金融机构往来是指中央银行、商业银行和其他金融机构之间的资金划拨账务往来。金融机构往来内容广泛、复杂，本章仅介绍金融机构往来中的商业银行与中央银行之间的往来和商业银行之间的往来。
第一节 商业银行与中央银行往来
商业银行与中央银行的往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。商业银行与中央银行之间发生资金往来的原因很多，两者往来密切而频繁。
一、缴存存款的核算
缴存存款是指商业银行必须在中央银行开户，并按规定存入款项。商业银行向中国人民银行缴存的存款包括财政性存款和一般性存款两部分。其中一般性存款又称为存款准备金。调整缴存存款比率是中央银行实施货币政策的措施之一，中央银行通过调整缴存比例，以适当放松或收紧银根，从而调节货币供应总量，达到对金融进行宏观调控的目的。
（一）缴存存款的主要规定
1.缴存存款的范围与比例不同的存款有不同的范围与比例，现分述之。
（1）财政性存款 财政性存款包括国家财政库款，地方财政预算内，外存款，部队存款，机关团体存款（包括农业银行县支行及其县城范围内的机构吸收机关团体存款，不包括农业银行县城以外的处、所吸收的团体存款）、待结算财政款项、财政部发行的国库券及各项债券款项、建设银行存储的财政预算拨存的资金等。财政性存款属于中央银行的信贷资金，商业银行只是受托办理有关业务，对财政性存款商业银行不得占用，应100%缴存中央银行。
（2）一般性存款 一般性存款是指除财政性存款以外，商业银行吸收的其他各项存款，包括企业存款、储蓄存款、农村存款、基建单位存款、委托存款和其他一般存款等。一般性存款属于商业银行的信贷资金来源，应按规定的存款缴存比率上缴中央银行，由中央银行统一调度使用。一般性存款缴存的比率由中央银行根据市场银根状况调整确定。
财政性存款和一般性存款是两种不同性质的存款，应严格划分，并按规定比例分别进行核算。
2.缴存存款的做法 缴存存款由商业银行县支行或城市区办事处集中前往中央银行办理。在具体办理缴存款时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则增缴存款，存款减少则减缴存款。
3.缴存存款的时间 各商业银行缴存存款，必须在规定时间内前往中央银行办理。县支行或城市区办事处每旬调整一次，于旬后5日办理；县支行以下机构，可每月调整一次，但须通过县支行在月后8日内汇总转缴。期满日为例假日的可顺延。
4.缴存存款调整的计算方法和幅度 不同的存款有不同的调整计算方法和幅度，现分述之。
（1）财政性存款 对财政性存款，应按计算出的本期应调整的实际数额办理（计算至千元，千元以下四舍五入）。
（2）—般性存款 对一般性存款，调整缴存存款时，应以旬末或月末的有关各类存款余额合计数乘以规定的缴存比例，求出本期应缴存的数额（计算至千元，以下四舍五入），然后与上期已缴存的数额进行比较，求出本期应调整的数额，即本期应增加或减少的数额。按增（减）数达10万元（含10万元）以上的办理调整，不足10万元的并入下次调整，但本次仍应填送“缴存存款各账户余额表”交中央银行，并加以说明。
5.账户设置 具体分述如下。
1）商业银行设置的账户 有“存放中央银行款项”账户。该账户是资产类账户，用以核算商业银行存人中央银行的各种款项。解缴现金、转账存入款项时，记入借方；提取现金、转账支付款项时，记入贷方；期末余额在借方，表示本行在中央银行存款的实有数。该账户下设“存放中央银行款项”、“缴存中央银行财政性存款”、“缴存中央银行一般性存款”三个明细账户。实际工作中，常将二级账户提升为一级账户使用。
2）中央银行设置的账户 有如下两个账户。
（1）“XX银行缴来财政性存款”账户 该账户是负债类账户，用以核算各商业银行按规定缴来的财政性存款。收到商业银行缴来或增缴的财政性存款时，记入贷方；发生商业银行减缴的财政性存款时，记入借方；期末余额在贷方，表示实际收到某商业银行缴存财政性存款的数额。
（2）“XX银行缴来一般性存款”账户 该账户是负债类账户，用以核算各商业银行按规定缴来的一般性存款。收到商业银行缴来或增缴的一般性存款时，发生商业银行减缴的一般性存款时，记入借方；期末余额在贷方，表示实际收到某商业银行缴存一般性存款的数额。
（二）缴存存款的核算
1.首次缴存存款的核算 具体分述如下。
