内容提要：

事业单位净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。其来源主要包括滚存结余、专项结余、投资差额、经营结余分配后转入。

固定基金是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。固定基金是事业单位固定资产的资金来源，一般都是由财政或上级主管部门投入的，也可以是其他单位投入、融资租入或单位自筹资金购建的。

专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。事业单位提取或设置的专用基金主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。专用基金的管理应遵循“先提后用、专设账户、专款专用”的原则。专用基金应按比例提取、按规定支出、按计划收支。

结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。由于事业单位实行了各项收入与支出的统一核算、统一管理，因而事业单位的结余是“大结余”，包括“事业结余”和“经营结余”。事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）；经营结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。结余的分配包括预算外资金结余的处理、专项资金结存的处理、职工福利基金的提取等等。

第一节 事业基金

一、事业基金核算的内容

事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。其来源主要包括以下四个方面：

（1）各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源。

（2）已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。

（3）单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。

（4）对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。

二、事业基金核算使用的会计账户

事业单位应设置“事业基金”账户，用来核算单位拥有的非限定用途的净资产。本账户贷方登记“结余分配”账户转入数或其他原因引起的增加数；借方登记冲减数。本账户贷方余额反映单位实际拥有的非限定用途的净资产。本账户应按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细账户。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

三、事业基金核算的账务处理

（一）期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金

年终，事业单位应将当期未分配结余转入“事业基金”账户，借记“结余分配”账户，贷记“事业基金——一般基金”账户。

【例5-1】某事业单位年终未分配结余为35000元，结转“事业基金”账户，会计分录为：

借：结余分配　　　　　　　35000

　贷：事业基金——一般基金　　　35000

（二）已完项目拨入专款结余形成的事业基金

对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入“事业基金”账户核算，借记“拨入专款”账户，贷记“事业基金——一般基金”账户。

【例5-2】某事业单位某专项工程完工后，按规定将专款结余18000元留归本单位使用。会计分录为：

借：拨入专款　　　　　　　18000

　贷：事业基金——一般基金　　　18000

（三）对外投资中形成的事业基金

用固定资产对外投资时，应按评估价或合同、协议确定的价值，借记“对外投资”账户，贷记“事业基金——投资基金”账户；同时按固定资产账面原价，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。

用材料、无形资产对外投资，按“对外投资”一节的有关规定处理。

【例5-3】某事业单位发生如下业务：

购买国库券25000元，并支付手续费300元。会计分录为：

借：对外投资——债券投资　25300

　贷：银行存款　　　　　　　　　25300

同时：

借：事业基金——一般基金　25300

　贷：事业基金——投资基金　　　25300

（2）用1台设备对外投资，该设备账面原价50000元，评估价为55000元。会计分录为：

借：对外投资——其他投资　55000

　贷：事业基金　　　　　　　　　55000

同时：

借：固定基金　　　　　　　50000

　贷：固定资产　　　　　　　　　50000

（3）将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为75000元，双方协商价为70000元。会计分录为：

借：对外投资——其他投资　70000

　　事业基金——投资基金　　5000

　贷：无形资产——专利权　　　　　75000

同时：

借：事业基金——一般基金　75000

　贷：事业基金——投资基金　　　75000

第二节 固定基金

一、固定基金核算的内容

固定基金是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。固定基金的内容按其形成的方式不同可分为如下几个方面：

（1）事业单位新建固定资产而形成的固定基金。

（2）事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金。

（3）事业单位自制固定资产而形成的固定基金。

（4）融资租入固定资产而形成的固定基金。

（5）接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。

（6）接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。

（7）盘盈固定资产而形成的固定基金。

二、固定基金核算使用的会计账户

为了总括地核算和监督固定基金的增减变动及结存情况，设置“固定基金”（净资产类）账户。贷方记固定基金增加数，借方记减少数，其贷方余额表示事业单位所拥有的固定基金总值。该账户的期末余额与“固定资产”账户的期末余额应保持相对应的关系（有融资租入固定资产的除外）。

