第一节 全面预算体系

《企业财务通则》（财政部令[2007]第41号）中规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。”财务预算是指在财务预测和财务决策的基础上，反映企业一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的一系列专门方法的总称。财务预算是企业全面预算的一部分，它和其他预算是联系在一起的，全面预算体系是一个数字相互衔接的整体。

一、全面预算的内容

预算是计划工作的结果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。在传统意义上，预算被看成是控制支出的工具，但现代观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。全面预算包括经营预算、资本预算和财务预算。其中，经营预算由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品预算、销售及管理费用预算和构成；财务预算具体包括现金预算和预计报表，也称总预算。全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互关系比较复杂。

企业应根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，以此为基础，确定本年的销售预算，并根据企业财力确定资本支出预算。销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则编制生产预算，同时确定所需要的销售费用。生产预算的编制，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货。根据生产预算确定直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。利润表预算和资产负债表预算是全面预算的综合。

二、全面预算的分类

（一）按全面预算涉及的预算期分类

全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹集预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。通常长期和短期的划分以1年为界限，有时把2～3年期的预算称为中期预算。

（二）按全面预算涉及的内容分类

全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算。总预算是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。专门预算是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。

（三）按全面预算涉及的业务活动领域分类

全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算》销售预算和生产预算统称业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措的预算。

三、财务预算的作用

编制财务预算可以有效地调节和控制企业的生产经营活动，促使企业达到经营管理目标，其作用主要表现在以下几方面。

（一）计划作用

财务预算管理的目的是将管理者确定的经营方针、目标与部门应承担的具体职责结合起来，并用具体数字表示，确定出各部门应实施的计划。企业目标是多重的，而财务预算表达的目标主要是资金、收入、成本费用和利润，其中利润目标是企业主要的经营目标。为了实现这些目标，各级各部门必须根据这些具体的财务目标安排各自的经济活动，从而使企业总目标具有切实的保障。因此，财务预算是一项目的性很强的工作，它既与企业的长期规划相连，又与企业的短期规划相结合。为了使财务预算的方案便于实施，有时还将1年内的财务预算按半年、季、月、旬作出具体的实施步骤，以数据为手段将具体的实施方案直接表现出来，用以指导、衡量实际工作。

（二）调整作用

财务预算是协调企业内部工作的重要工具。由于企业内部各部门所承担的任务不同，职责不同，往往会出现许多不协调现象，如销售部门制定的销售量计划，生产部门可能承受不了；而生产部门制定的销售量计划，销售部门可能无力推销；销售部门和生产部门认为最好的计划，财务部门可能无法筹集到必要的资金等。通过参与财务预算的编制进行综合平衡，可以促使企业各部门之间互相了解、协调，最终实现企业总目标。财务预算的调整作用体现在从财务预算的编制到财务预算及执行的全过程中。财务预算调整从整体出发，对每个部门的财务预算方案和执行情况进行平衡调整；在财务预算执行过程中对企业上下级之间、各部门之间进行平衡协调；根据企业所处经济环境的变化进行部分适应性的调整。

（三）全员参与

财务预算不是单一部门或单一个人管理的，财务预算过程涉及方方面面，涉及企业的各个部门及所有员工。那种将财务预算视为部门管理或权威管理的想法都是不正确的。管理的对象是人，但管理的主体同样是人。如何调动各方面的积极性，不能单凭一句口号，而必须付诸实际行动。从管理实践上看，要想使人们积极主动地从事某项工作，首先必须有一个明确的目标，其次是激励因素。一个企业或部门要调动职工的积极性，就要提出适当的目标，通过设置目标来激发和引导职工。财务预算通过设置各项定量指标，使职工的需要与企业的目标挂起钩来，确实能够调动各方面的积极性，将企业管理作为人人自发的一种管理。

（四）控制与考核作用

财务预算可以作为控制和考核各部门业绩的依据。财务预算编制完成以后，就进入执行阶段。为了实现既定的目标利润，必须对财务预算的执行情况进行控制。这种控制作用主要表现在：

（1）财务预算在编制时即确定出控制标准，根据财务预算规定日常的经济活动并进行指导和监督。

（2）各部门为了执行财务预算，必须提出相应的措施，使经济活动符合财务预算的要求。同时要对实际执行结果进行计算、比较，确定差异，进行差异分析，并提出改进措施，调整经济活动，以保证财务预算指标的实现。企业财务部门还要对企业总体财务预算的执行情况作出客观的考核评价，对完成指标出色的部门和个人实行奖励，对未完成指标的部门和个人应查明原因，明确责任，给予相应的处罚。