（1）商业银行的核算 商业银行按规定的时间向中央银行缴存存款时，应根据有关存款账户余额，填制“缴存存款各科目余额表”一式两份，并按规定的比例计算出应缴存金额，分别填制“缴存（或调整）财政性存款划拨凭证”和“缴存（或调整）一般存款划拨凭证”，两种划拨凭证均一式四联，其中第一、第二联由商业银行使用，代记账凭证；第三、第四联由中央银行使用，代记账凭证。商业银行的账务处理为：借记“缴存中央银行财政性存款”账户，贷记“存放中央银行款项”账户；借记“缴存中央银行一般存款”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。转账后，将划拨凭证的第三、第四联连同“缴存存款各账户余额表”1份，一并交中央银行，另一份余额表留存。
（2）中央银行的核算 中央银行收到商业银行送来的缴存存款划拨凭证和账户余额表，审核无误后，以第三、第四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账。中央银行的账户处理为：借记“工商银行存款”等有关账户，贷记“工商银行缴来财政性存款”等有关账户；借记“工商银行存款”等有关账户，贷记“工商银行缴来一般性存款”等有关账户。转账后，将“缴存存款各账户余额表”妥善保存备查。
2.调整缴存存款的核算 具体分述如下。
（1）商业银行的核算 商业银行首次缴存存款以后，在规定的时间对已缴存的存款进行调整时，也应根据有关存款账户的余额，填制“缴存存款各账户余额表”一式两份，并计算出财政性存款和一般性存款本次调整时应调增或调减的金额，填制一式四联的“缴存（或调整）财政性存款划拨凭证”和“缴存（或调整）一般存款划拨凭证”，以第一、第二联划拨凭证代转账贷方、借方传票办理转账，如系调增缴存款，其分录与首次缴存相同；如系调减缴存款，则分录相反。转账后，商业银行将第三、第四联划拨凭证连同缴存存款各账户余额表一份送交中央银行，另一份余额表留存备查。
【例】工商银行上海市黄浦支行财政性存款各账户余额合计数本期末为880 000元，上期末为923 000元；一般性存款各账户余额合计数本期末7 825 400元，上期末为6 680 000元，假设缴存存款率为19%，该支行4月4日办理缴存存款调整。需要调整缴存存款额计算如下：
财政性存款缴存额：
本期末余额-上期末余额=880 000-923 000=-43 000（元）
一般性存款缴存额：
（本期末余额-上期末余额）X19%=（7 825 400-6 680 000）X19%=217 626（元）
财政性存款缴存额应调整减少43 000元，一般性存款缴存额应调整增加218 000元（千位以下四舍五入）。调整时作分录如下：
借：存放中央银行款项 43 000.00
贷：缴存中央银行财政性存款 43 000.00
借：缴存中央银行一般性存款 218 000.00
贷：存放中央银行款项 218 000.00
（2）中央银行的核算 中央银行收到商业银行送交的“缴存存款各账户余额表”及第三、第四联的缴存（或调整）财政性存款划拨凭证和缴存（或调整）一般存款划拨凭证，审核无误后，以划拨凭证代转账凭证，余额表妥善保管。
【例】根据上例业务，中央银行作分录如下：
借：工商银行缴来财政性存款 43 000.00
贷：工商银行存款 43 000.00
借：工商银行存款 218 000.00
贷：工商银行缴来一般性存款 218 000.00
3.欠缴、扣收欠缴、迟缴和少缴存款的核算 具体分述如下。
1）欠缴存款的核算分别商业银行和中央银行核算进行介绍。
（1）商业银行的核算 商业银行在规定时间内向中央银行办理缴存或调增缴存款时，如其在中央银行存款账户中余额不足，且无法足额缴存时，即造成了部分欠缴款。按规定，商业银行应首先足额缴存财政性存款，如有剩余再部分缴存一般性存款。商业银行对本次能实缴的金额，按正常缴存或调整的核算手续办理，只是在划拨凭证上的“本次应补缴金额”栏中填上本次实缴金额数，并在凭证备注栏内注明本次应补缴金额和本次欠缴的金额数；对欠缴的金额，商业银行应另填财政性存款和一般存款欠缴凭证一式四联，第一、第二联留存，另按欠缴金额编表外科目收人传票，通过“待清算凭证”表外科目核算，登记“待清算凭证登记簿”。账务处理为收记“待清算凭证”。欠缴凭证第三、第四联连同“缴存存款各账户余额表”送交中国人民银行。
（2）中央银行的核算 中央银行收到商业银行送交的实缴金额的划拨凭证，处理方法与调增缴存款时相同；对收到的欠缴凭证的第三、第四联应妥善保管，并按欠缴金额编制表外账户收入传票，登记“待清算凭证登记簿”。其账务处理为收记“待清算凭证”账户。
【例】工商银行黄浦支行5月4日调整缴存款时，通过计算，应调增财政性存款150 000元，调增一般性存款320 000元，但其在中央银行存款只有100 000元余额。发生欠缴存款220 000元。
工商银行黄浦支行作分录如下：
借：缴存中央银行财政性存款 150 000.00
贷：存放中央银行款项 150 000.00