三、固定基金核算的账务处理

（一）固定基金增加的核算

固定基金增加的业务主要有：调入固定资产、国家拨款购建固定资产、自有资金购建固定资产及固定资产盘盈。下面举例说明固定基金增加的账务处理。

【例5-4】某单位发生如下有关固定基金增加的经济业务：

（1）以事业经费购入某项设备，价值200000元，款项已通过银行转账支付。会计分录为：

借：事业支出——设备购置费　200000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　200000

同时：

借：固定资产　　　　　　　　200000

　贷：固定基金　　　　　　　　　　　200000

（2）无偿调入计算机4台，价值20000元。会计分录为：

借：固定资产　　20000

　贷：固定基金　　　　20000

（3）接受捐赠办公用传真机10台，价值30000元。会计分录为：

借：固定资产　　30000

　贷：固定基金　　　　30000

（4）以修购基金120000元购入办公烤备。会计分录为：

借：专用基金——修购基金　120000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　120000

同时：

借：固定资产　　　　　　　120000

　贷：固定基金　　　　　　　　　　120000

（5）盘盈办公用设备1台，其重置价值为6000元。经批准后，转增固定基金。会计分录为：

借：固定资产　　6000

　货：固定基金　　　　6000

（6）融资租入一项固定资产，应付融资租赁费为100000元。以银行存款支付融资租入固定资产安装费2000元。会计分录为：

借：固定资产　100000

　贷：其他应付款　　　100000

借：经营支出　　2000

　贷：银行存款　　　　　2000

借：固定资产　　2000

　贷：固定基金　　　　　2000

注意：在通常情况下，“固定资产”和“固定基金”账户的数额是相等的。由于融资租入固定资产的特殊情况，按照制度规定的核算方法核算，两者并不相等。因此在编制有关报表时，应注明形成此差额所包含的明细内容。

（7）假设上述融资租入固定资产的租赁费分4年平均支付，每年支付25000元。每年应作会计分录为：

借：其他应付款　25000

　贷：银行存款　　　　25000

借：经营支出　25000

　贷：固定基金　　　　25000

（二）固定基金减少的核算

固定基金减少的业务主要有：有偿调出或变卖固定资产、毁损或报废固定资产、盘亏固定资产以及对外投资转出固定资产。下面举例说明固定基金减少的核算。

【例5-5】某单位发生下列有关固定基金减少的经济业务：

（1）有偿调出不需用的专用设备1台，账面价值为50000元，售价为35000元。收到的价款用于更新固定资产。会计分录为：

借：固定基金　　　　　50000

　贷：固定资产　　　　　　　50000

借：银行存款　　　　　35000

　贷：专用基金——修购基金　35000

（2）报废一批办公用电脑，其账面价值为100000元。清理时以现金支付清理费用1000元，变卖残料取得收入2000元存入银行。会计分录为：

借：固定基金　　　　　　100000

　贷：固定资产　　　　　　　　100000

借：专用基金——修购基金　1000

　贷：银行存款　　　　　　　　　1000

借：银行存款　　　　　　　2000

　贷：专用基金——修购基金　　　2000

（3）盘亏一项固定资产，账面价值4800元，经批准核销。会计分录为：

借：固定基金　　4800

　贷：固定资产　　　4800

第三节 专用基金

一、专用基金的管理

（一）专用基金及其特点

专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。事业单位提取或设置的专用基金主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。

专用基金按规定一般不直接参加业务经营活动，其运动过程具有相对独立的特点：一是专用基金的取得，均有专门的规定。如修购基金和医疗基金是根据一定的比例或数额提取，在相关支出中列支后转入的；职工福利基金则是根据结余的一定比例提取转入的；其他基金的提取和设置也都有专门的规定。二是各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用以外，专用基金一般不得互相占用、挪用。三是专用基金的使用，均属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。

（二）专用基金的管理原则

专用基金的管理应遵循“先提后用、专设账户、专款专用”的原则。“先提后用”，是指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金以后，方能安排使用。

“专设账户”，是指各项专用基金应单设账户进行管理和核算。应该注意的是，这里所指的账户是会计核算上的账户，并不要求在银行开设专户。

“专款专用”，是指各种专用基金都要探照规定的用途和使用范围安排开支，支出不得超出资金规模，保证专用基金使用的合理、合法。

（三）专用基金管理的方法

1.提取按比例

《事业单位财务规则》规定：专用基金的提取，国家有统一规定的，要按统一规定执行；国家没有统一规定的，按照财务管理权限，由财政部门和事业主管部门依据相关因素协商确定。如提取修购基金的比例，要根据事业单位的收入规模和单位修缮购置的需要确定；提取职工福利基金的比例，要依据单位收支结余数额和经费自给率确定。原则上，经费自给率不同的单位，提取职工福利基金的比例可以相应有所不同，以利于调动单位增收节支的积极性。当然在确定具体比例时，还要考虑单位收支结余的数额和集体福利的正常开支需要。

