单列明的金额，退回多付的货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

六、其他应收款的核算

（一）其他应收款核算的内容

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账。

（二）其他应收款核算使用的主要账户

为了反映和监督其他应收款的发生和结存情况，事业单位应设置“其他应收款”账户。该账户是一个资产类账户，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记单位收到的款项和结转情况，期末余额通常在借方，反映应收未收的其他应收款项。

（三）其他应收款核算的账务处理

1.发生其他应收款

事业单位发生各种其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户。

【例3-16】职工王某借差旅费500元。

借：其他应收款——王某　　500

　贷：现金　　　　　　　　　　500

【例3-17】单位内部某部门使用定额备用金1000元。

借：其他应收款——备用金　1000

　贷：现金　　　　　　　　　　1000

2.其他应收款的结算

其他应收款在结算时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。

【例3-18】某单位收到保险公司赔款5000元。

借：银行存款　　5000

　贷：其他应收款　　　5000

【例3-19】[例3-16]中王某出差回来报账，差旅费480元，交回现金20元。

借：现金　　　　　　　　20

　　事业支出　　　　　　480

　贷：其他应收款——王某　　　500

七、存货的核算

（一）存货核算的内容

1.存货的特点

存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者为销售而持有的各种资产，具体包括材料、产成品等。

一般事业单位的存货可分为以下几类：

（1）原材料，指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。如原料、燃料、实验材料、改装使用的元件、零配件等。

（2）低值易耗品，指因价值低、易损耗等原因而不作固定资产管理的劳动资料。如仪器、仪表、工具、量具、器皿、一般用品和劳动保护用品等。

（3）办公用品类，指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、笔墨等。

（4）产成品类，指事业单位生产完工并已验收入库的产品。

由于事业单位的业务规模和性质不同，对存货管理的方式和要求应有所不同：存货品种多、数量大、价值较髙的事业单位，应对存货进行详细划分，明细核算；存货品种少、数量小、价值较低的事业单位，实行综合核算，可以对存货不划分细类，也可以不使用核算存货的会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作支出。

2.存货的盘存制度

存货的盘存制度是指确定特定会计期间减少与结存存货量的方法，它包括实地盘存制和永续盘存制两种。

（1）实地盘存制。实地盘存制是指事业单位在每个会计期间增加的存货，要依据会计凭证，依次记入存货明细账及其总账，但对各个会计期间销售或耗用的存货平时不予记录；会计期末，通过实地盘点，确定存货的期末结存数量，并按一定的存货计价方法确定期末存货的金额，然后通过倒挤的方法确定本会计期已经销售或耗用存货的数量和金额。

实地盘存制的优点是平时只记进货成本，可以不记商品的发出数量和成本，月末汇总计算得出，一次登记账簿，简化了日常的存货核算工作。缺点是不能随时结转成本，只能月末一次结转，加大了期末核算的工作量；以存计销，掩盖了存货管理中出现的自然和人为损耗因素，从而导致成本资料不真实；缺乏经常的存货记录，不能随时反映收、发、存信息，不利于日常对存货的计划管理和控制。

【例3-20】某事业单位M材料的期初结存及购进和发出的资料如下：

8月1日：结存80千克，单价200元，金额16000元。

8月6日：发出50千克。

8月15日：购进200千克，单价200元，金额40000元。

8月22日：购进300千克，单价200元，金额60000元。

8月28日：发出400千克。

8月30日盘点，该种材料的结存数量为120千克。采用实地盘存制，登记材料明细账如图表3-2所示。

图表3-2

通过[例3-20]可以看出，采用实地盘存制，平时只记录购进成本，不记录发出的数量、金额，可以简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的收入、发出和结存情况，只能通过定期盘点，计算、结转发出存货的成本。由于倒挤发出存货的成本，使结转的发出成本中可能包含有非正常耗用的成本，从而不利于存货的管理。如在本例中，发出材料应是450千克（400＋50），金额应为90000元，但采用实地盘存制，却发现发出材料数量多出了10千克，成本增加了2000元。

