内容提要：

支出是指事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失，包括事业支出、经营支出、专款支出、对所属单位补助、上缴上级支出等。

事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。具体可分为如下几类：人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产购建和大修理支出。事业支出应按列支口径列支。

经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。在经营活动中取得的收入应当与支出相配比。

专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。专项资金的管理应符合如下要求：专款专用、按实列报、单独核算、专项结报。

拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位对附属单位拨付的非财政性补助资金以及需要单独报账的专项资金，不属于拨出经费的范围。

拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金。它既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单位的需要单独报账的专项拨款，也包括本单位用自有资金对所属单位拨付的需要单独报账的专项拨款。

上缴上级支出是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

对附属单位补助是指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

成本费用是指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。所谓事业单位内部成本核算是指只对事业单位内部管理使用的成本核算办法。其特点有：核算内容上是不完全的成本核算；核算方法上是不严格的成本核算；核算形式上是内部的成本核算。事业支出的成本费用核算与经营支、出的成本费用核算应当分别进行。

销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。

第一节 支出概述

一、事业单位支出及其分类

支出是指事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、专款支出、对所属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。

（一）事业支出

事业支出，是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，包括：人员经费支出，指用于个人方面的开支，如工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金；公用经费支出，指为了完成事业计划，用于单位公务、业务活动方面的开支，如公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。

（二）经营支出

经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。对独立核算的经营活动，应当按照企业财务制度单独进行核算，不在经营支出中反映。

（三）专款支出

专款支出，是指事业单位发生科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。

（四）对附属单位补助支出

对附属单位补助支出，是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

（五）上缴上级支出

上缴上级支出，是指实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或比例上缴上级单位的支出。

（六）基本建设支出

基本建设支出，是指事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。

二、事业单位支出的管理要求

事业单位支出，既要保证事业发展的需要，又要遵守各项财务制度规定，精打细算，厉行节约，使各项支出发挥最大的效益。在管理各项支出时，应做到以下几个方面：

（一）严格执行国家财政财务制度和财经纪律

各单位的支出必须按照批准的预算和计划所规定的用途和开支范围办理，不得办理无预算、超预算的支出，也不得以领代报、以拨作支。对于国家规定的各种财务制度和费用开支标准，如单位职工的工资、津贴、福利待遇等，事业单位必须遵守，不得任意更改，违反财经纪律的开支，不得报销支付，否则主管部门和财政机关有权纠正。

（二）勤俭节约，讲求资金的使用效益

各事业单位要精打细算，勤俭节约，既要考虑完成事业计划的资金需要，反对铺张浪费，又要合理节约地使用资金，加强经济核算，提高资金使用效益。

（三）要对支出实行分类管理

各项支出应按规定的渠道，分别列支，按收入的情况统筹安排，同时注意保持支出结构的合理性，尤其是人员经费和公用经费应保持一个合理的比例。控制人员经费支出，相对增加公用经费支出，以促进事业发展。此外，还应注意加强专项资金的管理，按规定定期向财政部门或主管部门报送专项资金使用情况，项目完成以后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或主管部门的检査、验收。

经营支出要与经营收入相配比，直接用于经营活动消耗的材料、工资等费用，直接计入经营支出。由单位在事业支出中统一垫支的各项费用，应按规定比例合理分摊，在经营支出中列支，冲减事业支出。

（四）要划清各项支出的界限

（1）划清基建支出与事业经费支出的界限。凡是达到基本建设额度的支出，应报请主管部门从基建投资中安排，不得挤占事业经费。

（2）划清单位支出与个人支出的界限。应由个人负担的支出，不得由单位负担。

（3）划清事业支出与经营支出的界限。应当列入事业支出的项目，不得列入经营支出。应当列入经营支出的项目，也不得列入事业支出。

（4）划清事业支出与对附属单位补助支出和上缴上级支出的界限。对附属单位补助支出和上缴上级支出，属于本系统内部调剂性质的支出，这部分支出最终将体现在本系统内部其他单位，不能计入本单位的事业支出，以免虚增事业支出。

第二节 拨出款项

事业单位的拨出款项一般包括三部分：拨出经费、拨出专款和对附属单位补助。

一、拨出经费的核算

拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位应设置“拨出经费”账户，用来核算单位按规定拨付所属单位的预算资金。但事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金或转拨的专项资金不通过本账户核算。该账户属于支出类账户，借方登记事业单位实际拨出的经费数，贷方登记事业单位收回拨出经费数。平时本账户的借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将本账户的借方余额全部转入“事业结余”账户。结转后，本账户无余额。该账户应按所属单位名称设置明细账。