2.支出按规定

事业单位各项专用基金，都规定有专门的用途，在使用中要注意划清各项专用基金的界限。如修购基金，按照财务制度规定，只能用于单位固定资产的修缮和购置，不能用于发奖金、搞福利。专用基金发生临时占用的，要注意及时清还。

3.收支按计划

事业单位对各项专用基金，要编制收支计划，收支计划不能打赤字。事业单位要根据专用基金来源的额度，安排支出项目，量入为出，有多少钱办多少事，并应注意专用基金的积累。

二、专用基金核算使用的会计账户

事业单位应设置“专用基金”账户，用来核算单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收支及结存情况。该账户贷方登记单位按规定收入、提取或设置的基金，借方登记基金的使用或冲减数。本账户贷方余额为单位专用基金结存数。本账户应按专用基金的种类设置明细账户，进行明细核算。

三、专用基余核算的账务处理

（一）修购基金的提取与核算

修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各50%），以及按照其他规定转入（按规定固定资产变价收入应转人修购基金），用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

在确定提取比例时，应本着收入多的多提，收入少的少提的原则，尽可能地保证修购基金达到一定的规模，并稳定地增长。在实际工作中，一些事业收入和经营收入数额确定很少的事业单位，也可不提取修购基金。

事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：

（1）按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50%。提取修购基金的计算公式如下：

提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率

事业单位在提取修购基金时，借记“事业支出——修缮费、设备购置费”或“经营支出——修缮费、设备购置费”账户，贷记“专用基金——修购基金”账户。

（2）固定资产变价收入转为修购基金。事业单位发生清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”账户，贷记“专用基金——修购基金”账户；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”账户，贷记“银行存款”账户。

【例5-6】某事业单位发生如下业务：

（1）年度事业收入为150万元，经营收入为50万元，提取修购基金比例分别为8%和10%。则修购基金提取额为17万元（150×8%＋50×10%）。提取修购基金的账务处理为：

借：事业支出——修缮费　　　60000

　　　　　　——设备购置费　60000

　　经营支出——修缮费　　　25000

　　　　　　——设备购置费　25000

　贷：专用基金——修购基金　　　　　　170000

（2）报废1台机器设备，取得清理收入8000元，用现金支付清理费用500元。该设备账面价值为75000元。会计分录为：

取得清理收入8000元时：

借：银行存款　　　　　　8000

　贷：专用基金——修购基金　　8000

支付清理费用500元时：

借：专用基金——修购基金　500

　贷：现金　　　　　　　　　　　500

注销该项固定资产原值时：

借：固定基金　　　　　　75000

　贷：固定资产　　　　　　　　75000

（3）用修购基金62000元购置1台机器设备，款已通过银行付讫，设备已投入使用。会计分录为：

借：专用基金——修购基金　62000

　贷：银行存款　　　　　　　　　62000

同时：

借：固定资产——专用设备　62000

　贷：固定基金　　　　　　　　　62000

（二）职工福利基金的提取与核算

职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

职工福利基金与按标准在事业支出和经营支出中列支提取的国家工作人员福利费不同，前者主要用于集体福利的开支，如用于集体福利设施建设等；后者主要用于职工个人方面的开支，如用于职工生活困难补助等，福利费提取后也在专用基金科目核算，但两者应分开核算。

事业单位在按规定从结余中提取一定比例的职工福利基金时，必须严格按规定比例提取，不得随意提高职工福利基金的提取比例。计算公式如下：

其中，结余额包括事业结余和经营结余，即转入“结余分配”账户的数额扣除“应交所得税”（有所得税缴纳业务的单位）后的数额。

年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取职工福利基金”等账户，贷记“专用基金——职工福利基金”账户。使用福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金”账户，贷记“银行存款”账户。

【例5-7】假定某事业单位年终“事业结余”80000元，“经营结余”120000元，按25%税率缴纳所得税，按税后20%的比例提取职工福利基金。

应交所得税额＝120000×25%＝30000（元）

应提职工福利基金＝［80000＋（120000－30000）］×20%＝34000（元）

借：结余分配——提取职工福利基金　34000

　贷：专用基金——职工福利基金　　　　　34000

（三）医疗基金的提取与核算

医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疔经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。