（2）永续盘存制。永续盘存制是指事业单位在每个会计期间所增加的存货以及所销售、耗用的存货，都要根据存货收发的凭证，依次记入存货明细账，对存货的增减变动进行连续记录，并根据存货增减数量的登记，随时在存货明细账中结出存货的结存数量。在这种方法下，存货明细账中的收入数量和金额可以根据收入存货的原始记录进行登记，发出数量可以根据发出存货的原始记录进行登记，在每次收发存货以后，要随时结出存货的数量。存货明细账中是否随时登记发出和结存存货的金额，应根据事业单位采取的期末存货的计价方法而定。会计实务中，一般都在会计期末通过期末存货的计价，集中计算和结转本会计期已经销售或已经耗用的存货成本。无论事业单位采用何种存货计价方法，都能在每次收发存货以后，在存货明细账中及时结出存货的结存数量。因此，永续盘存制又称“账面盘存制”。

永续盘存制的应用，要求为存货设置明细的辅助分类账，以反映每种品名及型号存货的收入、发出和结余的数量和金额。有了这种明细记录，一方面可据以同存货总分类账相互核对，以便在它们之间保持数量和金额上的勾稽关系，增强存货核算的正确性；另一方面也便于存货的管理和控制，可以弥补实地盘存制的缺陷。

【例3-21】承[例3-20]，采用永续盘存制，登记材料明细账如图表3-3所示。

图表3-3

通过上例可以看出，采用永续盘存制，可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存的情况，并从数量和金额两方面进行管理控制；账簿上结存数量130千克，可以通过盘点加以核对，如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因。但是，永续盘存制要求每一产品的存货都要开设一个明细账，使存货明细分类核算的工作量增大。由于永续盘存制便于存货的日常核算，有利于存货的计划与控制，又能通过实物盘点来及时发现和处理各种不正常的损失。因而，这种存货盘存制度为多数企事业单位所采用。

（二）材料的核算

1.材料入账价格的确认

购入材料，应将购价、运杂费作为材料入账价格。实行增值税条例后，材料核算价格作如下规定：事业单位购入的自用的材料，按实际支付的含税价格计算。事业单位属于小规模纳税人的，其购进材料应按实际支付的含税价格核算。事业单位属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。

2.材料发出的计价方法

按现行制度规定，事业单位领用或发出材料可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法确定其实际成本。

（1）先进先出法。先进先出法是假定先购进的材料先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出材料和期末材料进行计价的方法。采用这种计价方法，收入材料时要逐笔登记购入的每一笔材料的数量、单价和金额；发出时，按先进先出的原则确定单价，逐笔登记材料发出和结存金额。

【例3-22】某招待所，期初库存A材料400千克，单价0.8元，金额320元，实际成本资料如图表3-4所示。

图表3-4

（2）加权平均法。它是以本月（期）初累计的库存材料总金额与本月（期）收入的材料总金额之和，除以月初库存材料总数量与本月（期）收入数量之和，求得材料加权平均单价，作为领发材料的计价标准的方法。采用这种方法，可以在每月末或旬末根据材料明细分类账有关数字计算出平均单价后，求出发出和结存材料的金额。因此，计价工作一般要在月末或旬末进行。其计算公式如下：

期末材料成本＝加权平均单价×期末结存数量

【例3-23】根据[例3-22]的已知资料，用加权平均法计算发出材料实际成本如下：

3.材料核算使用的主要账户

事业单位的材料核算，由会计部门和材料管理部门配合进行。会计部门为了反映和监督材料的收入、发出和结存情况，应设置“材料”账户。该账户是一个资产类账户，借方登记外购验收入库材料的成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等各种原因而减少的材料成本，期末余额在借方，反映月末材料的成本。

保管部门则按材料的品种规格等分设明细账进行明细核算。材料明细账的格式采用数量金额式，既提供数量指标，又提供金额指标。会计部门的总账应和保管部门的明细账定期核对，以便从金额和数量两个方面来加强对材料的控制。

4.材料核算的账务处理

（1）材料购入的账务处理。购入材料时，应根据原始单据进行验收无误后，在原始单据上加盖“验收合格”戳记和验收人的签章，并填制“入库单”，其中一份由材料记账员据以登记。材料明细账，一份连同购入的原始单据一并送会计部门报账。会计部门对材料管理部门送来的凭证单据审核无误后，凭以作材料收入的账务处理。