事业单位拨出经费时，借记“拨出经费”账户，贷记“银行存款”账户。收回拨出经费时，借记“银行存款”账户，贷记“拨出经费”账户。年终，将“拨出经费”账户借方余额全数转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“拨出经费”账户。

【例7-1】某事业单位发生如下业务：

（1）将财政部门拨来的经费收入的一部分50000元，转拨给所属甲单位。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：拨出经费——甲单位　50000

　贷：银行存款　　　　　　　　50000

（2）收到所属乙单位缴回的多余经费12000元。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　12000

　贷：拨出经费——乙单位　　　12000

（3）年终，假定“拨出经费”账户的借方余额为150000元。年终结账的会计分录为：

借：事业结余　　　　　150000

　贷：拨出经费　　　　　　　　150000

二、拨出专款的核算

拨出专款，是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的、专款专用的、需要单独报账的专项资金。既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单位的专项拨款，也包括本单位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。

事业单位应设置“拨出专款”账户，用来核算拨付给所属单位的需要单独报账的各项专项资金。该账户属于支出类账户，借方登记实际拨出的专项资金数，贷方登记专项拨款的收回数和所属单位报销专款支出数。平时本账户的借方余额反映所属单位尚未报销的专项拨款数。该账户应按所属单位名称或项目设置明细账，进行明细核算。

事业单位拨出专款时，借记“拨出专款”账户，贷记“银行存款”账户，收回时，作相反的会计分录。所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：

（1）专项资金如系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”账户，贷记“拨出专款”账户。

（2）属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关账户，贷记“拨出专款”账户。

【例7-2】某主管事业单位发生如下经济业务：

（1）向其所属单位拨出专款750000元用于改建办公楼，其中500000元系财政安排的专款，250000元系主管事业单位用自有资金安排的。拨出资金时，会计分录为：

借：拨出专款　　　　　　　750000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　750000

（2）收到其所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750000元。会计分录为：

对财政部门拨入部分：

借：拨入专款　　　　　　　500000

　贷：拨出专款　　　　　　　　　　500000

对自有资金部分：

借：事业基金——一般基金　250000

　贷：拨出专款　　　　　　　　　　250000

三、对附属单位补助的核算

对附属单位补助是指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。附属单位在其业务活动以及完成事业计划的过程中，由于上级拨入和自身组织的款项往往不能满足其自身支出的需要，因此就要求事业单位在财政补助收入之外再补充一部分款项给附属单位。补助款是非财政补助收入，不能用财政补助收入拨付给附属单位。所以，事业单位对附属单位的补助支出，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，或附属单位的上缴收入。

为了核算对附属单位的补助，事业单位应设置“对附属单位补助”账户，该账户属于支出类账户，借方发生额反映对附属单位拨款数，贷方发生额反映对附属单位拨款的收回以及年终结账转出数额。该账户平时余额在借方，表示事业单位对其附属单位补助支出的累计数。年终结账后该账户应无余额。该账户应按接受补助的附属单位设置明细账。

事业单位对附属单位拨付补助款时，借记“对附属单位补助”账户，贷记“银行存款”账户；在收回对附属单位补助款时，应借记“银行存款”账户，贷记“对附属单位补助”账户。

年终结账时，应将“对附属单位补助”账户余额全数转入“事业结余”账户，即借记“事业结余”账户，贷记“对附属单位补助”账户。

【例7-3】某事业单位发生如下对附属单位补助业务：

（1）对附属A单位拨付补助款10000元。

借：对附属单位补助　10000

　贷：银行存款　　　　　　10000

（2）年末结账时，拨付附属B单位10000元，共使用8000元，余款2000元收回。

借：银行存款　　　　2000

　贷：对附属单位补助　　　　2000

（3）年终结账时，假定“对附属单位补助”账户借方余额98000元，转入“事业结余”账户。

借：事业结余　　　98000

　贷：对附属单位补助　　　98000

第三节 各项支出

事业单位的各项支出分为事业支出、经营支出、专款支出和上缴上级支出四个方面，现分别介绍。

一、事业支出的核算

（一）事业支出及其内容

事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

事业单位事业支出必须根据国家预算支出科目中规定的“款”、“项”、“目”级科目进行明细核算。其具体内容如下：

1.人员支出

人员支出是指事业单位支付给在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，为上述人员缴纳的各项社会保险费，按工资一定比例提取的福利费等。具体包括如下几个“目”：