四、财务预算的编制要求和程序

财务预算的编制工作是一项工作量大、涉及面广、时间性强、操作复杂的工作，为了保证预算编制工作有条不紊地进行，必须遵循科学的编制要求和程序。

（一）财务预算编制的要求

企业编制财务预算应当按照内部经济活动的责任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：

（1）坚持经济效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理。

（2）坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制。

（3）坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略编制。

（二）财务预算的编制程序

编制财务预算一般由经营者在经济预测的基础上进行拟订，编制时应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，最后由财务管理部门进行综合平衡，报请企业董事会审议批准。具体编制程序如下。

1.下达目标

企业经营者根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。

2.编制上限

各预算执行单位按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预算的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于每年的10月底以前上报企业财务管理部门。

3.审查平衡

企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审査、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡的过程中，财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。

4.审议批准

企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制企业财务预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，企业财务预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会审议批准。

5.下达执行

企业财务管理部门对董事会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由财务预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。

为了保证预算编制工作的正常进行，大型企业董事会可以根据情况设立财务预算委员会或指定财务部门负责财务预算管理工作。财务预算委员会一般由总经理及分管销售、生产、财务等方面的副总经理和总会计师等高级管理人员组成。小型企业一般不专门设置财务预算委员会，其财务预算工作通常由总经理或委托有关人员完成。

第二节 财务预算的编制方法

编制预算的方法有很多，如固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算等。

一、固定预算和弹性预算

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算和弹性预算两种方法。

（一）固定预算

固定预算也称静态预算，它是根据未来固定不变的业务量水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种预算适用于非营利组织和业务量水平较为稳定的企业。固定预算的基本特点是：

（1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础编制预算。

（2）将预算的实际执行结果与预算期内按业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。

这种预算用来考核非营利组织或业务量水平较为稳定的企业是比较合适的。但是如果用来衡量业务量水平经常变动的企业的耗费与成果，特别是当实际的业务量水平与预算确定的业务量水平相差甚远时，利用固定预算就很难正确地考核和评价企业预算的执行情况。

【例10-1】商运公司在预算期内预计生产A产品40万件，单位产品成本构成如表10-1所示。

商运公司当年实际生产并销售A产品42万件。若采用固定预算，则该公司的经营业绩如表10-2所示。

从表10-2中可以看出，由于预算和实际产量基础不一致，两者所形成的差异不能恰当地说明企业成本控制的情况。也就是说，表中所列的成本不利差异40，即实际成本比预算增加了40万元，这究竟是由于产量增加了而引起成本的增加，还是由于成本控制不利而发生的超支，很难通过固定预算与实际结果的对比反映出来。

（二）弹性预算

1.弹性预算的含义

弹性预算是与固定预算相对应的一种编制方法。它是指根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。由于这种预算随业务量水平的变动作机动调整，本身具有弹性，故称为弹性预算，或称变动预算。

2.弹性预算的编制方法

用弹性预算的方法来编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位产品预计的直接材料成本、直接人工成本、变动性制造费用等进行控制，固定成本则按预算总额进行控制。成本的弹性预算计算公式为：

 对于产品成本中的直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用可采用不同的方法编制弹性预算。

由于直接材料、直接人工的弹性预算只需以预算期内多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品的预算数（或标准）即可完成预算的编制。因此，在实际工作中，通常只是编制单位产品变动成本标准来进行控制，待实际业务发生后，再按实际业务量进行换算，形成弹性预算。

由于制造费用属于混合成本，为加强控制，更宜按照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。生产单一产品的企业，制造费用预算可按生产量直接编制。生产多品种的企业，通常可按照直接人工工时（或机器工作台时数）进行编制。

销售及管理费用弹性预算的编制方法与制造费用弹性预算的编制方法基本相同，所不同的是编制基础的选择不一样，它不以生产工作量（直接人工小时、机器工作小时等）作为计算基础，而是以销售量（或以金额表示的销售净收入）作为计算基础。

由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润等方面，因此，弹性预算从理论上说适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用的角度看，主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。一般采用先成本预算，后利润预算的顺序进行编制。现以成本的弹性预算为例，说明其编制方法。

（1）确定某一相关范围，预计在未来期间内业务量水平将在这一相关范围内的变动情况。弹性预算的业务量范围，应视企业部门的业务量变化情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。

（2）选择业务量的计量单位。编制弹性预算，要选用一个最能代表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。如以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可选用实物数量；制造多种产品或零部件的部门，可以选用人工工时或机器工时；修理部门可以选用直接修理工时；机械化程度较高的企业选用机器工时等。

