第一节 会计要素和会计等式
一、会计要素
会计要素是指为了实现会计目标，对会计对象按其经济特征划分成大类，用于反映企业财务状况，确定经营成果和现金流量的基本单位。通过对会计要素的分类，有利于依据各个会计要素的性质和特点，分别制定对其进行确认、计量、记录和报告的标准和方法，并为合理建立会计科目体系和设计财务报告提供依据和基本框架。我国将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。
（一）资产
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产、债权和其他权利。资产可以是货币的，也可以是非货币的；可以是有形的，也可以是无形的，它是银行从事经营业务必须具备的物质基础。
（二）负债
负债是指过去的交易或者事项形成的、履行该义务预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业筹措资金的重要渠道，但不能归企业永久支配使用，必须按期归还或偿付，它实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系。
（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益主要有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
（四）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。银行的收入主要有利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收益和其他业务收入。收入是银行补偿经营活动中耗费的唯一源泉，也是银行获取利润的前提，因此，银行应当合理确认收入，并将实现的收入按时入账。
（五）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。银行的费用主要有利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、其他业务成本和业务及管理费等。企业应当以权责发生制为基础，合理地确认本期的费用。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映利润的指标有营业利润、利润总额和净利润。它是评价企业经济效益最主要的依据。
二、会计等式
会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。六个会计要素分为两组，组成了两个会计等式，现分别予以阐述。
（一）资产、负债和所有者权益之间的基本关系
银行为了从事经营活动，必须拥有与其经营规模相当的资产。资产实质上是指资金在银行被运用分布的状态。资金是指企业所有的各种财产物资的货币表现，包括货币本身。银行所拥有的资产，必然有其来源，为银行提供资产者必然对银行的资产有求索权，这就形成了权益。权益是指资产的提供者对银行资产具有的求索权。权益实质上是银行取得资金的渠道。因此，资产和权益反映了同一资金的两个不同的侧面，资产反映了资金被运用分布的状态，权益反映了资金的来源，两者之间存在着相互依存、相互制约的关系。有一定量的资产，必然有与其相等的权益。两者之间的关系可用等式表示如下：
资产=权益
由于银行的资金有向投资者筹集和向债权人筹集两个途径。银行向投资者筹集的资金形成了所有者权益，投资者有定期收取投资报酬的权利；银行向债权人筹集的资金形成了负债，债权人有到期收回本金和定期收取利息的权利。因此，资产、负债和所有者权益之间的关系可以用等式表示如下：
资产=负债+所有者权益
这是会计的基本等式，它反映了银行在某一时点资产与负债和所有者权益之间的恒等关系，它是复式记账和编制资产负债表的理论基础。
（二）收入、费用和利润之间的基本关系
银行从事经营活动的目的是为了获取利润。银行的资产投入营运后，必然会取得收入，并将伴随着收入而发生相应的费用。将一定期间的收入与费用相比较，收入大于费用的差额是利润；反之，收入小于费用的差额则是负利润，即被称为亏损。
因此，收入、费用与利润的关系可以用等式表示如下：
收入-费用=利润
这一等式反映了银行某一时期收入、费用和利润的恒等关系，它是编制利润表的理论依据。
（三）经济业务对会计基本等式的影响
经济业务又称交易或事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的经济事项。
银行在日常的经济活动中，会发生大量的各种各样的经济业务，随着经济业务的发生，银行的会计要素也相应地发生了增减变动。但是不论它发生怎样的变动，都不会影响“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系。现举例说明如下：
【例】工商银行城北支行在2011年1月1日资产、负债和所有者权益各项目的余额如图表2-1所示。
1月上旬发生下列四笔经济业务：
【经济业务一】收到居民存入活期存款48 000元现金入库。这笔经济业务使资产方的“库存现金”项目增加了48 000元，同时使负债和所有者权益方的“吸收活期储蓄存款”项目也增加了48 000元，双方均增加了48 000元，其总额分别为1 937 000元，仍保持着其原有的平衡关系。这笔经济业务变动的结果如图表2-2所示。
【经济业务二】借款单位华声工厂以活期存款50 000元归还短期贷款。这笔经济业务使资产方的“短期贷款”项目减少了50 000元，同时使负债和所有者权益方的“吸收活期存款”项目也减少了50 000元，双方均减少了50 000元，其总额分别为1 887 000元，仍保持着其原有的平衡关系。这笔经济业务变动的结果如图表2-3所示。