（1）基本工资，是指国家统一规定的基本工资，包括事业单位工作人员的固定工资和国家规定比例的津贴；各类学校毕业生见习期间的临时待遇等。

（2）津贴，是指事业单位在基本工资之外按国家统一规定开支的津贴、补贴，如政府特殊津贴、艰苦边远地区津贴、各类学校的教龄津贴、班主任津贴、特殊教育津贴、医院的护龄津贴、运动员津贴等。

（3）奖金，是指事业单位按国家规定开支的各类奖金，包括国家统一规定的事业单位年终一次性奖金等。

（4）福利费，是指事业单位根据国家统一规定按工资总额一定比例提取的福利费。

（5）社会保险缴费，是指事业单位为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保险费。

（6）其他，是指上述项目未包括的人员支出，包括各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资等。

2.日常公用支出

日常公用支出是指事业单位购买商品（不包括按规定纳入固定资产管理范围的商品）和劳务的支出。具体包括如下几个“目”：

（1）办公费，是指事业单位购置并且依照规定不纳入固定资产管理范围的书报杂志和一般性办公用品（如钢笔、铅笔、公文夹、订书器、电话机、档案袋、信封、账表、纸张、计算器、计算机软盘、硒鼓等办公用品）及单位的一般印刷费支出。

（2）专用材料购置费，是指事业单位购置并且依照规定未纳入固定资产管理范围的专用材料支出，如药品及医疗耗材、实验室用品及小型设备、专用服装及劳保用品、专用工具及仪器等。

（3）专项业务费，是指事业单位为完成某项专项业务（如教育和科研单位的专项科学研究考察活动，事业单位按规定组织的离退休人员的各项活动，以及事业单位离退休人员的异地安置费、探亲路费、丧葬费、离退休人员特需费等）且支出年初无法细化到日常公用经费有关“目”的开支。

（4）劳务费，是指事业单位支付给其他单位和个人的劳动支出，如翻译费、手续费等。

（5）水电费，是指事业单位支付的水费（包括饮用水、卫生用水、绿化用水、中央空调用水等）、污水处理费和电费（包括照明用电、空调用电、电梯用电、食堂用电、取暖加压用电、计算机等办公设备用电等）。

（6）邮寄费，是指事业单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费。

（7）电话通讯费，是指事业单位开支的电话费、电报费、传真费、网络通讯费等。

（8）取暖费，是指事业单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及在原离退休公用经费中开支的离退休人员取暖费。

（9）物业管理费，是指事业单位开支的办公用房、高层设备（如高层电梯等）的物业管理费。

（10）交通费，是指事业单位开支的国内外交通费，包括租车费、车辆用燃料费、过桥过路费、车辆保险费、行车安全奖励费等。

（11）差旅费，是指事业单位工作人员出差、出国的交通费、住宿费、伙食补助费，因工作需要开支的杂费，调干随行家属旅费，大中专学生调遣费的多退少补部分等。

（12）维修费，是指事业单位为保持固定资产的正常工作效能而开支的日常修理和维护费用，包括车船保养修理费，一般办公设备如传真机、电话交换机、计算机、打印机、复印机等的维修费；专用设备如大型计算机系统的维修费；教学、科研仪器和实验设备的维修费；单位公用房屋、建筑物及其附属设备的维修费、文物保护单位管理的古建筑、纪念建筑物的维修费等。

