第一节 中央银行业务概述
我国的中央银行——中国人民银行是代表国家管理金融的政府管理部门，它的主要任务是代表国家管理金融，调节货币流通，保证经济的稳定和发展。
一、中央银行的职能
中央银行的基本职能可以概括为：发行的银行、银行的银行、国家的银行。
（一）发行的银行
发行的银行是指中国人民银行垄断货币的发行权，成为全国唯一的货币发行机构的职能。掌握货币发行、组织现金流通、保持币值稳定是中央银行的重要职责，也是中央银行的重要任务之一。
（二）银行的银行
银行的银行是最能体现中央银行这一特殊金融机构性质的职能之一，具体表现在三个方面：
1.集中存款准备金 存款准备金是商业银行及有关金融机构向中央银行交存的，从社会各阶层所吸收的存款中保留的、以备存款人随时提取的现金。中央银行集中存款保证金的目的有两个：一是保证存款机构的清偿能力；二是有利于中央银行调节信用规模和控制货币供应量。
2.最终贷款人 当商业银行和其他金融机构资金不足，在同业银行中难以拆借融通时，可持票据（包括国库券）向中央银行办理再贴现或再抵押贷款，从而获得所需资金。最终贷款人确立了中央银行在整个金融体系中的主导地位。
3.组织全国清算 中央银行是全国的结算中心，商业银行等金融机构在中央银行依法开立账户，彼此间即可通过中央银行进行资金的划拨转账。
（三）国家的银行
国家的银行是指中央银行代表国家制定、贯彻执行财政金融政策，代为管理国家财政收支以及为国家提供多种金融服务的职能。具体表现在以下五个方面：①代理国库。②代理国家发行债券和还本付息。③保管外汇和黄金储备。④制定和实施货币金融政策，实施金融监督管理。⑤代表国家从事国际金融活动。
二、中央银行的“银行”业务
中央银行只与商业银行、其他金融机构和政府机构发生往来并为之提供服务。作为银行的银行，中央银行也从事一定的负债业务、资产业务和中间业务，主要包括以下六项。
1.货币发行业务 货币发行业务是中央银行最重要的负债业务。中央银行通过贷款、再贴现、购买证券、外汇、收购金银等业务活动，将货币投放市场，形成流通中的货币。
2.代理国库业务 中央银行作为国家的银行，要代理政府财政的收人和支出，同时办理依靠国家拨给行政经费的行政事业单位的存款。
3.集中存款准备金 按照国际惯例，中央银行都要求商业银行将其部分准备金存于中央银行，并通过准备金制度来控制全国各商业银行的放款规模。
4.再贴现和再贷款 再贴现和再贷款是中央银行对商业银行及其他金融机构进行融资的业务。当商业银行等金融机构资金紧张时，中央银行用再贴现、再抵押方式给予资金融通，以保证银行制度的安全性、灵活性和银行业务的顺利进行。
5.证券买卖业务 中央银行握有证券和买卖证券不是为了投资盈利，而是作为宏观调控的手段，调剂资金供求，从而影响国民经济。我国《银行法》规定：中国人民银行不得直接认购、包销国债和其他政府债券，但可以在公开市场上买卖这些证券。
6.金银、外汇储备 中央银行的金银、外汇储备业务是代表国家储备的、准备用于国际支付的国际储备，其主要作用是调节资金、稳定金融以及促进国际贸易和对外交往的顺利进行。
第二节 货币发行业务
一、货币发行业务概述
货币发行业务是中央银行的重要业务之一，其内容包括发行基金的印制、保管、调拨，货币的发行和回笼，损伤货币的销毁等。发行基金是指中国人民银行代国家保管的尚未投放流通领域的人民币票券，是调节市场货币流通的准备基金。在我国，货币发行按照髙度集中统一的原则办理。中国人民银行是全国唯一的货币发行机构，未经中国人民银行总行的批准，任何地区和部门都无权动用发行基金，无权增加对市场的货币投放额。
（一）货币发行机构的设置