【经济业务三】向中国人民银行解交回笼现金60 000元。这笔经济业务使资产方的“存放中央银行款项”项目增加了 60 000元，同时使该方的“库存现金“项目减少了60 000元，因此，这笔经济业务只涉及资产方一个项目金额增加，另一个项目金额等额减少，双方总额仍各为1 887 000元，还保持着其原有的平衡关系。这笔经济业务变动的结果如图表2-4所示。
【经济业务四】居民将活期存款32 500元转存定期存款。这笔经济业务使负债和所有者权益方“吸收定期储蓄存款”项目增加了32 500元，同时使该方的“吸收活期储蓄存款”项目减少了32 500元。因此，这笔经济业务只涉及负债和所有者权益方一个项目的金额增加，另一个项目金额等额减少，双方总额仍各为1 887 000元，还保持着其原有的平衡关系。这笔经济业务变动的结果如图表2-5所示。
通过对上列四笔经济业务的分析，可以将资产与负债和所有者权益会计要素的增减变动情况区分为以下四种类型：
（1）资产方与负债和所有者权益方各有关项目的金额同时等额增加，双方总额也等额增加，如[经济业务一]。
（2）资产方与负债和所有者权益方各有关项目的金额同时等额减少，双方总额也等额减少，如[经济业务二]。
（3）资产方有关项目之间的金额发生等额增减，双方总额保持不变，如[经济业务三]。
（4）负债和所有者权益方有关项目之间的金额发生等额增减，双方总额保持不变，如[经济业务四]。
尽管银行的经济业务多种多样,引起会计要素不断地增减变动，但归纳起来不外乎以上四种类型，这四种类型的金额的增减变动均不会影响资产等于负债加所有者权益这一会计等式的平衡关系。
第二节 账户和复式记账
一、会计科目
（一）设置会计科目的意义
会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。
银行在经济活动中，各项资产、负债和所有者权益必然会发生增减变动，并会发生收入和费用，这些均是会计核算和监督的具体内容。然而，资产包括不少内容，它们表现为不同的形态，发挥着各自的作用；负债和所有者权益也包括不少内容，它们又来自不同的渠道。另外，各种收入的来源和各种费用的用途也各不相同，从而形成利润的不同构成。为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济活动，以及由此而引起的资金增减变动情况，就必须结合经营管理的需要，通过设置会计科目对会计要素的具体内容进行科学的分类。
会计科目是账户名称，设置会计科目是正确运用复式记账、填制记账凭证、登记账簿和编制财务报表等会计核算方法的基础。
（二）会计科目的分类
1.银行业会计科目按照其反映的经济内容分 它可以划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六个大类，其主要会计科目的具体项目如图表2-6所示。
①这些科目是“贷款”的明细科目，商业银行可以根据核算和管理的需要，将其上升为一级科目。
②这些科目是“吸收存款”的明细科目，商业银行可以根据核算和管理的需要，将其上升为一级科目。
③这两个科目分别是“利息收入”和“利息支出”的明细科目，商业银行可以根据核算和管理的需要，将其上升为一级科目。
损益类科目按其性质不同，又可以分为收入类科目和费用类科目两个小类。
2.银行业会计科目按照其提供核算指标的详细程度分 它可以划分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目。它又被称为一级科目。明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所作的进一步分类。按照其分类的详细程度不同，明细科目又可划分为子目和细目。子目又称二级科目，细目又称三级科目。例如，银行可设置“吸收定期储蓄存款”会计科目，它能反映银行居民个人定期储蓄款项的总括情况，根据管理与核算的需要，该科目又可以划分为“吸收一年以下定期储蓄存款”和“吸收一年以上定期储蓄存款”等有关子目，以反映银行各类定期储蓄存款的具体情况；另外，还可以将“吸收一年以下定期储蓄存款”再按存款人户名划分细目，以反映银行各存款人的详细情况。
根据规定，会计科目由财政部制定，企业在不影响会计核算要求和财务报表汇总，以及对外提供统一的财务报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。子细目除少数财政部有规定外，其他一般由企业根据核算与管理的需要自行确定。
二、账户
（一）设置账户的意义
账户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体。账户的具体表现形式是一种具有一定格式和结构的表格。
设置会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行科学的分类。为了序时、连续、系统地核算由经济业务而引起的各项具体会计要素的增减变动，提供各种会计信息，就必须在会计账簿中根据每个会计科目设置相应的账户。
银行业按其核算和监督的经济内容不同，账户可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类等六种。账户按其所提供核算指标的详细程度不同，可分总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是指对会计要素的具体内容进行总括核算的账户；而明细分类账户则是指对会计要素的具体内容进行详细核算的账户。