购入自用材料已验收入库的，借记“材料”账户，贷记“银行存款”等账户。

属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，按含税价格，借记“材料”账户，贷记“银行存款”等账户。

属于一般纳税人的事业单位购进非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应记入的采购成本的金额，借记“材料”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。

【例3-24】某事业单位购入自用甲材料1000千克，单价10元，增值税款为1700元，价税合计11700元，由银行付讫，材料已验收入库。

借：材料——甲材料　11700

　贷：银行存款　　　　　　11700

【例3-25】某事业单位属于一般纳税人，购入丙材料500千克，单价100元，增值税款为8500元，款项已通过银行付讫，材料已验收入库。

借：材料——丙材料　　　　　　　　　50000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）8500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58500

【例3-26】某事业单位（一般纳税人）1月20日从外地购入生产材料300千克，单价15元，增值税额为765元；购入丁材料250千克，单价12元，增值税额为510元。材料已验收入库，用银行存款支付含税价款计8775元和运杂费616元，运杂费按两种材料重量比例分配。

运杂费分配率＝616÷（300＋250）＝1.12（元/千克）

丙材料负担运杂费＝300×1.12＝336（元）

丁材料负担运杂费＝250×1.12=280（元）

会计分录为：

借：材料——丙材料　　　　　　　　　　4836

　　　　——丁材料　　　　　　　　　　3280

　　应交税金——应交增值税（进项税额）1275

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　9391

【例3-27】某事业单位（小规模纳税人）1月22日从外地购入生产用甲材料1000千克，单价4元，增值税额680元。材料已验收入库，款项未付。其会计分录为：

借：材料——甲材料　4680

　贷：应付账款　　　　　　4680

（2）材料发出的账务处理。材料发出时，由领料部门填写“领料单”，写明材料品名、规格、数量和用途，向材料管理部门领料。材料管理部门付料后，在“领料单”上加盖“付讫”戳记，并登记材料明细账。

购入自用材料领用出库时，借记“事业支出”等账户，贷记“材料”账户。

属于小规模纳税人的事业单位领用材料出库时，借记“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“材料”账户。

属于一般纳税人的事业单位领用材料出库时，按采购成本价（不含税价）借记“事业支出”、“成本费用”账户，贷记“材料”账户。

【例3-28】某单位为不从事产品生产的事业单位，为修缮房屋领用材料，成本为5000元。

借：事业支出　5000

　贷：材料　　　　　5000

【例3-29】某单位为从事产品生产的事业单位，领用材料成本为12000元。

借：成本费用　12000

　贷：材料　　　　　12000

（三）产成品的核算

1.产成品核算的内容

产成品是指从事产品生产的事业单位生产的、已经通过全部生产工序并已验收入库的产品。

从事产品生产的事业单位必须加强产成品的管理，建立健全产成品内部控制制度，做好产成品的核算工作。为此，在建立健全产成品收发、保管责任制的基础上，认真执行产成品收发凭证的填制和审核程序，正确计价，设置账簿，进行产成品的总分类核算和明细分类核算并确保账账相符、账实相符。

2.产成品核算使用的会计账户

产成品收发的总分类核算，通过“产成品”账户进行。该账户核算从事产品生产的事业单位库存的各种产成品的实际成本，其借方登记验收入库的产成品的实际成本；贷方登记销售、发出的产成品的实际成本；余额在借方，反映库存产成品的实际成本。

为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按产成品的品种或类别开设产成品明细分类账户，进行产成品的明细分类核算。

3.产成品核算的账务处理

从事产品生产的事业单位，完工产品验收入库时，按入库产成品的实际生产成本借记“产成品”账户，贷记“成本费用”账户；因销售而发出产品，按发出产品的实际生产成本，借记“经营支出”账户，贷记“产成品”账户。