借：缴存中央银行一般性存款 100 000.00
贷：存放中央银行款项 100 000.00
中央银行作分录如下：
借：工商银行存款 150 000.00
贷：工商银行缴来财政性存款 150 000.00
借：工商银行存款 100 000.00
贷：工商银行缴来一般性存款 100 000.00
2）扣收欠缴存款的核算分别中央银行、商业银行的核算进行介绍。
（1）中央银行的核算 对于欠缴的款项，中央银行采取一次性主动扣收的方法办理，待商业银行存放在中央银行开立的准备金存款账户上有足够款项时，中央银行一面以保管的第三、第四联欠缴凭证为记账凭证，办理欠缴款项的主动收回；一面编制表外科目付出传票，销记“待清算凭证”表外科目及其登记簿，同时按规定对欠缴的存款，按欠缴天数每天收取6‱的罚款；编制特种转账借方、贷方传票各两联，以其中借、贷方各一联作罚款凭证办理转账，剩余两联加盖业务公章交商业银行。
（2）商业银行的核算 商业银行收到中央银行转来的特种转账借方、贷方传票后，抽出原保管的欠缴凭证第一、第二联办理转账，同时编制表外科目付出传票，销记“待清算凭证登记簿”。
【例】接上例，黄浦支行于5月7日将资金调入到其在中央银行开设的存款账户。
中央银行作分录如下：
借：工商银行存款 220 000.00
贷：工商银行缴来一般性存款 220 000.00
借：工商银行存款（220 000×3×6‱） 396.00
贷：营业外收入 396.00
工商银行黄浦支行作分录如下：
借：缴存中央银行一般性存款 220 000.00
贷：存放中央银行款项 220 000.00
借：营业外支出 396.00
贷：存放中央银行款项 396.00
3）迟缴和少缴存款的核算 商业银行未在规定期限内办理缴存（调增），即为迟缴。对迟缴的金额应按每日5‱计收罚息。商业银行实际缴存金额小于根据“各存款科目余额表”计算出应缴的存款金额，即为少缴。对于少缴应予补缴，并按少缴金额每日收取6‱的罚款。
对迟缴、少缴的补缴手续，商业银行及中央银行处理时同正常调增手续相同；迟缴、少缴存款的罚款核算手续与欠缴的罚款核算手续相同。
二、同城票据交换清算
同城票据交换清算是指同一城市（或区域）不同行处之间，按规定的时间、规定的办法，集中到某一固定地点相互交换各自为对方代收、代付的同城票据，并清算由此引起的资金差额。在商品经济日益发展的情况下，同城结算业务大量产生，各商业银行间相互代收、代付票据日益增加，并要求正确、及时地办理转账。由于各收付款单位的开户银行不同，如采取逐笔寄送对方转账，逐笔清偿存欠的做法，势必手续繁琐，影响及时入账。为了简化手续、加快凭证的传递速度，于是就有了同城票据交换清算的办法。
（一）基本做法
同城票据交换清算由当地中国人民银行主持办理。各地中国人民银行通常每天组织两次票据交换，各商业银行必须严格按照中国人民银行统一规定的场次和时间参加交换。需参加同城票据交换清算的各商业银行的行、处、所首先应向当地中国人民银行申请交换号，当地中国人民银行审查同意后，核发交换号，并通知全城所有参加交换的商业银行。交换号是参加票据交换的营业机构的代号，在参加交换的各类票据上，必须印有交换号，方能进行清分识别。各参加交换的商业银行还须指定专人为票据交换员，严格按照交换所规则进行票据交换工作。参加交换的商业银行各营业机构，可以分别直接在当地中国人民银行开户，每次交换终了，将交换差额在其存款账户内直接清算；也可以由该商业银行集中在中国人民银行开立一个清算账户，每次交换终了，先以该商业银行为单位与其他商业银行通过中央银行开立的清算账户进行清算，然后再在系统内对各营业机构进行二次清算。
在票据交换中，凡是提出票据给他行的行处称提出行；凡是通过票据交换从他行提回票据的行处称提回（入）行。参加票据交换的每个行处，既是提出行，又是提回行。
各行提出交换的票据可以分为两类：一类为收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方凭证或代付票据，如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等；另一类为收到本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款等，称为贷方凭证或代收票据。
（二）同城交换清算的手续和核算
1.提出行的核算 各行处收到开户单位提交的各种结算凭证，经审核无误后，对代付票据（借方凭证）和代收票据（贷方凭证）进行清分。将清分后的凭证按提回行合计张数和金额，填制“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”，再根据全部“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”填制“提出交换借、贷方凭证计算表”，同时根据计算表登记“交换差额报告单”中的提出栏。