（13）租赁费，是指事业单位租赁办公用房、宿舍、机械设备、专用通讯网、场地、车船等的费用。

（14）会议费，是指事业单位会议中按规定开支的房租费、伙食补贴费以及文件资料的印刷费、会议场地租赁费等。

（15）培训费，是指事业单位政治学习培训和职工业务培训支出，包括学习资料购置费、调研费用等。

（16）招待费，是指事业单位开支的各类接待费用。包括用餐费、住宿费、交通费等。

（17）其他，是指事业单位上述“目”未包括的日常公用支出。如诉讼费等。

3.对个人和家庭的补助支出

对个人和家庭的补助支出是指行政单位对个人和家庭的无偿性补助支出，具体包括如下几个“目”：

（1）离休费，是指未参加基本养老保险的事业单位离休人员和移交地方政府安置的军队离休人员的离休费及按国家统一规定发放给离休人员的护理费和其他补贴。

（2）退休费，是指未参加基本养老保险的事业单位退休人员和移交地方政府安置的军队退休人员的退休费及按国家统一规定发放给退休人员的护理费和其他补贴。

（3）退职（役）费，是指事业单位退职人员的生活补贴，一次性支付给职工或军官、军队无军籍退职职工、军队文职人员及运动员的退职补助，按月支付给自主择业的军队转业干部的退役金。

（4）就业补助费，是指事业单位按规定给予国有企业下岗职工、残疾人、退伍军人等的就业补助。

（5）抚恤金，是指事业单位按规定开支的烈士家属、牺牲病故人员家属的一次性和定期抚恤金，以及革命伤残人员的抚恤金和其他人员按规定开支的各项抚恤金等。

（6）救济费，是指事业单位支付给城乡贫困人员、灾民、归侨、外侨人员和按国家规定支付给特殊人员的生活救济费，包括发给城市居民的最低生活保障费、精减退职老弱残职工救济费等。

（7）医疗费，是指未参加职工基本医疗保险的事业单位和军队移交地方安置的离退休人员的医疗费支出，以及参保人员在医疗保险基金开支范围之外，按规定应由事业单位负担的医疗补助支出。

（8）生活补贴，是指优抚对象的定期定量生活补贴费，事业单位职工和遗属生活补助，因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补贴费、长期赡养人员补助费等。

（9）提租补贴，是指事业单位对原住房补贴、房租改革后的提租补贴。

（10）住房公积金，是指事业单位按职工工资总额一定比例缴纳的住房公积金。

（11）购房补贴，是指事业单位的购房补贴支出。

（12）助学金，是指各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款贴息、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生生活费等。

（13）其他，是指未包括在上述各“目”的事业单位对个人和家庭补助支出，如独生子女保健费、职工探亲旅费、退职人员及随行家属路费等。

4.固定资产购建和大修理支出

固定资产购建和大修理支出是指事业单位购置、自行建造固定资产的支出，固定资产的更新改造和大修理支出，具体包括如下几个“目”：

（1）建筑物购建费，是指事业单位购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、水气管道等）的支出。

（2）办公设备购置费，是指事业单位购置并按规定纳入固定资产管理范围的一般办公家具和办公设备的支出。

（3）专用设备购置费，是指事业单位购置的具有专门用途并按规定纳入固定资产管理范围的各类专用设备的支出。如通讯设备、发电设备、卫星转发器、气象设备等。

（4）交通工具购置费，是指事业单位购置各类交通工具（如小汽车、摩托车等）的支出（含车辆购置税）。

（5）大修理费，是指事业单位对各类设备、建筑物等的大修理支出。

（6）更新改造费，是指事业单位在其固定资产使用一定时期后，为恢复其原有的生产效能而对其主要组成部分进行的全面更新和改造的支出。

（7）其他，是指未包括在上述各“目”的固定资产购建和大修理支出。如事业单位按固定资产管理的档案设备购置费，各类文物、陈列品、图书的购置费等。

（二）事业支出的列报口径

事业支出的列报口径，是指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数字的准则，即具体规定哪些支出按什么数字列报和核销。事业支出的列报，应按下列规定办理：

（1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。

（2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可在领用时列报支出。

（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

（4）固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出。

（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”账户。

（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

（三）事业支出的账务处理

事业单位应设置“事业支出”账户，用来核算单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。该账户借方登记实际发生的支出数、实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本；贷方登记当年支出收回数。平时本账户的借方余额反映实际支出累计数或实行内部成本核算的事业单位已销业务成果及产品的实际成本数。年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本账户无余额。

事业单位应在“事业支出”总账账户下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细账户，并在二级明细账户下按政府预算收支科目中的“目”级科目设置三级明细账，进行明细核算。“基本支出”明细账户核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；“项目支出”明细账户核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。

事业单位发生事业支出时，借记“事业支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”账户。当年支出收回时作冲减事业支出处理。

实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，借记“事业支出”账户，贷记“产成品”账户。

年终，将“事业支出”，账户借方余额全数转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“事业支出”账户。