（3）按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为固定成本和变动成本两大类，并确定成本函数（y=a+bx）。

（4）确定预算期内业务量水平的预算额。

【例10-2】商运公司2013年10月预计生产A商品40000件，实际生产42000件。该月固定预算成本和实际成本的比较如表10-3所示。

该月弹性预算成本与实际成本比较如表10-4所示。

从[例10-2]中可以看出，把实际成本与成本的固定预算进行比较，实际超支40000元。但由于生产量的增加，难以评价企业的实际成绩。如果把实际成本与成本的弹性预算进行比较，结论就完全相反。就本例中的个别成本项目来看，有节约的，也有超支的，但总成本是节约的，实际节约44400元。可见，弹性预算比固定预算能更清楚地表明企业实际工作成绩的好坏。

成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。利润的弹性预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。

【例10-3】仍用[例10-2]资料，商运公司A产品预计每件销售价格为60元，固定销售费用为10万元，当月生产的产品在当月销售。利润的弹性预算与实际利润的比较如表10-5所示。

从表10-5中可以看出，A产品的利润总额实际比计划减少5600元，究其原因是因为销售收人实际比计划减少了1000元，而变动成本实际比计划节约了52400元，所以边际贡献实际比计划增加了42400元。但是，该种产品的固定成本控制是不力的，固定成本总额实际比计划超支48000元（8000+40000）。因此，所增加的边际贡献不足以弥补固定成本的超支额，利润自然也就减少了5600元。

弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础之上。

3.弹性预算的适用范围

由于未来业务量的变动会影响到成本费用、利润等各个方面，因此，弹性预算从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。在实务中，由于收入、利润可按概率的方法进行风险分析预算，直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算，只有制造费用、推销及行政管理费等间接费用应用弹性预算频率较高，以至于有人将弹性预算误认为只是编制费用预算的一种方法。

二、增量预算与零基预算

（一）增量预算

增量预算一般是指以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目来编制预算的方法。

1.增量预算的基本假定

（1）企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的。

（2）现有的费用开支水平是合理的。

（3）增加费用预算是值得的。

2.增量预算方法的缺点

这种预算方法比较简单，也自然存在一些缺点。増量预算以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大的改进，而是因循沿袭以前的预算项目。这种方法可能导致以下不足：

（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后。

（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。

（3）不利于企业未来的发展。

（二）零基预算

零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法，是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。

零基预算是由美国德州仪器公司于20世纪70年代创建的，目前已被西方国家广泛采用作为费用预算的编制方法。

1.零基预算的做法

零基预算与传统的增量预算编制的不同之处在于，它不是以现有的费用水平为基础的，而是如同新创办一个机构时一样，一切以“零”为起点，规划预算期内的业务活动及其费用开支标准。其基本做法是：

（1）企业内部各有关部门，根据企业的总体目标和各部门的具体任务，提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额。

（2）对各项预算方案进行成本效益分析，即对每一项业务活动的所费与所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序。

（3）根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算。

2.零基预算的优点

零基预算由于冲破了传统预算方法的限制，以“零”为起点来观察分析一切费用的支出项目，确定预算金额，因而具有以下优点：

（1）可以合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在关键之处。

（2） 可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果。

（3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制，如学校或预算事业单位。然而，由于一切支出均以零为起点进行分析研究，因而编制预算的工作量较大，费用较昂贵，而且评级和资源分配具有主观性，容易引起部门之间的矛盾。因此，有的企业每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既简化了预算的编制工作量，又能适当地控制费用。

三、定期预算与滚动预算

（一）定期预算

企业的业务预算和财务预算通常是定期（如1年）编制的，其优点是与会计年度相吻合，便于对预算执行结果的考核与评价。但是，这种定期预算也有一定的缺陷：

（1）定期预算多是在其执行年度开始前的两三个月进行，在编制时，难以准确预测预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段往往只能提出一个较为笼统的预算，从而给预算的执行带来种种困难。

（2）预算中所规划的各种经营活动在预算期内往往发生变化，而定期预算却不能及时调整，从而使定期预算与实际情况不相适应。

（3）在预算执行过程中，由于受预算期的限制，管理人员的决策视野局限于剩余的预算期间，从而不利于企业长期稳定的发展。

为了克服定期预算的缺陷，在实践中可采取滚动预算的方法编制预算。

（二）滚动预算

滚动预算也称永续预算或连续预算，其基本特点是预算期是连续不断的，始终保持一定动态期间（如1年）。凡预算执行过1个月后，即根据前一月的实际经营成果，并结合执行中发生的新情况，对剩余的11个月加以适当修改，并自动后续1个月，重新编制新一期的预算。这样逐期向后滚动，连续不断地以预算的形式来规划未来的经营活动，滚动预算如图10-1所示。