对提出的代收票据，提出行应借记“吸收活期存款”等有关账户，贷记“清算资金往来——同城票据清算”账户。对提出的代付票据，提出行应借记“清算资金往来一同城票据清算”账户，贷记“吸收活期存款”等有关账户，根据收妥入账的原则，对尚未收妥的款项应通过“其他应付款”账户过渡。提出时，借记“清算资金往来——同城票据清算”账户，贷记“其他应付款”账户。退票时间过后，未发生退票的，再行转账，借记“其他应付款”账户，贷记“吸收活期存款”等有关账户。经过以上处理后，由清算员将需要提出交换的票据，借、贷方凭证汇总表、计算表、交换差额报告单带到票据交换场进行交换清算。
“清算资金往来”账户是共同类账户，用以核算银行间业务往来的资金清算款项。提出借方凭证和提回贷方凭证时，记入借方；提出贷方凭证和提回借方凭证时，记入贷方；如期末余额在借方，表示应收清算资金；如期末余额在贷方，表示应付清算资金。
2.提回行的核算 清算员在交换场提回本行票据时，经审核无误后，继续登记“交换差额报告单”中的提回栏，并结计出应收金额合计和应付金额合计（应收金额合计等于提出借方凭证与提入贷方凭证金额之和；应付金额合计等于提出贷方凭证与提入借方凭证金额之和）。最后轧计出应收差额或应付差额（当应收金额合计大于应付金额合计时，其差额即为应收差额；当应收金额合计小于应付金额合计时，其差额即为应付差额）。这样“交换差额报告单”才全部填制完毕。清算员将其中一联交中国人民银行总结算员，一联留存，待总结算员轧平本场换账务，宣布本场交换结束后，清算员才将本场交换提回的票据送回银行进行账务处理。
各行处提回票据后，应区分借方凭证和贷方凭证加计总数，同交换差额报告单相应的金额核对无误后，办理转账。对提回的贷方票据，借记“清算资金往来——同城票据清算”账户，贷记“吸收活期存款”等有关账户；对提回的借方票据，借记“吸收活期存款”等有关账户，贷记“清算资金往来——同城票据清算”账户。
3.资金清算 各参加票据交换的银行在票据交换结束后，根据自己编制的“交换差额报告单”上的应收差额或应付差额进行资金清算。若“交换差额报告单”上为应收差额，借记“存放中央银行款项”账户，贷记“清算资金往来——同城票据清算”账户；若为应付差额，则借记“清算资金往来——同城票据清算”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。
当地中国人民银行根据各行上交的“交换差额报告单”，根据各行应收、应付差额的情况，进行转账，借记“工商银行存款——应付差额行”等有关账户，贷记“工商银行存款——应收差额行”等有关账户。
【例】1月5日，工商银行嘉兴支行第一场交换差额报告单如图表8-1。
依据交换差额报告单，进行账务处理。
1） 提出票据的核算 分如下两种情况：
（1）根据提出借方凭证金额，作分录如下：
借：清算资金往来——同城票据清算 120 000.00
贷：吸收活期存款——各收款人户 120 000.00
（2）根据提出贷方凭证金额，作分录如下：
借：吸收活期存款——各付款人户 210 000.00
贷：清算资金往来——同城票据清算 210 000.00
2）提回票据的核算 分如下两种情况：
（1）根据提回借方凭证金额，作分录如下：
借：吸收活期存款——各付款人户 330 000.00
贷：清算资金往来——同城票据清算 330 000.00
（2）根据提回贷方凭证金额，作分录如下：
借：清算资金往来——同城票据清算 450 000.00
贷：吸收活期存款——各收款人户 450 000.00
3）资金清算的核算具体核算如下：
该行应收金额合计=120 000+450 000=570 000（元）
该行应付金额合计=210 000+330 000=540 000（元）
570000-540000=30000（元）（应收差额）
借：存放中央银行款项 30 000.00
贷：清算资金往来——同城票据清算 30 000.00
若6月5日该交换场第一场交换结束后，经人行轧算工行嘉兴支行为应收差额30 000元，农行嘉兴支行为应收差额20 000元，中行嘉兴支行为应付差额50 000元。当地人民银行资金清算的分录如下：
借：中国银行存款——嘉兴支行 50 000.00
贷：工商银行存款——嘉兴支行 30 000.00
贷：农业银行存款——嘉兴支行 20 000.00