【例7-4】某事业单位发生如下业务：

1.用现金购买价值400元的办公用品。根据发票等填制记账凭证，会计分录为：

借：事业支出——基本支出——办公费　　　400

　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

2.收到银行转来的“委托收款”凭证，支付上月电话费12000元，水费16000元，电费48000元。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：事业支出——基本支出——水电费　　76000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　76000

3.根据“工资单”，本月应付工资总额92000元。其中，基本工资60000元，津贴32000元。扣回职工宿舍用水电费24000元。根据“离退休费用发放表”，应付离退休费52000元，从中扣回水电费2600元。根据有关凭证，填制记账凭证，会计分录为：

（1）实发工资：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　117400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　117400

借：事业支出——基本支出——基本工资　　36000

　　　　　　　　　　　　——津贴　　　　32000

　　　　　　　　　　　　——社会保障费　49400

　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117400

（2）从工资、离退休费中扣回的水电费：

借：事业支出——基本支出——基本工资　　24000

　　　　　　　　　　　　——社会保障费　　2600

　贷：其他应付款——代扣未付的水电费　　　　　　　26600

（3）按规定标准、实有人数提取职工福利费1720元，拨交工会经费1290元。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：事业支出——提取职工福利费　　　　　3010

　贷：专用基金——职工福利基金　　　　　　　　　　1720

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1290

（4）从仓库领用甲材料一批，价值8000元。根据“出库单”等凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：事业支出——基本支出——办公费　　　8000

　贷：材料——甲材料　　　　　　　　　　　　　　　8000

（5）经批准购买1辆小汽车，价款200000元，增值税34000元，支付车辆购买附加费20000元，款项已全部付清。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：事业支出——基本支出——交通设备购置费　254000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　254000

同时：

借：固定资产——交通设备　　　　　　　　　　254000

　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　254000

（6）开出转账支票一张15000元，以支付礼堂维修费。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：事业支出——项目支出——大修理费　　　　15000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的界限。对于能分清的支出，要合理归集，对于不能分清的，应按一定标准进行分配，不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。

二、经营支出的核算

经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。

事业单位为了核算和监督单位的经营支出情况和经营活动取得的成果，应设置“经营支出”支出类账户，该账户借方反映支出增加数，贷方反映支出收回数，期末借方余额反映单位当年经营支出累计数。

事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。经营支出要按照《国家预算收支科目》规定的事业支出“款”、“项”、“目”级科目进行明细分类核算，具体内容见前面事业支出的核算。经营业务较多的事业单位，应按经营业务的主要类别进行二级明细核算。

事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。

实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本时，按实际成本借记“经营支出”账户，贷记“产成品”账户。

期末结账时，应将“经营支出”账户的余额全数转入“经营结余”账户，结转后，“经营支出”账户没有余额。

【例7-5】某事业单位非独立核算的附属单位201×年某月发生如下经济业务：

（1）生产产品一批实现销售，收入为5000元，该产品的适用税率为17%，该批产品成本按加权平均法计算为3200元。凭有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　5850

　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　5000

　　　应交税金——应交增值税（销项税额）850

同时结转成本：

借：经营支出　　3200

　贷：产成品　　　　　3200

（2）支付本月水费5000元。根据有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：经营支出　　5000

　贷：银行存款　　　　5000

（3）支付技术人员进修学习费用2500元。凭有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：经营支出　　2500

　贷：银行存款　　　　2500

（4）维修厂房，支付修缮费8000元。凭有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：经营支出　　8000

　贷：银行存款　　　　8000

（5）购入生产设备1台，发票金额总计为35000元，款已付。根据有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：经营支出　35000

　贷：银行存款　　　35000

同时：

借：固定资产　35000

　贷：固定基金　　　35000

三、专款支出的核算

（一）专款支出及其使用要求

专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。

专项资金的管理应符合如下要求：

（1）专款专用。专项资金按照指定的用途使用，不能改变用途挪作他用。

（2）按实列报。专项资金应以实际支出数列报支出，拨出单位不能以拨作支，用款单位不能以领代报。

（3）单独核算。单位收到的拨入专项资金，应存入银行，及时入账，另立明细账户，单独核算。

（4）专项结报。要根据拨款单位的要求，及时报送资金使用情况和事业成果报表。事后，要专项办理报销手续，将余款缴回或由用款单位按拨款单位的规定处理。

（二）专款支出的核算对象及内容

专款支出的核算对象一般以拨款单位指定的科研课题、项目为对象，据以反映和核算在进行研制、试验和推广等过程中所发生的一切费用。其费用分为两部分：一是直接费用，即直接进入有关课题、项目支出明细账的费用；二是间接费用，即发生时可通过“其他公用费用明细账”，期终按一定标准分摊计入各课题、项目中去的费用。