会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系，又有区别。会计科目是账户的名称，账户是按照会计科目设置的，会计科目规定的经济内容也就是账户进行核算和记录的内容。然而，会计科目仅仅表明经济业务的内容，它只有名称，不存在具体的结构；而账户是按照会计科目所确定的经济内容来记录资产、负债、所有者权益、收入和费用等具体增减变动情况及结果的，它有一定的结构形式，是企业记录和汇总各种会计信息的载体。
（二）账户的基本结构
为了在账户中记录各项经济业务，每个账户既要有明确的经济内容，又要有便于记录的账户结构。账户的结构与记账方法有着密切的联系。不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一种记账方法，账户的性质不同，其结构也是不同的。
然而，不论采用什么记账方法，也不论账户属于什么性质，因经济业务引起的会计要素的变动不外乎增加和减少两种情况，因此账户的基本结构也相应地划分为左、右两方。一方记录增加数，另一方记录减少数。账户的基本结构采用“T”字形，具体格式如图表2-7所示。
账户的左方称为借方，右方称为贷方。在哪一方登记增加数，在哪一方登记减少数，应取决于账户的性质。由于资产与负债和所有者权益是同一资金的两个方面，它们之间保持着平衡关系，因此，这两类账户就必须以两个相反的方向来登记其金额的增加数和减少数。通常，资产类账户借方登记增加数、贷方登记减少数；负债类和所有者权益类账户，则贷方登记增加数，借方登记减少数。成本类和费用类账户性质与资产类账户相似，因此，其登记方法与资产类账户相同；收入类账户性质与负债和所有者权益类账户相似，因此它们的登记方法相同。通过账户记录的数额，可以提供期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额四个方面的核算资料。
期初余额是指账户在每一个会计期间初始日的余额；本期借方发生额是指账户在会计期间所登记的借方金额的合计数；本期贷方发生额是指账户在会计期间所登记的贷方金额的合计数；期末余额是指账户在每一个会计期间终止日的余额。会计期间通常以月度或年度为标准。本期借方发生额和本期贷方发生额是动态指标，它们反映了会计要素在会计期间增减变动的情况。余额是静态指标，它反映了会计要素在某一时日增减变动的结果。
资产类账户的余额和发生额之间的关系，可以用下列公式表示：
负债和所有者权益类账户的余额和发生额之间的关系，可以用下列公式表示：
在实际工作中，账户的基本格式是三栏式，其格式如图表2-8所示。
三、复式记账
（一）复式记账概述
复式记账是指对发生的每项经济业务，都必须以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。
复式记账以资产等于负债加上所有者权益的会计等式作为理论基础，它所记录和核算的内容包括全部资产、负债、所有者权益以及各项损益的所有增减变动情况。
复式记账的特点是，通过会计记录可以了解每一项经济业务的来龙去脉；且通过账户的记录，可以全面、系统地反映企业经济活动的过程和结果，并有一个完整的账户体系，可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。复式记账有多种方法，银行业采用的是借贷记账法。
（二）借贷记账法的特点
借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号，来记录经济业务的发生而引起会计要素增减变动情况和结果的一种复式记账方法。它具有以下四个特点。
1. 以“借”、“贷”作为记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”两个字作为记账符号，用以指明记入账户金额的方向。“借”字表示账户的“借方”；“贷”字表示账户的贷方。资产类、成本类和费用类账户的增加记人账户的“借方”，减少则记入账户的“贷方”；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加记人账户的“贷方”，减少则记人账户的“借方”。
2. 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规律 借贷记账法是按照复式记账的原理，要求对发生的每项经济业务均同时在一个账户的借方和另一个账户的贷方进行登记；或者在一个账户的借方（或贷方）和几个账户的贷方（或借方）进行登记，并且记入借贷双方的金额必须相等，由此形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律。
3. 以全部账户的借贷双方总额相等作为试算平衡的依据 由于每一项经济业务均根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律进行核算，以借贷双方相对应的方式进行记账，就使每一项经济业务记入借方的金额与记入贷方的金额相等。因此，在一定期间内，全部账户的借贷双方发生额的合计数必然相等，全部账户借贷双方的期末余额合计数也必然相等，从而为进行试算平衡提供了依据。
4. 可以设置和运用共同性账户 借贷记账法除了可以设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、收入类和费用类账户外，为了便于核算，还可以设置和运用一些共同性的账户。比如，可以将属于资产类的“存放分行辖内款项”和属于负债类的“分行辖内存放款项”合并，设置一个“分行辖内往来”账户。凡是发生的“存放分行辖内款项”和“分行辖内存放款项”都记在该账户内，这样“分行辖内往来”就成为既具有资产类性质，又具有负债类性质的共同性账户。期末根据“分行辖内往来”账户的期末余额来确定账户的性质，倘若期末余额在借方，表示属于资产类性质的“存放分行辖内款项”账户；倘若期末余额在贷方，则表示属于负债类性质的“分行辖内存放款项”账户。