4.计算机处理交换票据的基本做法 近几年来，我国一些大城市如上海等，为了改进票据交换的做法，提高票据交换的效率，引进了相应的计算机设备，对原有的手工提出、提回票据的做法进行了根本性的变革。现将计算机处理交换票据的基本做法概述如下：提出行将需要提出交换的票据先拿到打码机上进行打码，打码的内容包括：票据号码、交换行号、单位账号、借（贷）方代码及金额，打在每张票据的末端，并由打码机打印出提出交换的票据清单。为了便于分批处理交换票据，在每批（不超过100张）票据打码处理后，另打制一份“批控卡”以控制分批金额，提出行根据“批控卡”的借方（贷方）总额填入“交换提出报告单”，结计总数，连同本次交换提出的全部票据及逐笔清单一并装袋送交换所。交换所工作人员在规定的交换时间将交换凭证陆续投入清分机进行清分，由清分机自动按提回行进行清分、读数，打出明细清单，直至最后把提回的票据输入各提回行的箱夹，由各提回行取回进行账务处理，同时计算机打印出“交换差额报告单”送人行营业部办理资金清算。
三、向中央银行借款的核算
向中央银行借款是指商业银行因资金短缺而向中央银行申请的借款。商业银行在执行信贷计划过程中，若遇有资金短缺，除了采取向上级行申请调人资金、同业间拆借和通过资金市场融通资金等手段外，还可以向中央银行申请借款，又称再贷款。中央银行通过对商业银行再贷款，一是用以弥补商业银行因向企业发放贷款而发生的计划内或临时性的资金短缺，从而发挥“银行的银行”的作用；二是通过放松或紧缩再贷款的规模，以调节货币供应，从而达到宏观调控金融的目的。
再贷款按期限划分主要有年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。年度性贷款是中央银行为解决商业银行因经济增长引起年度性信贷资金不足而发放的贷款，期限一般为1年或1年以上。季节性贷款是中央银行为解决商业银行发放季节性贷款资金不足而发放的贷款，期限一般为2个月，最长不超过4个月。日拆性贷款是中央银行为解决商业银行因汇划款项和资金清算，发生临时资金短缺而发放的贷款，期限最长不超过20天。再贷款按发放有无保障主要信用贷款和质押贷款。信用贷款是指以商业银行的信誉而对其发放的贷款。质押贷款是指以商业银行持有的有价证券作质押而对其发放的贷款。
凡经中央银行批准，持有《经营金融业务许可证》，在中央银行单独开立基本账户的商业银行和其他金融企业，均可作为发放再贷款的对象。目前，再贷款发放方式有逐笔核贷和下贷上转两种。逐笔核贷是指商业银行逐笔申请立据，银行逐笔审查，逐笔发放，约定期限，到期由商业银行归还的贷款方式。这种方式使用较为普遍，现就逐笔核贷方式的处理加以阐述。
（一）向中央银行借款的核算
商业银行向中国人民银行申请贷款时，应填制一式二份再贷款申请书，经中国人民银行计划部审核批准后，根据申请书上有关内容填写一式五联的借款凭证（第一联代借据，作借方传票；第二联代贷方传票；第三联回单，第四联计划部门留存备查，第五联为到期检查卡），在借款凭证上加盖预留印鉴后，提交中国人民银行。经中国人民银行计划部门签批后，留存第四联，其余四联送会计部门，中国人民银行会计部门以其中第一、第二联作转账借方、贷方传票，办理转账。届时借记“工商银行贷款——XX贷款户”等有关账户，贷记“工商银行存款”等有关账户。转账后，在第三联凭证上盖章后，退给借款银行；第五联留存，按到期日排列，专夹保管。商业银行会计部门根据第三联回单，另编转账传票办理转账，届时借记“存放中央银行款项”账户，贷记“向中央银行借款”账户。
对再贷款业务，中央银行设置“XX银行贷款”账户进行核算，该账户是资产类账户，用以核算中央银行贷给各商业银行的款项。发放贷款时，记入借方；收回贷款时，记入贷方；期末余额在借方，表示中央银行发放给商业银行贷款的实际数额。该账户下按借款银行、贷款种类设置分户账。商业银行设置“向中央银行借款”账户进行核算，该账户是负债类账户，用以核算各商业银行向中央银行借入的款项。借入款项时，记入贷方；归还借款时，记入借方；期末余额在贷方，表示向中央银行借入款项的实际数额。
（二）借款到期归还的核算
借款到期，商业银行应主动办理还贷手续。由会计部门填制一式四联还款凭证（第一联为借方传票，第二联为贷方传票，第三联为还款记录，送中国人民银行计划部门，第四联为回单），加盖预留印鉴后提交中国人民银行。中国人民银行会计部门收到商业银行提交的还款凭证时，抽出原保留的第五联借款凭证，审核内容无误后，以第一、第二联还款凭证作传票，原借款凭证第五联作第二联还款凭证附件，办理转账。届时借记“工商银行存款”等有关账户，贷记“工商银行贷款——XX贷款户”等有关账户、“利息收入——金融机构利息收入户”账户。转账后，在还款凭证第四联上盖章，退还借款银行，第三联还款凭证送交计划部门。