专款支出的核算内容，可根据课题项目的规模，按费用的性质和核算要求进行分类，设置若干费用项目。其中科研课题的核算内容，一般可分为：

（1）设备购置费。专门为某课题支出的专项设备等购置费用。

（2）材料动力费。课题所消耗的各种材料和电力油料费用。

（3）专用业务费。课题在研制、试验等过程中发生的各种业务费用。如技术资料费、印刷费、会议费。

（4）外协费。课题进展过程中与外单位发生的各种协作费用。如有关零件的加工费等。

（5）其他费用。不能计入上述费用项目的其他费用和按课题划分，在期终分配计入的公用费用。如科研人员的劳保用品费等。

（三）专款支出核算使用的会计账户及其账务处理

事业单位应设置“专款支出”账户，用来核算各种专项资金的实际支出数。该账户属于支出类账户，借方登记单位按指定的项目或用途实际开支的料、工等费用，贷方登记专项资金支出收回数。平时借方余额反映专项支出的累计数。该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细核算。

事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，借记“专款支出”账户，贷记“银行存款”、“材料”等账户；项目完工向有关部门单独列报时，借记“拨入专款”账户，贷记“专款支出”账户。

【例7-6】某科研单位发生如下业务：

（1）收到上级拨入甲课题经费500000元。凭有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　500000

　贷：拨入专款——甲课题　　　　　　　　　　500000

（2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备1台，价款350000元，款项已付，设备已交付使用。凭有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：专款支出——甲课题（设备购置费）350000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　350000

同时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　350000

　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　350000

（3）该课题领用一批试验用材料，计136000元。凭有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：专款支出——甲课题（材料动力费）136000

　贷：材料　　　　　　　　　　　　　　　　　136000

（4）购买该课题所用的办公用品，计4000元。凭有关凭据填制记账凭证，会计分录为：

借：专款支出——甲课题（其他费用）　　4000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（5）甲课题研究结束，全部费用为490000元，余款10000元，按规定留给单位使用。

结账时，将已完工的专款支出向上级单独报账时：

借：拨入专款——甲课题　　　　　　　490000

　贷：专款支出——甲课题　　　　　　　　　　490000

结转结余款时：

借：拨入专款——甲课题　　　　　　　10000

　贷：事业基金——一般基金　　　　　　　　　10000

四、上缴上级支出的核算

上缴上级支出是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。这里需指出的是：附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入，才纳入“上缴上级支出”科目核算。

为了核算实行收入上缴办法的单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出，应设置“上缴上级支出”账户，该账户属于支出类账户，其借方登记上缴上级支出的增加数，贷方登记减少数或转入“事业结余”账户的数额。该账户平时余额在借方，反映上缴上级支出的累计数。年终，“上缴上级支出”账户余额转到“事业结余”账户后，该账户无余额。

按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时，借记“上缴上级支出”账户，贷记“银行存款”账户。收回时，作相反的会计分录。年终，将“上缴上级支出”账户借方余额全额转入“事业结余”账户时，借记“事业结余”账户，贷记“上缴上级支出”账户。

【例7-7】某事业单位发生如下上缴上级支出业务：

（1）按规定的定额上缴上级单位支出30000元。

借：上缴上级支出　30000

　贷：银行存款　　　　　　30000

（2）年终，假定“上缴上级支出”账户余额为120000元，转入“事业结余”账户。

借：事业结余　　　120000

　贷：上缴上级支出　　　　120000

五、结转自筹基建的核算

结转自筹基建，指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

事业单位应设置“结转自筹基建”账户，用来核算单位用非预算资金安排的自筹基本建设项目的资金结转情况。单位将自筹的基本建设资金转存建设银行时，按转存数记入本账户的借方；平时，贷方一般不登记。本账户的借方余额反映平时单位自筹并转存建设银行资金的累计数。年终结账时，将本账户借方余额全部转入“事业结余”账户，结账后，本账户无余额。