【例3-30】某从事产品生产的事业单位发生如下业务：

（1）5月31日结转已全部制造完工并验收入库的A产品的生产成本60000元；B产品的生产成本24000元。会计分录为：

借：产成品——A产品　　60000

　　　　　——B产品　　24000

　贷：成本费用　　　　　　　　84000

（2）6月30日结转已经销售发出的产品的实际成本计84000元。会计分录为：

借：经营支出　　　84000

　贷：产成品　　　　　　84000

在实际工作中，上述发出销售产成品实际成本的计算，可具体采用先进先出法、加权平均法等方法。关于这几种存货计价的方法，已在本节“材料发出的核算”中作出介绍。

（四）存货清查的核算

为了如实反映存货库存情况，各事业单位的库存存货应定期进行清查盘点。每年年终，应当全面清査一次。存货清査后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。如果实存数大于账存数时，称为盘盈，如果小于账存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致，但实存的材料有质量问题，不能按正常的材料使用的，称为毁损。不论是盘盈，还是盘亏、毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。盘盈、盘亏或毁损等都说明事业单位在经营管理中、材料的保管中存在着一定的问题。因此，一旦发现账存数与实存数不一致时，应核准数字，并进一步分析形成差异的原因，明确经济责任，提出相应的处理意见。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。

（1）事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。

（2）清査盘点发现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理。盘盈时，借记“产成品”账户，贷记“事业支出”或“经营支出”账户；盘亏时，借记“事业支出”或“经营支出”账户，贷记“产成品”账户。

【例3-31】某事业单位年终盘点，发现事业用甲材料盘亏200千克，单价5元，共计1000元；经营用乙材料盘盈100千克，单价8元，共800元，经査系合理损耗和溢出。

事业用甲材料盘亏1000元，会计分录为：

借：事业支出　　　　1000

　贷：材料——甲材料　　　1000

经营用乙材料盘盈800元，会计分录为：

借：材料——乙材料　800

　贷：经营支出　　　　　　800

【例3-32】某事业单位年终盘点，发现产品盘亏30件，每件成本50元，系自然灾害损失。会计分录为：

借：经营支出　　　1500

　贷：产成品　　　　　　1500

第二节 对外投资

一、对外投资核算的主要内容

对外投资，是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资。这种投资可以是对事业单位的，也可以是对企业的。事业单位对外投资的目的，是为其暂时闲置的资金寻找出路，获取一定的投资报酬。

事业单位对外投资主要按投资方式分为债券投资和其他投资。债券投资是指事业单位以购买各种债券的形式而进行的对外投资，包括认购国库券和其他各种债券；其他投资是指事业单位以货币资金、实物或无形资产等方式与其他单位共同出资组成合资或者联营实体的对外投资。

《事业单位财务规则》没有像《企业会计制度》那样将事业单位的对外投资分为短期投资和长期投资，是因为事业单位与企业在性质上和运营目的上有很大不同，事业单位主要是从事非盈利性的活动，以社会效益为最高准则，其资金来源从总体上看主要依靠财政拨款，对外投资并不构成其经济活动的主要内容，实际发生的对外投资并不多。《企业会计制度》将对外投资划分为长期投资和短期投资，其主要标准也不是投资期限的长短，而是看对外投资的主要目的是为了取得投资收益，还是为了控制其他企业的重大经营决策。

二、对外投资核算使用的主要账户

为了反映和监督各类对外投资的形成以及投资的收回，事业单位应设置“对外投资”账户。该账户是一个资产类账户，借方登记债券实际支付的价款及其他投资按评估或合同、协议确认的价值，贷方登记到期收回的本金及出售时收回的成本，余额在借方，反映对外投资的成本。该账户应设“债券投资”和“其他投资”两个明细账户，进行明细核算。

三、对外投资核算的账务处理

1.购入债券

事业单位购入债券形成的对外投资，应按实际支付的价款，借记“对外投资”账户，贷记“银行存款”账户；同时，借记“事业基金——一般基金”账户，贷记“事业基金——投资基金”账户。

【例3-33】某事业单位购入A公司201×年1月1日发行的债券，债券面值10000元，还本期为3年，年利率为12%，每年支付一次利息，购入价格为11000元。

（1）购入时，账务处理为：

借：对外投资——债券投资　11000

　贷：银行存款　　　　　　　　　11000

同时：

借：事业基金——一般基金　11000

　贷：事业基金——投资基金　　　11000

债券投资持有期内收到的利息应当记入当期收入，借记“银行存款”账户，贷记“其他收入”账户。

（2）201×年12月31日收到利息时，利息额＝10000×12%×1＝1200（元）。账务处理为：

借：银行存款　　1200

　贷：其他收入　　　1200

2.债券投资的转让

事业单位转让债券以及到期兑付的债券本金，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按实际成本贷记本账户。实际金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”账户。同时，调整事业基金的明细账户。