借款银行会计部门收到中国人民银行退回的还款凭证第四联，作贷方传票，另编一张转账借方传票办理转账。借记“向中央银行借款”账户、“金融企业往来支出——中央银行往来支出户”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。
中国人民银行会计部门应经常检查借据的到期情况，并督促商业银行按期偿还。如果贷款银行在贷款到期后不主动办理还款手续，而其在中国人民银行的基本存款账户上有足够的资金归还贷款，中国人民银行会计部门也可征得借款银行同意后，填制一式四联特种转账传票，主动办理扣收，其处理方法同上。如果借款银行在贷款到期后无力偿还，中国人民银行会计部门应于到期日将该笔贷款转入逾期贷款账户，并按规定标准（目前每天为6‱）计收逾期贷款利息。
四、转贴现的核算
转贴现是指商业银行因办理企业票据贴现而发生资金短暂困难，而将未到期的已贴现的商业汇票再向中国人民银行或其他金融机构办理贴现的行为。它是商业银行融通资金的一种方式。
（一）办理转贴现的核算
商业银行持未到期的商业汇票向中国人民银行或其他金融机构申请转贴现时，应在汇票背面背书，并根据汇票填制二式五联的转贴现凭证（第一联为借方传票，第二联为贷方传票，第三联为利息传票，第四联为收账通知，第五联为到期检查卡），在第一联上加盖预留印鉴，连同商业汇票一并交中国人民银行计划部门。
经中国人民银行或其他金融机构计划部门审批同意后，转交中国人民银行或其他金融机构会计部门，中国人民银行或其他金融机构会计部门复核无误后，按规定的贴现率计算出转贴现利息和实付转贴现金额（其计算方法与一般贴现的计算方法相同），并填入转贴现凭证的有关栏目内，然后以第一、第二和第三联转贴现凭证办理转账。届时借记“贴现资产”账户，贷记“工商银行存款”或“存放中央银行款项”等有关账户和“利息收入——转贴现利息收入户”账户。转账后，将第四联转贴现凭证退还商业银行，第五联转贴现凭证和商业汇票按到期日顺序排列，专夹保管。
商业银行会计部门根据退回的转贴现凭证第四联，编制转账借、贷方传票办理转账。届时借记“存放中央银行款项”账户、“金融企业往来支出——中央银行往来支出户”账户，贷记“贴现负债”账户。
（二）转贴现到期的核算
中国人民银行或其他金融机构会计部门应经常检查第五联转贴现凭证的到期情况，并于商业汇票将到期时，向商业汇票的付款人办理委托收款，以收取票款。当收到票款时，以转贴现凭证第五联作贷方传票，委托收款第二联凭证作贷方传票附件，另编借方传票办理转账。届时借记“联行来账”或“存放中央银行款项”账户，贷记“贴现资产”账户。
转贴现申请银行（商业银行）在汇票到期时，借记“贴现负债”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。
“贴现负债”账户是负债类账户，用以核算银行办理商业票据的转贴现业务所融入的资金。银行持贴现票据向其他金融机构办理转贴现业务时，记入贷方；贴现票据到期支付款项时，记入借方；期末余额在贷方，表示办理的转贴现业务融入的资金。
中国人民银行在我国行使中央银行的职能，各商业银行必须在中国人民银行开立基本存款账户，也称准备金存款账户，用以核算各商业银行向中国人民银行提取现金、缴存存款准备金、资金划拨及其他清算款项的划转。向中国人民银行存取现金的核算将在第十章介绍，此处不再重述。
第二节 商业银行往来
商业银行往来是指各商业银行之间由于资金划拨、款项汇划及货币结算业务而相互代收代付款项发生的资金账务往来。在实际工作中，有大量的业务发生在不同的商业银行之间，如跨系统资金结算、同业拆借和转贴现业务等。商业银行往来是经济和金融发展的必然。同城的商业银行往来，一般可通过同城票据交换进行，异地的商业银行往来，有的只需通过中央银行划转，有的还需通过系统内联行往来帮助。
一、跨系统转汇
为了加强汇差资金管理，中国人民银行《支付结算办法》规定：各商业银行跨系统汇划款项（10万元以上含10万元）和系统内汇划款项（50万元以上含50万元）的大额汇划应通过人民银行清算资金和转汇。在此限额以下的，可采取相互转汇的办法。根据各地商业银行机构设置情况，跨系统商业银行转汇主要有以下几种方法。
（一）汇出地为双设机构地区的核算
汇出地为双设机构地区是指汇出行所在地区设有汇入行系统内的银行机构。当发生跨系统汇划款项业务时，汇出行先将汇划款项凭证通过同城票据交换提交给跨系统的转汇行，再由转汇行通过本系统内的联行往来将款项划往汇入行，即“先横后直”的转汇方式。其基本处理程序见图表8-2。