各地财政部门一般是在年初核定公费医疗经费人均预算定额的，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政部门确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金。医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员的不同，分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。其计算公式如下：

医疗基金提取额＝职工人数×提取标准（预算定额）

事业单位在提取医疗基金时，借记“事业支出——社会保障费”、“经营支出——社会保障费”账户，贷记“专用基金——医疗基金”账户。使用时，借记“专用基金——医疗基金”账户，贷记“银行存款”账户。

【例5-8】某事业单位有从事专业业务活动及其辅助活动的人员200人和从事生产经营活动的人员20人，按财政部门确定的公费医疗经费人均年度预算定额标准350元提取医疗基金。

事业支出中应提医疗基金＝350×200＝70000（元）

经营支出中应提医疗基金＝350×20＝7000（元）

借：事业支出——社会保障费　70000

　　经营支出——社会保障费　　7000

　贷：专用基金——医疗基金　　　　　77000

（四）住房基金的提取与核算

国务院《关于深化城镇住房制度改革的决定》中规定：所有行政和企事业单位及其职工均应按照“个人存储、单位资助、统一管理、专项使用”的原则缴纳住房公积金，建立住房公积金制度。

住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购、建、大修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。

事业单位住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金（不包括个人缴纳部分）。

事业单位提取职工住房基金时，借记“事业支出”、“经营支出”账户，贷记“专用基金——住房基金”账户；使用住房基金时，借记“专用基金——住房基金”账户，贷记“银行存款”账户。

【例5-9】某事业单位201×年10月份依职工工资总额200000元的5%计算提取住房基金。会计分录为：

借：事业支出（经营支出）——社会保障费　10000

　贷：专用基金——住房基金　　　　　　　　　　10000

对于个人住房公积缴存情况，单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。

第四节 结余及其分配

结余，是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。由于事业单位实行了各项收入与支出的统一核算、统一管理，因而事业单位的结余是“大结余”，包括“事业结余”和“经营结余”。

一、事业结余的核算

事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）。在这里，一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期。各项收入包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款及其他收入。各项支出包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金（不包括进行成本核算的销售税金）、拨出经费及结转自筹基建等。

事业单位为核算和监督一定期间经营收支外的结余，应设置“事业结余”账户，该账户贷方反映从有关收入账户转入数，借方反映从有关支出账户转入数，余额一般在贷方，反映事业单位当年收入大于支出的结余数；如果余额在借方，则反映事业单位当年支出大于收入的亏损数。年度终了转账后，该账户应无余额。

事业结余的账务处理主要有三个环节：

（1）期末，将非经营收入类账户的余额转入“事业结余”账户：借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”账户，贷记“事业结余”账户。

（2）期末，将非经营支出类账户的余额转入“事业结余”账户：借记“事业结余”账户，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务负担部分）、“对附属单位补助”账户。

（3）年终，将“事业结余”账户的余额，全数转入“结余分配”账户：借记“事业结余”账户，贷记“结余分配”账户；如为事业超支，则作相反会计分录。

二、经营结余的核算

经营结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。

事业单位应设置“经营结余”账户，该账户贷方反映经营收入账户转入数，借方反映经营支出和属于经营收入应负担的销售税金，余额一般在贷方，反映事业单位当年经营收入大于支出的结余数；如果余额在借方，则反映事业单位当年经营支出大于收入的亏损数。年度终了转账后，该账户应无余额。但如为亏损，则不结转。经营结余的账务处理主要包括三个环节：

（1）期末计算经营结余时，将“经营收入”账户余额转入“经营结余”账户的贷方。转账时：

借：经营收入

　贷：经营结余

（2）将“经营支出”、“销售税金”（指经营业务的销售税金）账户的余额转入“经营结余”。转账时：

借：经营结余

　贷：经营支出

　　　销售税金

（3）年终，“经营结余”账户如为贷方余额，表示当期盈，贷方余额全数转入“结余分配”账户，结转后本账户无余额；如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。盈余转账时：

借：经营结余

　贷：结余分配

三、事业单位结余分配的核算

（一）结余分配的办法

《事业单位财务规则》规定：“事业单位的结余（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余），除专项资金按照国家规定结转下一年度继续使用外，可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。”按照这一规定，事业单位结余分配需做两项扣除：

一是根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》，事业单位的预算外资金，对其中少数费用开支有特殊需要的，经财政部门核定收支计划后，可按收支结余数额缴入同级财政专户。实行这种上缴办法的预算外资金，其收支结余，应当缴入同级财政专户，不应参与结余分配。