【例3-34】某事业单位将[例3-33]中持有A公司201×年1月1日发行的债券，次年1月1日转让，实际取得价款11600元，款项存入银行。其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　11600

　贷：对外投资——债券投资　　　11000

　　　其他收入　　　　　　　　　　600

同时：

借：事业基金——投资基金　11000

　贷：事业基金——一般基金　　　11000

四、其他投资

1.向其他单位投资转出固定资产

事业单位向其他单位投资转出固定资产，应按评估或合同、协议确认的价值，借记“对外投资——其他投资”账户，贷记“事业基金——投资基金”账户；按固定资产账面原价，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。

【例3-35】某事业单位向B公司投入一项固定资产，账面原值9000元，经双方议定的价值为6000元。根据上述资料，其会计分录为：

借：对外投资——其他投资　6000

　贷：事业基金——投资基金　　　6000

同时：

借：固定基金　　　　　　　9000

　贷：固定资产　　　　　　　　　9000

2.向其他单位投资转出材料

事业单位向其他单位投资转出材料，其账务处理分以下两种情况：

第一种情况：属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”账户，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”账户；同时按材料的账面价值，借记“事业基金——一般基金”账户，贷记“事业基金——投资基金”账户。

【例3-36】某事业单位为一般纳税人，将多余的一批M材料向C公司投资。该批M材料的账面成本为100000元，增值税率为17%，双方协议价值为120000元。其会计分录为：

借：对外投资——其他投资　　　120000

　贷：材料　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　应交税金——应交增值税（销项税额）17000

　　　事业基金——投资基金　　　　　　　3000

同时：

借：事业基金——一般基金　　100000

　贷：事业基金——投资基金　　　　　　100000

第二种情况：属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”账户，按材料账面价值（含税）贷记“材料”账户。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”账户；同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”账户，贷记“事业基金——投资基金”账户。

【例3-37】某事业单位为小规模纳税人，将一批材料对外投资，该批材料的账面价值（含税）为11700元，合同确认的价值为11000元。该笔业务的会计分录为：

借：对外投资——其他投资　11000

　　事业基金——投资基金　　700

　贷：材料　　　　　　　　　　　11700

同时：

借：事业基金——一般基金　11700

　贷：事业基金——投资基金　　　11700

3.向其他单位投资转出无形资产

事业单位向其他单位投出的无形资产，按双方确定的价值，借记“对外投资”账户，按账面原价，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”账户。

同时，按无形资产账面价值，借记“事业基金——一般基金”账户，贷记“事业基金——投资基金”账户。

【例3-38】某事业单位以场地使用权方式对M公司进行投资。该土地使用权的账面价值为30000元，经双方协议场地使用权作价40000元。办理法律手续并将场地交给M公司时，其会计分录为：

借：对外投资——其他投资　　40000

　贷：无形资产——场地使用权　　　30000

　　　事业基金——投资基金　　　　10000

同时：

借：事业基金——一般基金　　30000

　贷：事业基金——投资基金　　　　30000

4.事业单位以货币对外投资

事业单位以货币对外投资,借记“对外投资”账户，贷记“银行存款”账户；同时借记“事业基金——一般基金”账户，贷记“事业基金——投资基金”账户。

【例3-39】某事业单位以货币资金200000元对R单位投资。该业务的会计分录为：

借：对外投资——其他投资　200000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　200000

同时：

借：事业基金——一般基金　200000

　贷：事业基金——投资基金　　　　200000

第三节 固定资产

一、固定资产的定义和标准

固定资产，是指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等。

一般情况下，事业单位的固定资产必须同时具备两个条件：一是单位价值在规定标准以上；二是使用年限在1年以上。根据《事业单位财务规则》规定，事业单位的固定资产，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理。

二、固定资产的分类

事业单位的固定资产是事业单位开展业务及其他活动的重要物质条件，其种类繁多、规格不一，为了加强固定资产管理，正确进行固定资产核算，必须对固定资产进行科学、合理地分类。事业单位固定资产按其性质和使用情况，一般分为以下六类：