1.汇出行的核算 汇出行根据客户提交的汇款凭证，分别不同系统的汇入行逐笔填制“转汇清单”，直接或通过同城票据交换交同城跨系统转汇行办理转汇。如代收业务，其账务处理为借记“吸收活期存款——付款单位”账户，贷记“清算资金往来——同城票据清算”账户或“同业存放——转汇行”账户。
“同业存放”账户是负债类账户，用以核算其他商业银行在本行开户存放的款项。有关商业银行存入或划账转入款项时，记入贷方；提现或转账支付时，记入借方；期末余额在贷方，表示有关商业银行在本行存款的实有数额。该账户可按其他商业银行存款、政策性银行存款、证券公司存款、基金存款、其他金融性公司存款等设置明细账。
2.转汇行的核算 转汇行收到汇出行划转来的凭证和清单，审查无误后，通过本系统联行将款项划往异地汇入行转入收款人账户。届时借记“资金清算往来——同城票据清算”或“存放同业——汇出行”账户，贷记“联行往账”账户。
“存放同业”账户是资产类账户，用以核算本行在其他商业银行开户存放的款项。存入或划账转入款项时，记入借方；提现或转账支付时，记入贷方；期末余额在借方，表示本行在其他商业银行存款的实有数额。该账户按接受开户商业银行名称设明细账。
3.汇入行的核算 汇入行收到本系统划来的联行报单及有关结算凭证，审核无误后，为收款单位入账。届时借记“联行来账”账户，贷记“吸收活期存款——收款单位”账户。
如为代付业务，则各行的会计分录相反。
汇出地人民银行清算资金，按同城票据交换手续处理，资金轧算在票据交换差额之中。
【例】工商银行上海市徐汇支行开户单位三羊工厂要求电汇90 000元给广州的华英公司，该公司的开户银行为中国银行广州市分行营业部。
工商银行上海市徐汇支行通过同城交换将款项有关单据划转中国银行上海市分行营业部，作分录如下：
借：吸收活期存款——三羊工厂 90 000.00
贷：资金清算往来——同城票据清算 90 000.00
中国银行上海市分行营业部为转汇行，收到转汇款项后，即通过系统内联行往来划转广州市分行营业部。作分录如下：
借：资金清算往来——同城票据清算 90 000.00
贷：联行往账 90 000.00
中国银行广州市分行营业部收到全国联行往来报单后，作分录如下：
借：联行来账 90 000.00
贷：吸收活期存款——华英公司 90 000.00
（二）汇出地为单设机构的核算
汇出地为单设机构地区是指汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构。当发生异地跨系统转汇业务时，应由汇出行将跨系统汇划款项先通过本系统联行划转汇入地联行机构（转汇行），再由其转划给汇入行，即“先直后横”的转汇方式。其基本处理程序见图表8-3。
1.汇出行的核算 汇出行根据客户提交的结算凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划转异地本系统的转汇行。如为代收业务，其账务处理为借记“吸收活期存款——付款单位”账户，贷记“联行往账”账户。
2.转汇行的核算 转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，审核无误后，直接或通过同城票据交换向跨系统汇入行办理转划。届时借记“联行来账”账户，贷记“资金清算往来——同城票据清算”账户或“同业存放——汇入行户”账户。
3.汇入行的核算 汇入行收到转汇行划转的款项，为收款单位入账。届时借记“资金清算往来——同城票据清算”账户或“存放同业——转汇行户”账户，贷记“吸收活期存款——收款单位”账户。
如为代付业务，则各行的会计分举相反。
汇入地人民银行清算资金，按票据交换手续处理，不再重述。
（三）汇出地、汇入地均为单设机构的处理
汇出地、汇入地均为单设机构办理跨系统汇划款项时，应通过附近双设机构地区的商业银行办理转汇。汇出行先通过本系统联行划转双设机构地区的系统内银行（代转行），由其向跨系统银行（转汇行）办理划转，跨系统银行再通过联行划转汇入行转入收款人账户，这就是“先直后横再直”的转汇方式。其基本处理程序见图表8-4。
1.汇出行的核算 汇出行根据客户提交的结算凭证填制联行报单，通过联行来将款项划转异地本系统的代转行。如为代收业务，其账务处理为借记“吸收活期存款——付款单位”账户，贷记“联行往账”账户。
2.代转行的核算 代转行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，审查无误后，直接通过同城票据交换，向转汇行办理转划。届时借记“联行来账”账户，贷记“资金清算往来——同城票据清算”账户。
3.转汇行的核算 转汇行收到本地区跨系统代转汇行划转的结算凭证，经审查无误后，通过本系统联行往来划转汇入行。届时借记“资金清算往来——同城票据清算”账户，贷记“联行往账”账户。