二是专项资金结存不参与结余分配。专项资金结存是指事业单位：从财政部门和主管部门取得并需结转下年继续使用的资金。

扣除上述内容以后，事业单位的结余按一定比例提取职工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门确定。提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金，用于弥补以后年度单位收支差额。

（二）结余分配的要求

1.正确计算结余

事业单位应当按照《事业单位财务规则》规定的计算方法和计算内容，对单位全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算，凡属本年的各项收入，都要及时入账，凡属本年的各项支出，都要按规定的支出渠道列报，正确计算、如实反映全年收支结余情况。需要强调的是，经营收入要与经营支出对应进行结算，以正确反映经营收支结余，其他各项收入之和要与支出之和对应进行结算，以正确反映事业收支结余，两者不能混淆。

2.按规定分配结余

结余的分配，包括预算外资金结余的处理，专项资金结存的处理，职工福利基金的提取等等，要严格按照《事业单位财务规则》的规定办理。

（三）结余分配核算的账务处理

事业单位应设置“结余分配”账户，用来核算当年结余分配的情况和结果。年终，事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本账户贷方；将单位计算出的应交所得税和提取的专用基金数记入本账户借方，分配后，本账户贷方余额为未分配结余，应全部转入“事业基金——一般基金”账户。结转后，本账户无余额。

（1）年终，将当年事业结余和经营结余全数转入“结余分配”账户，借记“事业结余”、“经营结余”账户，贷记“结余分配”账户。

（2）有所得税纳税业务的单位计算出应交纳的所得税，借记“结余分配——应交所得税”账户，贷记“应交税金”账户。

（3）单位计算出应提取的专用基金，借记“结余分配——提取专用基金”账户，贷记“专用基金”账户。

（4）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”账户，借记“结余分配”账户，贷记“事业基金——一般基金”账户。

【例5-10】年终，某事业单位各收入、支出账户12月31日余额如下：

账户名称　　　　结账前余额（元）

财政补助收入　　　　　　24000

上级补助收入　　　　　　40000

附属单位缴款　　　　　　48000

事业收入　　　　　　　400000

拨入专款　　　　　　　160000

其他收入　　　　　　　　60000

经营收入　　　　　　　1000000

拨出经费　　　　　　　　56000

事业支出　　　　　　　280000

上缴上级支出　　　　　　90000

专款支出　　　　　　　136000

销售税金（非经营）　　　32000

对附属单位补助　　　　　40000

经营支出　　　　　　　520000

销售税金　　　　　　　120000

该事业单位按税率计算缴纳所得税，按结余的30%计提职福利基金。年终进行结转时：

（1）年终将各项收入转入“事业结余”账户的贷方：

借：财务补助收入　24000

　　上级补助收入　40000

　　附属单位缴款　48000

　　事业收入　　　400000

　　其他收入　　　60000

　贷：事业结余　　　　　　572000

（2）年终，将各项支出转入“事业结余”账户的借方：

借：事业结余　　498000

　贷：事业支出　　　　　280000

　　　上缴上级支出　　　　90000

　　　销售税金（非经营）　32000

　　　对附属单位补助　　　40000

　　　拨出经费　　　　　　56000

（3）年终，将当年实现的“事业结余”转入“结余分配”账户。

借：事业结余　74000

　贷：结余分配　　　74000

（4）年终，将“经营收入”账户金额转入“经营结余”账户。

借：经营收入　　1000000

　贷：经营结余　　　　　1000000

（5）将“经营支出”、“销售税金”账户余额转入“经营结余”账户。

借：经营结余　　640000

　贷：经营支出　　　　　520000

　　　销售税金　　　　　120000

（6）将“经营结余”账户余额转入“结余分配”账户。

借：经营结余　　360000

　贷：结余分配　　　　　360000

（7）年终计算应缴纳的所得税时：

应交所得税额＝360000×25%＝90000（元）

借：结余分配——应交所得税　　90000

　贷：应交税金——应交所得税　　　　90000

（8）按规定比例计提职工福利基金：

职工福利基金提取额＝［74000＋（360000－90000）］×30%＝103200（元）

借：结余分配——提取专用基金　103200

　贷：专用基金——职工福利基金　　　　103200

（9）将“结余分配”贷方余额转入“事业结余”账户。

借：结余分配　　　　　　　220640

　贷：事业基金——一般基金　　　220640