将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建”账户，贷记“银行存款”账户。

年终结账时，应将“结转自筹基建”账户余额数转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“结转自筹基建”账户。

【例7-8】某事业单位经有关部门批准自筹资金建设一栋家属宿舍楼。有关业务如下：

（1）将自筹的基本建设资金1800000元，转存建设银行。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

借：结转自筹基建　1800000

　贷：银行存款　　　　　　1800000

（2）年终，按规定将“结转自筹基建”账户的余额1800000元，结转“事业结余”账户，会计分录为：

借：事业结余　　　1800000

　贷：结转自筹基建　　　　1800000

基建项目完工后，事业单位再根据工程的实际造价，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。

第四节 成本费用

一、内部成本核算

（一）内部成本核算的含义

《事业单位会计制度》规定：“事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”

所谓“内部成本核算办法”，是只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性，其成本费用支出必须与事业支出账户相衔接。在进行成本项目设计时，其具体的、明细的项目，应当与国家统一规定的事业支出账户衔接起来。

我们可以从以下几个方面来理解内部成本核算：

第一，从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。新的企业财务制度规定，企业实行制造成本法，把企业生产经营过程中的全部成本费用划分为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用、销售费用、管理费用和财务费用，成本核算的内容是完整的。而事业单位的内部成本核算，内容没有企业那么完整，有些费用项目可能没有发生，有些费用项目发生了但又无法进行准确的成本核算。

第二，从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。企业的成本核算，要求按照权责发生制的原则确定成本费用的开支，严格划清本期成本费用和下期成本费用的界限、在产品成本和产成品成本的界限、各种产品成本的界限，各项成本费用的计算分配方法是非常严格的。而事业单位一般不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限无法划分，计算分配方法也难以严格。

第三，从核算形式上讲，它是内部的成本核算。事业单位实行内部的成本核算，目的是为了加强事业单位的内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，提高单位成本核算意识，提高资金使用效益。虽然各事业单位情况有所不同，但都可以根据自身的业务特点，参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定出具体的成本核算办法，计算出开展每项事业或经营活动的成本费由额，如学校可以计算出学生培养成本、电视台可以计算出电视剧制作成本，等等。事业单位实行内部成本核算，实质上是加强支出管理的一种手段，同时也是向企业财务管理过渡的事业单位在过渡阶段采用的一种不完全的成本核算办法。

至于哪些事业单位实行内部成本核算，哪些事业单位不实行内部成本核算，主要由财政部门与主管部门共同商定。如《科学事业单位财务制度》规定：主要从事应用开发研究和科技服务的科学事业单位，可以实行内部成本费用管理方法。

（二）内部成本核算的方法

实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。在成本核算程度和制度方面，可有两种选择：

（1）单设成本账户。有关成本的支出经分配直接或间接计入成本账户。然后再将成本按要求的支出种类分解列示于收入支出表。在具体操作上，事业单位成本费用的一级明细科目可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细科目可按照事业支出的“目”级科目设计。这样，既满足了内部成本核算的需要，又能与国家统一规定的事业支出科目相衔接，有关成本费用就能够还原到国家统一规定的支出科目中去。

（2）不单设成本账户。有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产品的成本。

（三）内部成本核算的主要步骤

事业单位实行内部成本核算，主要的业务步骤有六个：

（1）将与产品生产有关的成本费用进行归集。

（2）产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户。

（3）销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”账户转入“经营支出”账户。

（4）将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”、“事业支出”账户。

（5）年终时，将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”账户。“经营结余”账户的贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。

（6）将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如为亏损则不结转。

（四）单设成本账户的事业单位成本费用的归集

成本费用是实行内部成本核算的事业单位，核算、归集产品或商品的实际成本的科目。成本费用科目设置，既要与国家统一规定的事业支出科目相衔接，又要符合成本核算的要求，便于各项费用的分配归集。

事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，借记“成本费用”账户，贷记“材料”、“银行存款”等有关账户；产品验收入库时，借记“产成品”账户，贷记“成本费用”账户。

事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。

【例7-9】某研究机构所属的非独立核算的工厂生产A、B两种产品，201×年某月发生如下业务：

（1）车间生产A产品领用M材料30吨，单价2000元/吨，R材料10吨，单价吨。会计分录为：

借：成本费用——直接费用（其他费用）（A产品）　68000

　贷：材料——M材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　——R材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