（1）房屋和建筑物，是指事业单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中，房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍用房、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔等；附属设施包括房屋、建筑物内的电梯、通讯线路、输电线路、水气管道等。

（2）专用设备，是指事业单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如学校的教学仪器、科研单位的科研仪器、医院的医疗器械等。

（3）—般设备，是指事业单位用于业务工作的通用性设备，如办公用的家具、交通工具等。

（4）文物和陈列品，是指博物馆、展览馆、纪念馆等文化事业单位的各种文物或陈列品，如古物、字画、纪念品等。

（5）图书，是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及事业单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆（室）、阅览室的图书等。

（6）其他固定资产，是指以上各类未包含的固定资产。

三、固定资产的入账价值

固定资产应当按取得的实际成本入账。具体来说，事业单位的固定资产按下列规定的价值记账。

（1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价和调拨价及运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。

（2）自制的固定资产，按开支的料、工、费记账。

（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。

（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。

（5）融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。

（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。

（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。

确定固定资产的入账价值应注意以下两点：

（1）固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。

（2）购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。

四、固定资产核算使用的账户

固定资产核算使用的主要账户是“固定资产”账户。“固定资产”账户核算固定资产原价。借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价，期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原价。

为了反映固定资产的明细资料，单位应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

固定资产卡片是进行固定资产明细核算的账簿。应为每一个独立的固定资产项目设置一张卡片，卡片上载明该固定资产的编号、名称、规格、主要技术参数、使用单位、开始使用日期、原价、预计使用年限、停用记录、修理记录等。固定资产卡片按类别保管，每类内按使用单位顺序排列，以便查找。

固定资产登记簿应按固定资产类别开设账页，每个账页内按使用单位设专栏。年初分别按固定资产增加或减少的日期序时登记，反映各类、各部门固定资产原值的增减变动。固定资产登记簿、固定资产卡片和“固定资产”总账科目的余额要定期核对。

临时租入的固定资产，应另设固定资产备查簿进行登记，不在本账户内核算。

五、固定资产增加的核算

（一）购置固定资产的核算

事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金——修购基金”等账户，贷记“银行存款”等账户；同时，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。

【例3-40】某事业单位用事业经费拨款购入1台不需要安装的精密仪器，价款14000元，以银行存款支付。

借：事业支出　14000

　贷：银行存款　　　14000

同时：

借：固定资产　14000

　贷：固定基金　　　14000

【例3-41】某事业单位用上级拨人的专项资金购置设备1台，价值40000元，经验收后列报支出。

借：专款支出　40000

　贷：银行存款　　　40000

借：固定资产　40000

　贷：固定基金　　　40000

【例3-42】某事业单位用固定资产变价收入款购置1台设备，买价为30000元，增值税税款为5100元，运杂费为2900元。会计分录为：

借：专用基金——修购基金　38000

　贷：银行存款　　　　　　　　　38000

同时：

借：固定资产　　　　　　　38000

　贷：固定基金　　　　　　　　　38000

（二）接受捐赠固定资产的核算

单位收到捐赠固定资产时，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。

【例3-43】接受捐赠的全新设备1台，根据其发票等单据确定价值为50000元。

借：固定资产　　　　　　　50000

　贷：固定基金　　　　　　　　　50000

若在接受该项设备时发生运杂费1000元，则会计处理为：

借：事业支出——设备购置费　1000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　1000

同时：

借：固定资产　　　　　　　　51000

　贷：固定基金　　　　　　　　　　51000

（三）融资租入固定资产的核算

融资租入的固定资产，借记“固定资产”账户，贷记“其他应付款”账户；支付租金时，借记有关支出账户，贷记“固定基金”账户。同时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3-44】以融资方式租入设备1台，按租赁协议规定，设备的价款为100000元，运输费2000元，途中保险费1000元，安装调试费7000元。安装调试完毕并交付使用。