发行基金保管库简称发行库，是指负责保管、调运发行基金，组织货币发行和回笼以及损伤票币销毁等货币发行业务的工作机构。为了统一掌管货币发行，国家在中国人民银行各级机构内均设置了相应的发行库。在中国人民银行总行设立发行总库；在各分行设立发行分库；在各中心支行设立中心支库；在各支行设立支库。为了方便发行基金的调拨，总行还将干分库设置为总行的重点库和后备库，代总行接受新币入库、保管和运送发行基金。各级发行库主任均由同级中国人民银行行长兼任。
发行库的任务是：①根据国务院核定的货币发行额度，统一调度发行基金。②根据货币发行办法，具体办理货币发行工作和损伤票币的收回、销毁工作。③保管、调运发行基金调剂市场各种票币流通比例。④办理全国发行业务的会计核算，正确、全面地反映市场货币投放、回笼情况。
（二）货币发行会计核算的特点
货币发行会计核算具有如下特点：
1.发行基金与流通中货币分开核算 发行库管理并核算发行基金，采用发行库专用科目核算。由于发行基金是尚未发行的货币，还没有进入流通领域，其增减变化不会引起银行营运资金的变化。因此，对发行基金的增减变动，发行库必须专设科目，单独核算，用以反映和监督发行基金的分布、调运和保管情况。中国人民银行管理并核算流通中货币，采用中国人民银行统一会计科目核算。只有发生货币发行、回笼业务，同时涉及发行基金和银行资金的增减变化，在账务处理时，才既进行发行库账务的核算，又进行银行账务的核算。发行库的账务系统独立于中国人民银行的账务系统之外。
2.发行库采用垂直领导、逐级负责制度 上级发行库为了了解和掌握下级发行库发行基金增减变化情况，上级库对下级库发行基金的增减变化需重复设账记载，上下级发行库之间单独核对账务，单独编制报表，定期逐级上报。通过逐级重复核算和监督，各级发行库均能掌握所属辖内发行基金分布、发行和回笼的数额，及时检查出库限额的遵守情况，并据以进行发行基金辖属范围内的调剂。
3.同时采用单式收付记账法和复式借贷记账法进行会计核算 在货币发行会计核算中，涉及发行库发行基金增减变化时，使用发行库专用科目，采用单式收付记账法核算；涉及并影响银行营运资金增减变化时，使用中国人民银行统一会计科目，采用复式借贷记账法核算。
（三）货币发行业务的账户和账表设置
1.发行业务设置的账户 在货币发行业务的核算中，共设置五个账户，其中三个为发行库专用账户，用于反映和监督发行基金的分布、调运和保管情况；两个为中国人民银行专用账户，用于反映和监督发行基金往来货币的发行、回笼及流通中货币的情况。
1）发行库专用账户 具体如下所述：
（1）“发行基金”账户 该账户是表外账户，用以核算发行基金库存额的增减变化情况。印制厂交来票币、各商业银行送存现金和本库调入发行基金时，记入收入方；各商业银行提取现金、本库调出发行基金和销毁损伤票币时，记入付出方；余额在收入方，表示本身和全辖范围内发行基金的实际库存。该账户供各级发行库使用。
（2）“总行重点库发行基金”账户 该账户是表外账户，用以核算重点库等保管的发行基金库存额的增减变化情况。发生调入发行基金时，记入收入方；发生调出发行基金时，记入付出方；余额在收入方，反映总行重点库发行基金的实有数额。该账户供总行重点库及代总库作为保管发行基金的分库使用。
（3）“印制及销毁票币”账户 该账户是表外账户，用以核算历年印制和销毁票币的总量。印制厂交来票币时，记入收入方；销毁票币时，记入付出方；余额在收入方，表示全国发行基金库存额和流通中货币的总量。该账户需按券（币）别进行明细分类核算。该账户供总行发行库专用。
2）中国人民银行专用账户 具体如下所述：
