内容提要：

净资产是指资产减负债的余额。行政单位净资产反映国家和行政单位对资产的所有权，包括固定基金和结余。

固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权，主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。

结余是行政单位年度各项收入与支出相抵后的余额。行政单位结余一般由两部分构成：经常性结余，即经常性经费收支相抵后的余额；专项结余，即专项经费收支相抵后的余额。

第一节 固定基金

固定基金是指固定资产所占用的基金。行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权。主要包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。

固定资产随着不断使用，其价值是不断减少的，国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。

行政单位应设置“固定基金”账户，核算行政单位固定基金的增减变动情况。由于该账户已在第九章中作过介绍，这里不再重述。行政单位增加固定基金时，借记“固定资产”账户或有关账户，贷记“固定基金”账户；减少固定基金时，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。

【例11-1】某行政单位新建办公大楼1幢，造价50000000元，已经竣工，经验收合格并交付使用，凭有关凭证作如下会计分录：

借：经费支出　　　　　　　　50000000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　50000000

借：固定资产——房屋建筑物　50000000

　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　50000000

【例11-2】某行政单位经批准将1辆原价为180000元的旧汽车卖给其他单位，售价为65000元，款项已存入银行，凭有关凭证作如下会计分录：

借：银行存款　　　　　65000

　贷：其他收入　　　　　　　　65000

借：固定基金　　　　　180000

　贷：固定资产——一般设备　　180000

第二节 结余

一、结余的含义

行政单位结余是年度各项收入与支出相抵后的余额。作为结余反映的内容可能是收入大于支出的剩余，也可能是支出大于收入的超支数额。

行政单位结余一般由两部分构成：一部分是经常性经费收支相抵后的余额，即经常性结余；另一部分是专项经费收支相抵后的余额，即专项结余。经常性结余的多少，可表明公务活动过程中收入保证支出的程度，是结余的主要部分。结余一般没有限定用途，可用于行政单位公务活动的各个方面，但主要是用于弥补行政单位以后年度收不抵支的差额和补助所属单位等。

二、结余的账务处理

为了核算行政单位年度各项收支相抵后的余额，应设置“结余”账户，该账户借方登记年终各支出账户余额的转入数，贷方登记年终各收入账户余额的转入数。本账户贷方余额为行政单位滚存结余。有专项资金的单位应将结余分为经常性结余和专项结余，并且经费结余与专项资金结余应分别核算。

年终，将“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”账户的余额转入“结余”账户的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”账户，贷记“结余”账户；将“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”账户的余额转入“结余”账户借方，借记“结余”账户，贷记“经费支出”、“拨出经费”账户。有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”账户的“经常性结余”明细账户中；将专项收入和支出分别转入结余账户的“专项结余”明细账户中。

【例11-3】年终，某行政单位各收支账户余额如下：

账户名称 　　　　　　　　　　　　　 余额

拨入经费——拨入经常性经费　　　5000000元

　　　　——拨入专项经费　　　　　800000元

预算外资金收入——经常性收入　　　150000元

其他收入　　　　　　　　　　　　　50000元

拨出经费——拨出经常性经费　　　2000000元

　　　　——拨出专项经费　　　　　400000元

经费支出——经常性支出　　　　　2200000元

　　　　——专项支出　　　　　　　370000元

结转自筹基建　　　　　　　　　　　750000元

（1）年终，将经常性收入各账户的余额转入“结余——经常性结余”账户的贷方，会计分录为：

借：拨入经费——拨入经常性经费　　5000000

　　预算外资金收入——经常性收入　150000

　　其他收入　　　　　　　　　　　　50000

　贷：结余——经常性结余　　　　　　　　　5200000

（2）年终，将经常性支出各账户的余额转入“结余——经常性结余”账户的借方，会计分录为：

借：结余——经常性结余　　　　　4950000

　贷：拨出经费——拨出经常性经费　　　　2000000

　　　经费支出——经常性支出　　　　　　2200000

　　　结转自筹基建　　　　　　　　　　　750000

（3）年终，将专项收入各账户的余额转入“结余——专项结余”账户的贷方，会计分录为：

借：拨入经费——拨入专项经费　800000

　贷：结余——专项结余　　　　　　　　　800000

（4）年终，将专项支出各账户余额转入“结余——专项结余”账户的借方，会计分录为：

借：结余——专项结余　　　　770000

　贷：拨出经费——拨出专项经费　　　　400000

　　　经费支出——专项支出　　　　　　370000