借：固定资产　　　　　　　　110000

　贷：其他应付　　　　　　　　　　110000

支付租金110000元时，会计分录为：

借：事业支出——设备购置费　110000

　贷：固定基金　　　　　　　　　　110000

借：其他应付款　　　　　　　110000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　110000

六、固定资产减少的核算

（一）固定资产转让的核算

固定资产的转让，是指事业单位占有或者使用的闲置的或者不适用的固定资产，按照有关规定进行产权注销的行为。固定资产的转让分为有偿转让和无偿转让两种。其中，有偿转让是指变更固定资产的所有权或者占用、使用权，并取得相应的转让收入的一种资产处置方式。

根据《事业单位财务规则》的规定，固定资产的变价收入应当转入修购基金，但是，国家另有规定者除外。

事业单位转让固定资产时，按实际收到的价款，借记“银行存款”账户，贷记“专用基金——修购基金”账户；同时，按固定资产原价，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。

【例3-45】某事业单位将1台不需用的计算机出售，该计算机原值为15000元，双方议定售价为11000元，已通过银行收回价款。

借：银行存款　　　　　11000

　贷：专用基金——修购基金　11000

同时：

借：固定基金　　　　　15000

　贷：固定资产　　　　　　　15000

（二）固定资产报废的核算

固定资产报废是指固定资产由于长期使用中的有形磨损，并达到规定的使用年限，不能修复继续使用；或者由于技术进步形成的无形磨损，使得必须用新的、更先进的固定资产予以替换等原因造成的对原有固定资产按照有关规定进行产权注销的行为。

因固定资产报废、毁损等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。

清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金账户中的修购基金。

【例3-46】1台设备因使用期满不能继续使用，决定予以报废。在清理过程中，残值变价收入1400元已存入银行。该设备原值10000元。

（1）注销报废固定资产的原值：

借：固定基金　　　　　10000

　贷：固定资产　　　　　　　10000

（2）收回残值变价收入：

借：银行存款　　　　　　1400

　贷：专用基金——修购基金　　1400

（三）投资转出固定资产的核算

投资转出固定资产的账务处理，请参阅本章第二节“对外投资”中的有关内容。

七、固定资产清査

各单位的固定资产，每年都必须清查一次。清查时，以财产管理部门为主，由会计部门、资产使用部门和职工代表参加。清点结果，要写出清查报告，报告单位负责人。

（一）固定资产清查的方法

在进行固定资产清查前，首先必须核对固定资产账目，将全部账户登记入账，结出余额，做到账款相符。对固定资产清查时，进行账实核对。清查的具体方法一般有以下三种：

（1）账实核对法，即根据固定资产账目与实物进行逐一核对以査明固定资产实存数量的一种方法。

（2）抄列实物清单法，即在进行清查时，直接根据单位的固定资产实物，实地逐项登记各种财产物资的品种、数量、价值等，以此查明单位固定资产实存数量的方法。这种方法工作量较大，一般在单位账目不清或有其他特殊原因需要查明实有固定资产数量时采用此种方法。

（3）卡实直接核对法，即在进行固定资产清査时，将固定资产实物与固定资产卡片进行逐项核对，以查明固定资产卡实是否相符并查明固定资产实有数量的一种方法。

通过清査，对盘盈、盘亏的固定资产应编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，按规定的程序报经批准后，对盘盈固定资产应增设固定资产卡片，对盘亏或减少的固定资产，应注销固定资产卡片，另行归档保存。

（二）固定资产盘盈盘亏的账务处理

1.固定资产盘盈

事业单位盘盈固定资产，按重置价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。

【例3-47】某事业单位年终进行财产盘点，盘盈设备1台，重置价值为4500元，会计分录为：

借：固定资产　　　4500

　贷：固定基金　　　　　4500

2.固定资产盘亏

事业单位盘亏减少固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。

【例3-48】某事业单位年终进行固定资产盘点，发现盘亏录像机1台，账面价值6000元。会计分录为：

借：固定基金　　　6000

　贷：固定资产　　　　　6000

第四节 无形资产

一、无形资产核算的内容

无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。

（一）专利权

专利权，是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明上给予其制造使用和出售等方面的专门权利。专利权人拥有的专利受《专利法》保护。事业单位不应将其所拥有的一切专利权都予以本金化，作为无形资产核算。只有对那些能够给事业单位带来较大经济价值的，并且事业单位为此作了支出的专利，才能作为无形资产进行核算。专利权如果是购买的，其记账成本除买价外，还应包括支付给有关部门的相关费用；如果是自行开发的，它的成本应包括创造该项专利的试验费用、申请专利登记费用以及聘请律师费用等。