（1）“发行基金往来”账户 该账户是共同类账户，用以核算各商业银行向中国人民银行支取或送存现金的情况。向商业银行送存现金时，记入借方；各商业银行提取现金时，记入贷方；余额在借方，表示货币回笼大于货币投放的数额。若余额在贷方，则表示货币投放大于货币回笼的数额。该账户供中国人民银行各级行使用。
（2）“流通中货币”账户 该账户是负债类账户，用以核算已发行的流通中货币总量。货币投入流通时，记入贷方；货币退出流通时，记入借方；余额在贷方，反映全国已发行的流通中货币总量。该账户供中国人民银行总行专用。
2.发行业务设置的账簿 货币发行业务设置的账簿主要有以下四种：
（1）发行基金分户账 该账是上级库按直属库和下级库开户立账，反映本库和全辖库发行基金的变动情况。总库各户的合计数就是全国发行基金总数；分库、支库则分别反映本库及辖内各库发行基金的总数。
（2）发行基金券别保管登记簿 该账按券别（版别）分户或专栏记账，反映发行基金不同券（版）别的收付存情况，其余额应与“发行基金”相等。
（3）印制及销毁票币明细账。
（4）重点库保管发行基金明细账。
3.发行业务设置的报表 货币发行业务专用的报表主要有以下三种：
（1）发行基金对账单 该单是上下级库对账工具，由各分库根据所辖各库每月发行基金的调拨、发行、回笼及销毁数额编制并报总库。
（2）发行基金库存月报 该表根据发行基金券（币）别保管登记簿各户或各栏的余额编制，由发行支库起逐级报送并汇总至分库。
（3）发行基金券别季报 分库根据所辖中心支库报送的“发行基金库存月报”，在每季末汇总编制全辖“发行基金券（币）别季报”，经与发行基金分户账数额核对相符后上报总库。
二、发行基金保管与调拨的核算
（一）收到印制厂交来票币的核算
印制人民币必须按计划在指定的印钞厂和铸币厂进行。合格票币解缴入库时，应由印钞（铸币）厂填制“印制票币清单”一式三联，随票币送交指定的发行库验收入库，发行库填制入库单后作必要的账务处理。
【例】印钞厂送来100元面值纸币100 000张，50元面值纸币100 000张。
（1）由总库直接验收入库，记账如下：
收：发行基金——总库户 15 000 000.00
收：印制及销毁票币——100元券 10 000 000.00
收：印制及销毁票币——50元券 5 000 000.00
（2）由某重点库验收入库，记账如下：
收：总行重点库发行基金 15 000 000.00
并及时报告总库，总库记账如下：
收：发行基金——总行XX重点库户 15 000 000.00
收：印制及销毁票币——100元券 10 000 000.00
收：印制及销毁票币——50元券 5 000 000.00
（二）发行基金调拨的核算
发行基金调拨是组织货币投放的准备工作，通过在各发行库之间转移发行基金，合理调配、分布发行基金库存的数额和券别，以保证货币发行按需进行。
发行基金的调拨，采取逐级负责的方法。由总库负责各分库之间的调拨；分库负责所辖各中心支库之间的调拨；中心支库负责所辖各支库之间的调拨。调拨时一律由上级库签发调拨命令，分别通知调出库和调入库，并凭以办理有关手续。
1.上下级库之间发行基金调拨的核算 上下级库之间的发行基金调拨，又称纵向调拨。在调拨时，由上级库签发一式三联的调拨命令，其中第一联为存查联，由上级库留存，并作为记账凭证；第二联为调出命令，通知调出库调出发行基金，并作调出库付款凭证；第三联为调入命令，通知调入库调入发行基金，并作调入库收款凭证。
（1）上级库调拨发行基金给下级库的核算 上级库将发行基金调拨给下级库时，付记“发行基金——本库户”账户，收记“发行基金——XX调入库”账户。下级库收到上级库调入发行基金时，收记“发行基金——本库户”账户。