（三）账户对应关系和会计分录
账户的对应关系是指在采用复式记账法时，因每项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，从而形成账户之间的相互依存关系。发生对应关系的账户，称作对应账户。
为了清晰地反映账户之间的对应关系，有利于记账工作的顺利进行，保证账户记录的正确性和便于事后检查，在经济业务发生以后，并不直接登记账户，而是先要编制会计分录。
会计分录简称分录，是指对每项经济业务，指明应记账户的名称、应记方向及金额的一种记录。
采用借贷记账法编制会计分录，应按以下步骤进行。
首先，根据发生的经济业务的内容，确定其所涉及的、引起资金增减变动的账户名称，并确定涉及账户的变动是增加还是减少。
其次，根据经济业务所涉及的账户的增减变动及账户的性质，按照账户的结构，确定应记账户的方向是借方还是贷方。
最后，确定所涉及的账户应记入的金额，并按照借贷记账法的记账规律，检查借贷方的金额是否相等。
会计分录应采取先借后贷，左右错开的排列方式，现以第一节所举的工商银行城北支行的四笔经济业务为例，根据会计分录的编制程序和排列方式编制会计分录。
【例1】1月3日，收到居民存入活期存款48 000元入库，作分录如下：
借：库存现金 48 000.00
贷：吸收活期储蓄存款 48 000.00
【例2】1月5日，借款单位华声工厂以活期存款50 000元归还1年期贷款，作分录如下：
借：吸收活期存款 50 000.00
贷：短期贷款 50 000.00
【例3】1月8日，向中国人民银行解交回笼现金60 000元，作分录如下：
借：存放中央银行款项 60 000.00
贷：库存现金 60 000.00
【例4】1月10日，居民将活期存款32 500元，转存定期存款，作分录如下：
借：吸收活期储蓄存款 32 500.00
贷：吸收定期储蓄存款 32 500.00
（四）登记账户与试算平衡
1.登记账户 在会计分录编制完毕后，就要进行登记账户。登记账户是指将各项经济业务按照会计分录指明的账户名称、记账方向及金额记入账户。
现将上节所举工商银行城北支行1月1日各账户的期初余额和上列四笔经济业务编制的会计分录登记账户，并结出各账户的本期发生额及余额①，如图表2-9所示。
①通常本期发生额是在月末计算的，为了便于阐述，本例在旬末进行了计算。
2.试算平衡 这是指根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系，按照记账规律的要求，检查账户记录是否正确的方法。
银行在一定期间会发生大量的各种各样的经济业务，在运用借贷记账法登记账户时，难免会发生一些人为的差错。为了检查和验证账户记录的正确性，防止差错，必须定期进行试算平衡。
借贷记账法的记账规律是“有借必有贷，借贷必相等”，其每一笔经济业务记入账户借方的金额与记入对应账户贷方的金额是相等的，那么其在一定期间记入全部账户的借方发生额合计数必然与记人全部账户的贷方发生额合计数相等。在这一基础上，结出的全部账户的借方期末余额合计数必然与全部账户的贷方余额合计数相等，从而产生两个试算平衡公式如下：
全部账户借方发生额合计数=全部账户贷方发生额合计数
全部账户借方期末余额合计数=全部账户贷方期末余额合计数
试算平衡通常是根据各账户的本期发生额和余额编制“本期发生额及余额试算表”进行的。现根据上列账户登记的结果编制“本期发生额及余额试算表”①如图表2-10所示。
①该表通常是在月末编制的，为了便于阐述，本表在旬末编制。
“本期发生额及余额试算表”中本期发生额与余额的借方和贷方的合计数均平衡时，可以表明账户记录基本正确。如果不平衡，则表明账户登记错误或者计算本期发生额及期末余额时发生差错，就需要查找错误的原因，予以更正，以取得平衡。
第三节 会计凭证
一、会计凭证的意义和作用
会计凭证是指记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。为了保证会计信息的真卖性，银行发生任何一项经济业务以后，均应由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得能证明该项经济业务的内容和金额的凭证，并在凭证上签章；所有凭证还必须由会计部门审核无误后，才能作为记账的依据。
银行会计凭证在会计核算和会计监督中起着重要的作用，主要表现在以下四个方面。
首先，保证了记录经济业务的合法性与合理性。由于会计凭证记录的是银行发生的各项经济业务，如各种贷款的发放、吸收企业存款和储蓄存款，企业之间的转账结算业务，所以，没有合法的会计凭证为依据，这些经济业务就不可能正常进行，也不可能办理资金的收付；另外，银行的各种费用开支业务，也只有经过审核，证明是合法的、合理的会计凭证，才能作为记账的依据，才能维护财经纪律、制止违法乱纪和铺张浪费。
其次，保证了会计记录的真实性和正确性。银行在日常经营活动中发生的大量的经济业务，是通过取得和填制会计凭证，予以记录下来的。只有经过审核无误的会计凭证，才能据以记账，才可以防止弄虚作假和差错事故，堵塞漏洞和弊端。
再次，加强了经济责任制。银行发生的经济业务，往往是由各个经办人员协同完成的，通过填制和审核会计凭证，可以将各经办人员联系起来，起到相互促进和相互监督的作用。因每项经济业务所取得和填制的会计凭证均由经办人员签字或盖章，故可以明确各项经济业务的经办人员的经济责任，促使其在自己职责范围内按规章制度办事。