滚动预算的要点在于预算期与会计年度相脱节，始终保持动态的12个月或4个季度的预算。

综上所述，滚动预算较之传统的定期预算具有以下优点：

（1）可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标。

（2）可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

（3）可以使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至更长远的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。

采用滚动预算法的不足之处是编制预算的工作量较大。因此，也可以采用按季度滚动来编制预算，而在执行预算的那个季度里，再按月份具体地编制各月份的预算，这样可以适当地简化预算的编制工作。总之，预算的滚动期限应视实际需要而定。

第三节 现金预算的编制

一、编制现金预算的依据

现金预算也称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的，是反映现金收支情况的预算。现金是指货币资金，广义的现金收支预算主要反映现金收支差额（也称现金余缺）和现金筹措使用情况，有时也要求反映现金期初期末余额。

现金预算中，现金收入主要指经营业务活动的现金收入；现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用、营业费用及管理费用方面的经营性现金支出外，还包括缴纳税金、股利分配等支出，另外还包括购买设备等资本性支出。

现金收支差额与期末余额均要通过协调资金筹措及运用来调整。应当在保证各项所需资金供应的前提下，注意保持期末现金余额在合理限度内波动。因为现金储备过少会影响周转，现金储备过多又会造成浪费，所以现金储备应适当。因此，企业不仅要定期筹措到抵补收支差额的现金，还必须保证有一定的现金储备。当收支差额为正值（称为现金结余），在偿还了利息和借款本金之后，仍超过现金余额上限时，就应拿出一部分现金用于有价证券投资；但一旦发现还本付息之后，收支差额低于现金余额下限，就应抛售一部分有价证券来补足现金短缺；如果现金收支差额为负值（称为现金短缺），可采取暂缓还本付息、抛售有价证券或向银行借款等措施。

二、编制现金预算的方法

（一）销售预算

销售预算是安排预算期销售规模的计划。它是企业生产经营预算的关键和起点，生产、材料采购、存货、费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。通常销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制的。

销售预算的主要内容是销售量、销售单价和销售收入。销售量是根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力确定的；销售单价是根据市场供求关系并通过价格决策确定的；销售收入是两者的乘积。其计算公式为：

预计销售收入=预计销售量×销售单价

在编制销售预算时，首先按产品的名称、数量、金额、销售地区和销售对象等项目加以编制，然后进行汇总。

【例10-4】商运公司计划年度（2013年）只生产和销售单一产品，该公司2013年度的销售预算编制如表10-6所示。

实际工作中，产品销售往往不全是现购现销的，一般会产生较大数额的应收账款。所以，销售预算中通常还包括预计现金入的计算。其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

假设在本例中，每季度销售收入在本季度收到40%，其余赊销款项在下季度收账。此外，下年年初应收账款余额为24000元。商运公司2013年度现金收入预算如表10-7所示。

（二）生产预算

生产预算是预算期生产规模的计划。它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步预算成本和费用提供依据。

生产预算的编制要以销售量预算和预计产成品存货为基础。产品的生产量预算可根据销售量预算和期初、期末的预计库存量确定。其计算公式为：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量

式中预计销售量根据销售预算确定；预算期初存货量等于上季末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。编制生产预算的主要目的在于避免存货过多，形成资金的积压、浪费；或存货不足，影响未来期间销售活动的正常进行，从而给企业带来不利的影响。

【例10-5】假设[例10-4]中，商运公司希望在每季季末保持相当于下季度销售量的10%的存货量，上年年末产品的期末存货为100件。年末存货量预算为110件，则生产预算编制的主要步骤如表10-8所示。

（三）直接材料预算

直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示计划年度直接材料数量和金额的预算。它是以生产预算为基础编制的，并同时考虑期初期末材料水平，其计算公式为：

【例10-6】根据[例10-5]资料，假设产品生产只耗用一种材料，商运公司期望每季季末材料库存量保持下季度产品生产需要量的20%，预计年末库存材料460千克，预计年初库存材料420千克。商运公司2013年直接材料预算如表10-9所示。

材料的采购与产品的销售有相似之处，即货款也不是马上用现金全部支付的，这样就可能存在一部分应付款项，所以对于材料采购我们还需编制现金支出预算，目的是为了便于编制现金预算。