（2）下级库调拨发行基金给上级库的核算 下级库将发行基金调拨给上级库时，付记“发行基金——本库户”账户；上级库收到下级库调入发行基金时，收记“发行基金——本库户”账户，付记“发行基金——XX调出库”账户。
2.同级库之间发行基金调拨的核算 同级库之间的发行基金调拨，又称横向调拨。调拨时，也是由上级库签发调拨命令，并凭以办理调拨手续。届时，上级库收记“发行基金——XX调入库”账户，付记“发行基金——XX调出库”账户；调出库付记“发行基金——本库户”账户，调入库收记“发行基金——本库户”账户。
总行重点库发生发行基金的调拨，应使用“总行重点库发行基金”账户处理。
三、货币发行和回笼的核算
货币发行也称货币投放，是指发行基金从发行库出库，进人流通领域，成为流通中货币的过程。货币发行表现为流通中货币的数额增加，发行基金的数额减少。货币回笼是指货币退出流通领域，转为发行基金的过程。货币回笼表现为流通中货币的数额减少，发行基金的数额增加。货币的发行和回笼是通过中国人民银行业务库和商业银行业务库向发行库提取和交存现金实现的。业务库是指中国人民银行及商业银行对外营业的基层行处为办理日常现金收付而设立的金库。业务库保留的现金是基层行处办理现金收付的周转金，是银行营运资金的组成部分，属于流通中货币。
业务库的库存现金额度是由中国人民银行根据各行处现金业务量的大小核定的。库存现金限额核定后，银行各基层行处在其库存现金不足时，可通过中国人民银行向发行库提取；超过库存现金限额时，应及时缴存中国人民银行发行库。中国人民银行业务库及商业银行业务库向发行库提取现金时，即为货币发行；中国人民银行业务库及商业银行业务库向发行库交存现金时，即为货币回笼。
货币的发行与回笼，不仅涉及发行基金的增减变化，同时还影响到流通中货币的增减变化。因此，必须同时使用发行库专用账户和中国人民银行专用账户进行核算。
（一）货币发行的核算
货币发行除少部分通过中国人民银行业务库提现，大部分是由商业银行通过中国人民银行向发行库提现实现的。商业银行向中国人民银行提取现金时，应在其中国人民银行的存款余额或贷款指标额度内，签发现金支票办理。中国人民银行基层行处的发行库付出现金并记账后，应逐级电报总行入账。
1.基层行库的核算具体分述如下。
（1）中国人民银行业务库向发行库领取现金的核算 中国人民银行业务库是为除商业银行以外的其他金融机构存取现金设立的。业务库现金不足时，应填制一式二联的“领取发行库现金凭单”，经主管签章后，一联留存，一联送会计部门办理转账。届时借记“库存现金”账户，贷记“发行基金往来”账户。
会计部门凭“领取发行库现金凭单”交与业务库人员，凭以向发行库领取现金。发行库审核无误后，签发一式四联的“发行基金出库凭证”。其中第一联作发行基金付出传票，届时付记“发行基金——本库户”账户；第二联为出库凭证，由库管员凭以登记发行基金库存簿；第三联为发行基金往来收入传票的附件，连同“领取发行库现金凭单”交业务库转会计部门；第四联寄交上级发行库。
（2）商业银行向中国人民银行支取现金的处理 商业银行向中国人民银行支取现金时，应填制其在中国人民银行存款账户的现全支票，交中国人民银行会计部门办理提取，会计部门审核无误后，作现金付出传票记账，另填制“发行基金往来”现金收入传票。届时借记“工商银行存款”或“农业银行存款”等有关账户，贷记“发行基金往来”账户。记账后，经责任人签章交发行库办理支付。
发行库收到现金支票及现金收入传票审核无误后，填制发行基金出库凭证一式四联，各联用途如上述（1）所述，业务库以第一联作发行基金付出传票，付记“发行基金——本库户”账户，并根据第三联及现金支票借记“库存现金”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。发行库的基层库每日营业终了，应将当天货币发行数额电报上级库。