最后，可以为事后查考提供依据。银行的会计凭证既能满足有关客户日后核对账目的需要，又能为银行内部的账务检查、稽核工作以及国家审计监督机构对银行业务和财会工作进行审计提供重要依据。
二、会计凭证旳分类
会计凭证的种类繁多，按照其填制的程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两大类。
（一）原始凭证
原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的、用以记录经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。
1.外来原始凭证 它是指在同外部单位或个人发生经济往来关系时，从外部单位或个人取得的原始凭证。银行的外来原始凭证有存款凭条、取款凭条、结算凭证，以及购置物品和支付电费的发票等。
2.自制原始凭证 它是指由银行内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的原始凭证。银行的自制原始凭证有利息计算清单、工资结算单、职工福利费、工会经费和职工教育经费计提单等。
（二）记账凭证
记账凭证又称传票，是指根据审核无误的原始凭证填制的、用来记录经济业务简要内容、确定会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。记账凭证有两种不同的分类。
1.记账凭证按填制的方式不同分类 它可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种形式。
（1）单式记账凭证 它是指按每笔经济业务所涉及的每个会计科目，分别填列在各张凭证上的记账凭证。这种凭证的优点是传递方便，便于分工记账、综合整理及装订保管。
（2）复式记账凭证 它是指将一项经济业务所涉及的会计科目全部集中填制在一张凭证上的记账凭证。这种凭证的优点是能集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌。
银行业通常将单式记账凭证和复式记账凭证结合起来运用。
2.记账凭证按使用的范围不同分类 它可分为基本记账凭证和特定记账凭证两类。
1）基本记账凭证 它是指银行根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。按其性质和用途不同，可分为现金收付凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外科目收付凭证四类。在这四类凭证中，除现金收付凭证采用复式记账凭证形式外，其他三类凭证均采用单式记账凭证形式。
（1）现金收付凭证 它是指用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证。这类凭证有现金收入传票和现金付出传票两种，其格式分别如图表2-11和图表2-12所示。
（2）转账凭证 它是指用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。这类凭证有转账借方传票和转账贷方传票两种，其格式分别如图表2-13和图表2-14所示。
（3）特种转账凭证 它是指用于反映银行转账事项，供银行内部使用，但可对外传递的记账凭证。其适用于未设专用凭证，但又涉及外单位的转账业务。这类凭证有特种转账借方传票和特种转账贷方传票两种，其格式分别如图表2-15和图表2-16所示。
（4）表外科目收付凭证 它是指用于反映银行各项备查事项的记账凭证。这类凭证有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种。
2）特定记账凭证 它是指银行根据各项业务的特殊需要而制定的各种专用记账凭证。这类凭证由银行设计和印制，如各种结算凭证、联行往来凭证、贷款凭证等。特定凭证一次套写数联，外部单位和银行分别联次使用，以满足各方的需要。其具体名称和格式将在以后各章的业务核算中予以阐述。
三、基本记账凭证的填制
【例】工商银行静安支行2011年1月2日发生下列经济业务，据以填制各种
传票如下：
1.光明商厦在活期存款户存入销货现金125 600元，已入库，填制现金收入传票①如图表2-11所示。
2.广兴工厂从活期存款户提取现金1 800元，填制现金付出传票②如图表2-12所示。
①在实际工作中采用特定记账凭证。
②实际工作中采用特定记账凭证。
3.东风公司将75 000元活期存款转存定期存款，分别填制转账借方传票和转账贷方传票如图表2-13和图表2-14所示。
4.龙门工厂因签发空头支票30 000元给朝阳公司，遭受退票，现按票面金额的2%，支付给收款方朝阳公司赔偿金600元，填制特种转账借方传票和特种转账贷方传票如图表2-15和图表2-16所示。
同时编制转账贷方传票，贷记“存放中央银行款项”账户；对方科目（借）记“吸攻活期存款”账户（图表从略）。并将特种转账贷方传票传递给收款人徐汇支行入账。
四、会计凭证的基本要素和填制要求
（一）会计凭证的基本要素
尽管会计凭证的种类不少，格式各异，但必须具备下列基本要素：①填制单位的名称。②会计凭证的名称。③会计凭证的编号和填制日期。④经济业务的内容摘要，即对经济业务的简要说明。⑤人民币或外币符号和大小写金额。⑥填制单位或部门有关人员的签章和按规定应加盖的单位印章。
记账凭证的基本要素除了上列六项内容外，还应包括会计科目和明细科目的名称及金额和应附原始凭证的张数。
（二）会计凭证的填制要求
1. 原始凭证的填制要求 填制原始凭证必须符合下列四项要求。