（2）发放本月生产工人工资，资料如下：基本工资60000元，其中车间管理人员基本工资3000元，A产品生产工人基本工资57000元；津贴16000元，其中车间管理人员津贴1800元，A产品生产工人津贴14200元。扣收住房公积金3800元，其中车间管理人员住房公积金为240元，A产品生产工人住房公积金3560元。开出现金支票，提取现金发放工资，当日发清。会计分录为：

借：现金　　　　　72200

　贷：银行存款　　　　　72200

借：成本费用——直接费用（基本工资）（A产品）　57000

　　　　　　　　　　　　（补助工资）（A产品）　14200

　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67640

　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3560　

借：间接费用（基本工资）　　　　3000

　　间接费用（津贴）　　　　　　1800

　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　4560

　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　240

（3）开出转账支票支付本月水电费12000元。会计分录为：

借：间接费用（公务费）　　12000

　贷：银行存款　　　　　　　　　12000

（4）期末，本次投料的A产品制造完工，结转其成本。本期A、B两种产品耗用工时分别为240小时和160小时。

A产品应分摊的间接费用＝240×42＝10080（元）

其中：

基本工资＝3000÷400×240＝1800（元）

津贴＝1800÷400×240＝1080（元）

业务费＝12000÷400×240＝7200（元）

根据“间接费用”分配表编制记账凭证，会计分录为：

借：成本费用——A产品　10080

　贷：间接费用——基本工资　　1800

　　　　　　　——津贴　　　　1080

　　　　　　　——公务费　　　7200

对入库的产成品，凭有关凭证编制记账凭证，会计分录为：

借：产成品——A产品　　　149280

　贷：成本费用——A产品　　　　　149280

二、销售税金的核算

销售税金，是指事业单位从事经营活动、销售产品时应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。

事业单位应设置“销售税金”账户，用来核算单位提供劳务或销售产品应负担的各种税金。该账户属于支出类账户，借方登记单位应负担的各种销售税金及附加。期末，将借方余额全数转入“经营结余”或“事业结余”账户。结转后，本账户无余额。该账户应按产品类别或品种设置明细账户进行明细核算。

月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数额时，借记“销售税金”账户，贷记“应交税金”账户或“其他应付款”账户；缴纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。期末，应将“销售税金”账户余额转入“经营结余”或“事业结余”账户，借记“经营结余”或“事业结余”账户，贷记“销售税金”账户。

【例7-10】某事业单位201×年某月发生如下经济业务：

（1）对外提供劳务，收入100000元，营业税率为3%。会计分录为：

借：银行存款　　　　　　100000

　贷：经营收入　　　　　　　　100000

借：销售税金　　　　　　　3000

　贷：应交税金——应交营业税　　　3000

（2）对外转让一项无形资产的所有权，价款400000元；营业税率为5%；无形资产的成本为360000元，单位实行内部成本核算。会计分录为：

借：银行存款　　　　400000

　贷：经营收入　　　　　　　400000

借：经营支出　　　　360000

　贷：无形资产　　　　　　　360000

借：销售税金　　　　　20000

　贷：应交税金——应交营业税　20000

（3）附属的非独立核算招待所交来当日营业收入6000元。会计分录为：

借：现金　　　　　　　6000

　贷：经营收入　　　　　　　　6000

借：销售税金　　　　　　300

　贷：应交税金——应交营业税　　300

（4）月末，计算出本月缴纳的营业税为23300元，按规定比例5%和3%分别计算出城市维护建设税1165元、教育费附加699元。

实际缴纳营业税时：

借：应交税金——应交营业税　23300

　贷：银行存款　　　　　　　　　　23300

计算应交城市维护建设税和教育费附加时：

借：销售税金　　　　　　　　　　　1864

　贷：应交税金——应交城市维护建设税　　　1165

　　　其他应付款——教育费附加　　　　　　　699

实际缴纳销售税金及附加时：

借：应交税金——应交城市维护建设税　1165

　　其他应付款——教育费附加　　　　699

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1864

（5）年终，假定该单位“销售税金”账户余额为380000元，其中经营活动发生的销售税金余额为330000元。结账时会计分录为：

借：事业结余　　50000

　　经营结余　　330000

　贷：销售税金　　　　　380000