2.中心支库和分库的核算 中心支库或分库收到下级库的货币发行电报后，应及时汇总基层发行库发行基金的减少情况，向上级库发电报，并编制发行基金科目付出传票，付记“发行基金——XX库”账户。
3.总库的核算 总库收到下级库的货币发行电报后，编制发行基金科目付出传票，付记“发行基金——XX分库”账户。并通知会计部门办理转账，届时借记“发行基金往来”账户，贷记“流通中货币”账户。
【例】中国人民银行某地一支行收到同城农业银行甲支行交来现金支票，需支取现金500 000元，审核无误后，付给现金。各级行库作账务处理如下：
（1）中国人民银行一支行及发行库记账并作分录如下，同时电告上级中心支库：
付出：发行基金——本库户 500 000.00
借：库存现金 500 000.00
贷：发行基金往来 500 000.00
借：农业银行存款 500 000.00
贷：库存现金 500 000.00
（2）农业银行甲支行作分录如下：
借：库存现金 500 000.00
贷：存放中央银行款项 500 000.00
（3）中国人民银行上级中心支库记账如下，并电告上级分库：
付出：发行基金——支库 500 000.00
（4）中国人民银行上级分库记账如下，并电告总行：
付出：发行基金——X中心支库 500 000.00
（5）中国人民银行总行及总库记账并作分录如下：
付出：发行基金——X分库 500 000.00
借：发行基金往来 500 000.00
贷：流通中货币 500 000.00
（二）货币回笼的核算
货币回笼是通过各商业银行向中国人民银行交存现金实现的。商业银行对超过业务库库存限额的现金，应填制现金解款单，连同现金一并交存中国人民银行。中国人民银行基层行处收到现金并记账后，应逐级电报总行入账。
1.基层行、库的核算 具体分述如下：
（1）中国人民银行业务库向发行库缴回现金的核算 中国人民银行业务库库存现金超过限额时，应填制一式二联的“缴回发行库现金凭单”，经责任人签章后送会计部门。会计部门据以借记“发行基金往来”账户，贷记“库存现金”账户。记账后，将传票及“缴回发行库现金凭单”交发行库，发行库审核，点收现金无误后，签发“发行基金入库凭证”一式四联，其中以第一联作发行基金收入传票收记“发行基金——本库户”账户；以第二联登记发行基金库存簿；第三联连同“缴回发行库现金凭单”账户交业务库转会计部门；第四联寄交上级发行库。
（2）商业银行交回现金的处理 商业银行业务库库存现金超过限额时，应填制“现金缴款单”一式二联，连同现金一并交存中国人民银行发行库。商业银行根据中国人民银行退回的现金缴款单回单借记“存放中央银行款项”账户，贷记“库存现金”账户。
发行库收到现金及缴款单审核无误后，填制“发行基金入库凭证”一式四联，各联用途如上述（1）所述。
业务库以第一联作发行基金收入传票，收记“发行基金——本库户”账户。会计部门根据第三联及商业银行缴款单，借记“发行基金往来”账户，贷记“工商银行存款”账户或“农业银行存款”、“建设银行存款”等账户。每日营业终了，发行库应将当天货币回笼数额电报上级库。
2.中心支库和分库的核算 中心支库或分库收到辖内发行库货币回笼电报后，应汇总全辖内货币回笼数，于当日电报上级库，同时编制发行基金收入传票，收记“发行基金——XX库”账户。
3.总库的核算 总库收到分库货币回笼电报后，编制发行基金收入传票，据以收记“发行基金——XX分库”账户。同时通知会计部门办理货币回笼转账，届时会计部门借记“流通中货币”账户，贷记“发行基金往来”账户。