（1）必须真实和正确 原始凭证中应填写的项目和内容必须真实、正确地反映经济业务的原貌。无论日期、内容、数量和金额都必须如实填写，不能弄虛作假，改变事实的真相。
（2）必须完整和清楚 原始凭证中规定的项目都必须填写齐全，不能缺漏。文字说明和数字要填写清楚、整齐和规范，凭证填写的手续必须完备。
（3）必须有经办人员和有关责任人员的签章 原始凭证在填制完成后，经办人员和有关责任人员都要认真审查并签章，对凭证的真实性、合法性负责。
（4）必须及时填制 原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递至有关业务部门和会计部门，以便及时办理后续业务，并进行审查和记账。
2. 记账凭证的填制要求 填制记账凭证必须符合下列五项要求。
（1）经济业务必须记录明确 会计人员可以根据每份原始凭证或多份同类经济业务的原始凭证填制一张记账凭证；也可以根据每份原始凭证汇总表填制一张记账凭证；以明确经济业务的来龙去脉和账户的对应关系；还可以利用原始凭证代替记账凭证，以简化核算手续。
（2）会计科目必须正确运用 会计人员必须根据经济业务的内容，采用企业会计准则、制度规定的会计科目正确编制会计分录，以保证核算口径的一致，便于综合汇总。
（3）附件数量必须完整 记账凭证所附的原始凭证必须完整无缺，应在记账凭证上注明所附原始凭证的张数，以便于复核摘要栏内所列明的经济业务的内容和确定的会计分录是否正确。
（4）必须连续编号 记账凭证必须以月份为基础，根据业务发生的顺序连续编总号，并按不同种类的记账凭证连续编分号。倘若一笔经济业务需填制多张记账凭证时，可采取分数编号法，如前述第3笔转账业务需填制两张记账凭证，这两张记账凭证总号的编号则分别为总字 
（5）内容必须填写完整 记账凭证中的各项内容必须填写完整，制票、记账、复核、出纳、会计等各类人员在完成了各自的职责以后均应签章。
五、会计凭证的审查、传递和保管
（一）会计凭证的审查
银行在受理或编制会计凭证时，必须认真、细致和全面地审查，只有经过审查无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。会计凭证审查的内容有以下几点。
1.审查凭证的受理资格 审查受理的凭证、账号、户名是否相符，是否属于本行受理的凭证。
2.审查凭证的合法性与合理性 审查款项的来源和用途是否符合政策和资金管理的规定，凭证是否在有效期限内，有无涂改伪造的迹象，密押和印鉴是否相符等。
3.审查凭证的正确性和完整性 审查凭证的种类、联数的使用是否正确，大小金额是否正确，计息、收费、赔偿金等的计算是否正确，应用的会计科目及明细科目是否正确，账户对应关系是否清晰，借方、贷方的金额是否计算准确，凭证的各项内容是否填写完整，日期、凭证编号、附件张数及各类有关人员的签章是否齐全等。
（二）会计凭证的传递
会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制起到归档保管止，按规定的程序和时间在银行内部和有关单位及人员之间的传递和交接。
1.会计凭证传递的程序 通常，外来原始凭证首先由接柜员审查，审查无误后，交由制票员编制记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交复核员复核。自凭证由有关人员填制完毕后，首先由制票员审查，审查无误后编制记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交复核员复核。对现金收付传票还要经出纳部门登记现金收、付日记簿，并办理款项的收付。
2.会计凭证传递的原则 会计凭证的传递应遵循下列五项原则。
（1）正确及时地传递会计凭证 银行要按照制定的凭证传递程序，正确及时地进行会计凭证的传递，做到手续严密、先外后内、先急后缓，避免发生会计凭证积压、丢失等现象。
（2）现金收入业务必须“先收款，后记账” 银行的现金收入传票必须先由出纳部门收妥款项后，才能送交会计部门审查，审查无误后，才据以登记收款单位账户。这样可以防止发生差错，保证账款一致。
（3）现金付出业务必须“先记账，后付款” 银行的现金付出传票必须先经会计部门审查，审查无误，据以登记付款单位账户后，才能送交出纳部门据以付款。这样可以防止透支和错支等差错的发生，以保护银行资金的安全。
（4）转账业务必须“先付后收” 银行的转账传票必须先登记付款单位账户，后登记收款单位账户，以体现银行不予垫款的原则。
（5）联行间或银行内部凭证不得交由客户传递 联行间或银行内部的传票，除个别的结算凭证，如银行汇票规定可以由客户自行传递外，其他凭证必须经邮局或银行内部自行传递，不得交给客户传递，以防产生弊端，造成损失。
（三）会计凭证的保管
会计凭证是重要的经济资料和会计档案，各单位在完成经济业务手续和登记账簿后，必须按规定立卷归档，形成会计档案资料，妥善保管，以备日后随时查阅。
每日营业终了，将记账凭证连同所附的原始凭证折叠整齐，按照银行会计科目表的顺序排列，同一科目的记账凭证则按现收、现付、转账借方、转账贷方的顺序排列，再将科目日结单分别排列在该科目的记账凭证之前，加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，在封签处由装订人员和会计主管加盖骑缝章，以明确责任。在封面上应由装订人员注明单位名称、日期、记账凭证的种类及起讫号数，并注明科目日结单、记账凭证和原始凭证的张数。