假设本例材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。该企业预计期初应付账款余額为6000元。商运公司2013年度现金支出预算如表10-10所示。

（四）直接人工预算

直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。它是根据生产预算的预计生产量、标准单位产品或定额所确定的直接人工工时、小时工资率进行编制的。其计算公式为：

【例10-7】假设商运公司生产单位产品需用直接人工小时为5小时，每小时直接人工成本为4元。则该企业2013年的直接人工预算如表10-11所示。

（五）制造费用预算

制造费用预算是一种能反映除直接人工和直接材料以外的所有产品生产成本的预算。为编制制造费用预算，制造费用常按其成本习性分为变动制造费用和固定制造费用两部分。固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计；变动制造费用根据预计生产量乘以单位产品预定分配率进行预计；而半变动制造费用则可以利用成本公式y=a+bx进行预计。

【例10-8】商运公司2013年制造费用预算如表10-12所示。

在制造费用预算中，除了折旧费以外都需支付现金。为了便于编制现金预算，需要预计现金支出，将制造费用数额扣除折旧费后，调整为“现金支出费用”。制造费用现金支出预算如表10-13所示。

（六）产品生产成本预算

为了计算产品的销售成本，必须先确定产品的生产总成本和单位成本。产品生产成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

【例10-9】商运公司2013年度产品生产成本预算如表10-14所示。

（七）销售及管理费用预算

销售及管理费用预算是指为了实现产品销售和维持一般管理业务所发生的各项费用预算。以销售预算为基础，销售及管理费用按照成本的性态分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。其编制方法与制造费用的预算方法相同。

【例10-10】商运公司2013年度销售及管理费用预算及现金支出预算表10-15、表10-6所示。

（八）现金预算

现金预算也称为现金收支预算，是反映预算期内企业现金流转状况，即全部现金收入和全部现金支出的预算。这里的现金是指企业库存现金和银行存款等货币资金。由于在现金预算中提供了较为详细的预算期内企业的现金收支资料，通过对现金收支的对比可以为企业资金运用和筹集指明方向。而编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，因此，现金预算是企业财务预算的重要组成部分，也是预算控制的重要工具。

【例10-11】根据商运公司2013年度各项预算所提供的资料，并假设商运公司每季季末应保持现金最低余额10000元。第二季度购置设备支出16000元。预计期初现金余额为12000元。若余额不足，向银行借款（1000元的倍数）。每季发放股利2000元。

根据上述资料编制商运公司2013年度现金预算表，如表10-17所示。

第四节 财务报表预算的编制

财务报表预算是财务管理的重要工具，主要包括利润表预算和资产负债表预算。由于编制了现金预算，可以此代替现金流量表预算，所以一般不需要再编制现金流量表预算。

财务报表预算的作用与历史实际的财务报表不同。所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表，这是有关法规的强制性规定，其主要目的不仅是满足企业的经理人员管理企业的需要，也是向外部报表使用者提供财务信息的要求。财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。

一、利润表预算的编制

【例10-12】根据前述的各种预算，商运公司2013年度利润表预算如表10-18所示。

其中，“预计销售收入”项目数据，来自销售预算；“变动生产成本”项目数据，来自产品成本预算；“变动销售及管理费用"、“固定销售及管理费用”项目数据，来自销售及管理费用预算；“固定制造费用”项目数据，来自制造费用预算；“利息支出”项目数据，来自现金预算；“边际贡献”项目数据等于“预计销售收入”项目数据减去“变动生产成本”和“变动销售及管理费用”项目数据。

“所得税费用”项目数据为估计数。从预算编制的程序上看，如果根据“本年利润”和所得税税率重新计算所得税，就要修改“现金预算”，引起信贷计划的修订，进而改变“利息”，最终又要修改“本年利润”，从而陷人数据的循环修改。

利润表预算与实际利润表的内容、格式基本相同，只不过数据是面向预算期的。它是在汇总销售、成本、销售及管理费用、资本支出等预算的基础上加以编制的。通过编制利润表预算，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方案中的目标利润有较大差异，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业管理当局同意后修改目标利润。

二、资产负债表预算的编制

资产负债表预算是以货币单位反映预算期末财务状况的总结性预算。资产负债表预算与实际资产负债表的内容、格式基本相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。编制时，以期初实际资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据编制。

【例10-13】根据前述的各种预算，商运公司2013年度资产负债表预算如表10-19所示。

编制资产负债表预算的目的在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过资产负债表预算的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。

因为已经编制了现金预算，通常没有必要再编制现金流量表预算。