4.汇入行的核算 汇入行收到本系统联行划来的报单和结算凭证，经审核无误后，为收款单位入账。届时借记“联行来账”账户，贷记“吸收活期存款——收款单位”账户。
如为代付业务，则各行的会计分录相反。
二、同业拆借的核算
同业拆借是商业银行之间横向融通资金的一种短期借贷行为，是解决临时资金不足的一条重要途径。我国《商业银行法》规定，同业拆借以日拆为主，最长期限不得超过1个月。其他金融机构对专业银行拆出资金，最长期限不超过4个月；拆入的资金只能用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要；禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。拆出行用于拆出的资金，只能是交足法定准备金，留足备付金，已归还中央银行贷款后剩余的资金。
同业拆借既可在同城的商业银行间进行，也可在异地的商业银行间进行，还可在中国人民银行建立的资金市场中进行，但都必须通过中国人民银行划拨资金。拆借双方应商定拆借的金额、期限和利率等，并签订协议共同遵守。同业拆借利率最高不得超过人民银行对专业银行日拆借贷款利率的30%。
（一）资金拆借的核算
拆出行根据借款行提交的借款凭证审核无误后，签发中国人民银行转账支票，办理转账。届时借记“拆出资金——XX银行”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。然后将转账支票交给借款行，由借款行根据支票内容填写进账单到中国人民银行办理资金划转的手续。
中国人民银行接到借款行交来的拆出行签发的转账支票和进账单，审核无误后，办理转账。届时借记“工商银行存款——拆出行”等有关账户，贷记“农业银行存款——拆入行”等有关账户。办理转账后，通知借款行。
拆入行收到入账通知，办理转账。届时借记“存放中央银行款项”账户，贷记“拆入资金——XX银行”账户。
【例】工商银行上海市分行向农业银行上海市分行拆借资金800 000元，用于临时性资金周转，拆借期限10天，日利率3‱，通过中国人民银行办理拆借款项。
农业银行上海市分行作分录如下：
借：拆出资金——工商银行上海市分行 800 000.00
贷：存放中央银行款项 800 000.00
中国人民银行作分录如下：
借：农业银行存款 800 000.00
贷：工商银行存款 800 000.00
工商银行上海市分行作分录如下：
借：存放中央银行款项 800 000.00
贷：拆入资金——农业银行上海市分行 800 000.00
“拆出资金”账户是资产类账户，用于核算对其他金融机构拆出资金的业务。拆出资金时，记入借方；收回拆借资金时，记入贷方；期末余额在借方，表示本行对其他金融机构拆出资金的实有数额。该账户可按拆入行（机构）设明细账。
“拆入资金”账户是负债类账户，用于核算向其他金融机构拆入资金的业务。拆入资金时，记入贷方；归还拆借资金时，记入借方；期末余额在贷方，表示本行向其他金融机构拆入资金的实有数额。该账户可按拆出行（机构）设明细账。
（二）拆借资金归还的核算
拆借资金到期，拆入行应计算出借款利息，根据本息开具中国人民银行转账支票送交开户的中国人民银行，办理资金的划转。届时借记“拆入资金——XX银行”账户、“金融企业往来支出——拆借利息支出”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。
中国人民银行收到拆入行提交的支票，经审核无误后，将本息转入拆出行存款账户，届时借记“农业银行存款——拆入行”等有关账户，贷记“工商银行存款——拆出行”等有关账户。转账后，通知拆出行。
拆出行接到收账通知后，办理转账。届时借记“存放中央银行款项”账户，贷记“拆出资金——XX银行”账户、“金融企业往来收入——拆借利息收入”账户。
【例】承上例。10天拆借期满，工商银行上海市分行计算应付利息，连本带利归还拆借资金。
拆借资金利息=800 000×10×3‱=2 400（元）
工商银行上海市分行作分录如下：
借：拆入资金——农业银行上海市分行 800 000.00
借：金融企业往来支出——拆借利息支出 2 400.00
贷.：存放中央银行款项 802 400.00
中国人民银行作分录如下：
借：工商银行存款 802 400.00
贷：农业银行存款 802 400.00
农业银行上海市分行作分录如下：
借：存放中央银行款项 802 400.00
贷：拆出资金——工商银行上海市分行 800 000.00
贷：金融企业往来收入——拆借利息收入 2 400.00