（二）商标权

商标权，是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律上的保护。单位自创的商标，其注册登记费用不大，不一定作为无形资产来核算。受让商标，一次性支出费用较大的，可以将其本金化，作为无形资产入账核算。其记账价值包括买价、支付的手续费以及其他因受让商标权而发生的费用等。

（三）土地使用权

土地使用权，是指事业单位依法取得的国有土地在一定期间内享有开发、利用、经营等活动的权利。事业单位拥有的并未入账的土地使用权，不能作为无形资产核算；花了较大的代价取得的土地使用权，应予以本金化，将取得时所发生的一切支出，作为土地使用权成本，记入无形资产账户。这里有两种情况：一是事业单位向土地管理部门申请土地使用权时，支付的出让金要作为无形资产入账；二是单位原先通过行政划拨获得土地使用权，没有入账的，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，按规定要补缴土地出让金，补缴的出让金，要作为无形资产入账。

（四）非专利技术

非专利技术，是指运用先进的、未公开的、未申请专利的，可以带来经济效益的技术或者资料，又称“专有技术”、“技术秘密”、“技术诀窍”。事业单位的非专利技术一般是指在组织事业收入或经营收入过程中取得的有关生产、经营和管理方面未获得专利权的知识、经验和技巧。非专利技术不受《专利法》的保护，但却是一种事实上的专利权，它可以进行转让和投资。

（五）著作权

著作权，又称版权，是指文学、艺术和科学作品等的著作人依法对其作品所拥有的专门权利。著作权一般包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权。著作权受国家法律保护。

（六）商誉

商誉，通常是指单位由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而赢得了客户的信任，或由于组织得当等原因而形成的一种无形价值。这一概念是随着企业产权有偿转让行为的发生，才在企业财务会计中出现。商誉可以是自己建立的，也可以是外购的，但是只有向外购入时，才能作为无形资产核算。商誉的计价方法很多，也很复杂。由于只有在一个单位购入另一个单位时才发生，通常商誉的价值可以按买者付给卖者价款总额与买进单位所有净资产总额之间的差额计算。

二、无形资产核算使用的主要账户

事业单位应设置“无形资产”账户，用来核算单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。该账户借方登记按各种方式取得的无形资产的成本，贷方登记无形资产摊销的金额和转出的成本。期末余额在借方，反映尚未摊销的无形资产价值。该账户按无形资产的类别设置明细账，进行无形资产的明细核算。

三、无形资产核算的账务处理

（一）购入和自行开发无形资产的核算

事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例3-49】某事业单位从某科研机构购入一项专利权，价值100000元，用银行存款支付，会计分录为：

借：无形资产——专利权　100000

　贷：银行存款　　　　　　　　　100000

（二）无形资产摊销的核算

各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”账户，借记“事业支出”账户，贷记“无形资产”账户。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”账户，贷记“无形资产”账户。

【例3-50】不实行内部成本核算的某事业单位，本月摊销[例3-49]中购入的无形资产。会计分录为：

借：事业支出　　　　　100000

　贷：无形资产——专利权　　　100000

【例3-51】实行内部成本核算的某事业单位，购入一项专利权，成本为60000元，该专利权期限为5年，则每月的摊销额为1000元。每月摊销时的会计分录为：

借：经营支出　　　　　　1000

　贷：无形资产——专利权　　　1000

（三）转让无形资产的核算

事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入，借记“银行存款”账户，贷记“事业收入”账户，结转转让无形资产的成本，借记“事业支出——其他费用”或“经营支出——其他费用”账户，贷记“无形资产”账户。

【例3-52】某事业单位（不实行内部成本核算）对外转让一项专利权，该专利权的账面价值为50000元，转让价格为55000元，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　55000

　贷：事业收入　　　　　　　　　　55000

借：事业支出——其他费用　　50000

　贷：无形资产——专利权　　　　　50000

（四）对外投资无形资产的核算

对外投资转出无形资产按本章第二节“对外投资”的有关规定处理。