年度内装订成册的会计凭证由会计部门指定专人负责保管，在年终会计决算后，由会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。根据规定，会计凭证的保管期限通常为15年，但涉及外事和其他重要的会计凭证要永久保管。在保管期间，倘若发生经济案件，需要某一会计凭证作证时，应采取复制的方式，不能直接抽出原始凭证。对于保管期满需要销毁的会计凭证，必须编造清单，经本单位领导审核，报经上级主管部门批准后，由上级主管部门、档案部门和会计部门共同派员监销。
第四节 会计账簿和账务处理程序
一、会计账簿的意义和作用
会计账簿是指由具有一定格式的账页所组成、以会计凭证为依据，序时和分类地记录全部经济业务的簿籍。银行发生经济业务后取得的原始凭证，经过会计人员的审核整理后编制成记账凭证，然而这些会计凭证反映的资料是个别的、分散的，需要予以集中和归类整理后，登记到账簿中去，以全面反映企业经济活动状态。
设置和登记会计账簿在会计核算中起着重要的作用。首先，通过账簿记录可将会计凭证上反映的零散资料加以归类汇总，形成集中、全面、系统的会计核算资料，从而为经营管理者提供系统、完整的会计信息。其次，通过会计账簿提供的资产、负债、所有者权益、收入和费用成本增减变动的资料，可以检查、考核经营过程和成果，分析费用、成本预算的执行情况，以促进改善经营管理和提高经济效益。再次，会计账簿内的资料是定期编制财务报告的依据。
二、会计账簿的种类
会计账簿按用途不同，可分为日记账簿、分类账簿和登记账簿三类。
（一）日记账簿
日记账簿又称序时账簿，是指按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔地记录经济业务的账簿。银行的日记账簿由现金收入日记簿、现金付出日记簿和现金库存簿组成。
1.现金收入日记簿 它是指反映现金收入详细情况的账簿。它由出纳员根据现金收入传票逐日逐笔进行登记，营业终了结出合计数，并将合计数记入现金库存簿内。现金收入日记簿的格式如图表2-17所示。
2.现金付出日记簿 它是指反映现金付出详细情况的账簿。它由出纳员根据现金付出传票逐日逐笔进行登记，营业终了结出合计数，并将合计数记入现金库存簿内，其格式与现金收入日记簿相同，不再重述。
3.现金库存簿 它是指反映库存现金收入、付出和结存情况的账簿。它由出纳员根据现金收入日记簿和现金付出日记簿的合计数进行登记，并据以计算库存现金的结存额。其格式如图表2-18所示。
（二）分类账簿
分类账簿是指对经济业务按照账户的分类进行分户登记的账簿。分类账簿可分为明细分类账簿和总分类账簿两种。
1.明细分类账簿 它简称明细账，又称分户账，是指按照明细分类账户进行分类登记的账簿。根据业务和核算的需要，有以下四种基本格式。
（1）甲种账 它设置借方、贷方和余额三栏金额，适用于银行内部资金的账户，以及不计息或使用余额表计息的账户。其格式如图表2-19所示。
（2）乙种账 它设置借方、贷方、余额和积数四栏金额，适用于在账页上加计计息积数的账户，如“吸收活期储蓄存款”账户。其格式如图表2-20所示。
（3）丙种账 它设置借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏金额，适用于借、贷双方反映余额的往来账户，如可以将“联行来账”和“联行往账”合并，设置一个共同性的“联行往来”账户。其格式如图表2-21所示。
（4）丁种账 它设置借方、贷方、余额三栏金额和销账日期栏，适用于逐笔记账，逐笔销账的一次性账务核算的账户，如“短期贷款”账户。其格式如图表2-22所示。
2.总分类账簿 它简称总账，是指按照总分类账户进行分类登记的账簿。总账的各账户控制和统驭了其所属的全部明细账户，它是进行账务核对和编制财务报表的主要依据。总账是根据科目日结单登记的。
科目日结单又称总传票，是指根据每日编制的记账凭证按每一会计科目借、贷方发生额汇总编制的记账凭证。它是监督明细账户发生额，轧平当日账务的重要工具，其格式如图表2-23所示。
科目日结单，每个有发生额的会计科目编制1张，审核无误后，据以登记总账。总账内各账户逢10日、20日要结小计，月末要结合计，自年初累计和本月计息积数：总账各账户的格式如图表2-24所示。
银行每日总账登记完毕结好余额后，要编制日计表。日计表是指反映每日业务活动情况和结果的会计报表。它是根据总账各账户每日发生额和余额填制的。日计表的格式和编制方法与本章第二节阐述的本期发生额及余额试算表基本相同，其区别是本期发生额及余额试算表是按月编制的，反映期初余额、本期发生额和期末余额；而日计表是按日编制的，仅反映本日发生额和本日余额。
（三）登记账簿
登记账簿又称辅助账簿，是指对某些不能在日记账和分类账记录的经济事项或为了适应某些业务的需要进行补充登记的账簿，如发出托收结算凭证登记簿、定期代收结算凭证登记簿、空白重要凭证登记簿等。各种登记账簿的格式可以根据业务的需要自行设计。
三、记账规则
（一）会计账簿的登记规则
登记账簿是会计核算的一项重要的工作，为了保证记账的准确、及时、清晰和规范，会计人员都应遵守下列规则：
1.登记账簿的依据 必须根据经过审核无误的记账凭证登记账簿。
2.登记账簿的用笔情况及记入账簿的颜色 登记账簿必须要用蓝（黑）色墨水钢笔书写，复写账页可用蓝（黑）色圆珠笔书写。红色墨水只能在结账、划线、冲销、调整账务和更正错账时使用。
3.登记账簿的内容 应将记账凭证的日期、凭证种类和编号、经济业务的摘要和金额逐项记入账内。记账后要在记账凭证上注明所记账簿的页次，以防漏记、重记。
4.账簿中书写的文字和数字的要求 书写的文字和数字必须规范、整洁、清晰，并在上面要留有适当的空距，空距一般应为格子宽度的1/2〜2/3，以便于采用划线更正法改错。严禁涂改、刮擦、挖补、用药水消除字迹或撕毁账页。
5.账簿的登记顺序 必须按账户页次顺序逐行、逐页登记，不得跳行、漏页。若发生跳行、漏页，应将空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签章。
6.登记账簿的借贷方向必须正确 登记账簿必须按记账凭证上的分录所指的借、贷方向登记，不得记错方向。凡需要结出余额的账簿，在结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样；没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，同时在余额栏“元”位上用“-0-”表示。
7.登记账簿的转页手续 各账户在账页记满时，应办理转页手续，以保持记账的连续和衔接。即在结转次页时，在前页的最末一行，分别加计借、贷双方发生额，结出余额，并在该行“摘要”栏内注明“过次页”字样。然后再将借、贷双方发生额和余额填入后页的第一行内，并在该行“摘要”栏内注明“承上页”字样。
（二）错账更正规则
会计人员发现账簿记录错误时，应采用正确的方法进行更正，更正的方法有划线更正法、红字冲账法和补充登记法三种。
1.划线更正法 它是指用划线注销原有的错误记录，然后在错误记录的上方写上正确的记录的方法。在记账凭证正确的前提下，若发生记账错误，包括文字或数字错误以及结账时数字计算错误等，应采用划线更正法予以更正。更正时应在错误的文字或数字正中划条红线，表示注销错账，然后在所划文字或数字的上方填写正确的文字或数字，并由经手人在更正处盖章，以明确责任。需要注意的是，当数字发生错误时，必须将整笔数字全部划去，重新书写，不得只划错误的数字进行局部更正。
2.红字冲账法 它是指用红字冲销或冲减原有的错误记录，以更正或调整记账错误的方法。记账以后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目有错误时，应采用红字冲账法更正。红字在记账中表示减少，起到了冲销的作用。更正时，先用红字金额填制一张与错误记账凭证相同的记账凭证，在其摘要栏内写明“冲销某日某号凭证错账”，据以用红字登记入账，冲销原来的错误记录；同时用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，据以重新登记入账。
【例】收到居民存入定期存款15 000元入库，在填制记账凭证时误记入“吸收定期存款”科目，作分录如下：
借：库存现金 15 000.00
贷：吸收定期存款 15 000.00
在记账以后，发现上述错误时，应先用红字金额填制一张内容相同的记账凭证，作分录如下：
再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，作分录如下：
借：库存现金 15 000.00
贷：吸收定期储蓄存款 15 000.00
记账以后发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目并无错误，仅仅是所记金额大于应记金额。更正时，可将多记的金额用红字填制一张与原来会计科目相同的记账凭证，据以登记入账，以冲销原来多记的金额。
【例】光明商厦存入销货现金78 000元入库，在填制记账凭证时，误记为87000元，作分录如下：
借：库存现金 87 000.00
贷：吸收活期存款 87 000.00
在记账以后，发现上述错误时，应用红字金额填制一张记账凭证，将多记金额9 000元冲销，作分录如下：
3.补充登记法 它是指用蓝字填制一张补充记账凭证，补足账户中少记金额的方法。在记账以后，发现记账凭证上应用的会计科目正确，而所记金额小于应记金额，应采用补充登记法更正。更正时，可将少记金额用蓝字填制一张与原来会计科目相同的记账凭证，据以登记入账，以补足原来账户少记的金额。
【例】向中国人民银行解交回笼现金100 000元，在填制记账凭证时，误记为10 000元，作分录如下：
借：存放中央银行款项 10 000.00
贷：库存现金 10 000.00
在记账以后，发现上述错误时，应用蓝字金额填制一张记账凭证，将少记的金额90 000元补上，作分录如下：
借：存放中央银行款项 90 000.00
贷：库存现金 90 000.00
四、账务处理程序
账务处理程序是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的组织形式。在账务处理程序中，凭证和账簿组织是核心，能确定会计凭证和账簿的种类、格式以及各种凭证与各种账簿之间的相互关系。而记账程序和记账方法是指会计凭证、审查和传递，会计账簿的登记直至编制财务报表的程序和方法。
为了使会计核算能有条不紊地进行，保证账簿记录能提供管理上所需要的会计信息，就必须明确各种会计凭证、各种账簿和财务报表之间的关系，将它们有机合起来。由于结合的方式不同，形成的账务处理程序也不同。银行根据经营特点和管理的要求选用了科目日结单账务处理程序。
科目日结单账务处理程序的特点是每日根据记账凭证编制科目日结单，然后再根据科目日结单登记总分类账。科目日结单账务处理程序的具体操作步骤如下：
（1）根据审查无误的原始凭证编制记账凭证。
（2）根据现金收入传票和现金付出传票分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿，再根据现金收入日记簿和现金付出日记簿的合计数登记现金库存簿。
（3）根据记账凭证登记明细分类账。
（4）根据记账凭证编制科目日结单。
（5）根据科目日结单登记总分类账。
（6）根据总分类账编制日计表。
（7）现金库存簿和明细分类账的余额与总分类账的余额相核对。
（8）期末根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。
科目日结单账务处理程序的具体操作步骤如图表2-25所示。