【例】中国人民银行某地一支行收到同城工商银行乙支行解来现金700 000元，审核无误后，办理有关手续。各级行库作账务处理如下：
（1）工商银行乙支行作分录如下：
借：存放中央银行款项 700 000.00
贷：库存现金 700 000.00
（2）中国人民银行一支行及发行库记账作分录如下，并电告上级中心支库：
收入：发行基金——本库户 700 000.00
借：库存现金 700 000.00
贷：工商银行存款 700 000.00
借：发行基金往来 700 000.00
贷：库存现金 700 000.00
（3）中国人民银行上级中心支库记账如下，并电告上级分库：
收入：发行基金——一支库 700 000.00
（4）中国人民银行上级分库记账如下，并电告总行：
收入：发行基金——XX中心支库 700 000.00
（5）中国人民银行总行及总库记账并作分录如下：
收入：发行基金——XX分库 700 000.00
借：流通中货币 700 000.00
贷：发行基金往来 700 000.00
四、损伤票币销毁的核算
损伤票币是指流通中的票币因使用磨（污）损、发生残缺，不能继续使用的票币。按我国《银行法》规定，损伤票币应通过货币回笼，交入发行库。发行库在损伤票币积累到一定数量后，进行集中销毁。损伤票币的销毁是货币发行的最终环节，直接关系到国家财产的安全和市场货币发行的总量。因此，销毁损伤票币，必须严格销毁手续，做好监督检查和安全保卫工作。
损伤票币销毁权属于总库，由总库授权分库集中办理。为了减少调运手续，分库也可指定若干中心支库为销毁点，办理销毁工作，但须报总行备案。损伤票币销毁前要进行严格的清点、复核，对一角以上的票币必须打洞或切角；销毁时，应指定专人负责，会同有关方面监督销毁；对销毁票币的变价收入，列作营业外收入。
（一）销毁点销毁损伤票币的核算
销毁点（中心支库）销毁损伤票币，应凭分库签发的销毁命令，填制损伤票币销毁表一式三份，办理出库销毁手续。销毁表1份留存，据以付记“发行基金——本库户”账户，另2份报分库。
（二）分库销毁损伤票币的核算
分库收到销毁点两份损伤票币销毁表后，一份据以填制发行基金付出传票，付记“发行基金——XX中心支库”账户；另一份上报总库。
（三）总库销毁损伤票币的核算
总库收到分库交来的销毁表后，经审核无误后，分别据以付记“发行基金——XX分库户”账户和付记“印制及销毁货币——XX券别户”账户。
第三节 经理国库业务
一、国库业务概述
国库即国家金库，也称财政金库，是国家负责办理预算收支的机关。担负着收纳国家预算资金和支拨国库款项，反映和监督国家预算执行情况的重要任务。经理国库业务是国家赋予中国人民银行的一项重要职责。
（一）国库机构的设置
我国的国库设在中国人民银行，有关国库的各项业务，国家责成中国人民银行办理。国库按国家统一领导，分级管理的财政管理体制设置。原则上有一级财政设置—级国库。目前，我国的国库分为中央国库和地方国库两部分。中央国库设总库、分库、中心支库和支库四级，其中中国人民银行总行经理总库；各省、自治区和直辖市分行经理分库；市、地（州）分行、支行经理中心支库；县（市）支行、地区办事处经理支库。在不设中国人民银行的地区，由商业银行、信用社代理国库业务的核算，称为国库经收处。经收处不属于一级国库机构，只是办理预算收入的收纳和支拨业务，其国库业务受支库领导。地方国库按行政区划名称定名，也分为分库、中心支库和支库，实行中国人民银行和地方人民政府双重领导、以中国人民银行领导为主的管理体制。
（二）国库会计核算的特点
国库会计核算具有如下特点：
1.需按预算内、外资金和预算级次分别设置会计科目和账户 对预算内资金和预算外资金因资金性质不同，应分别设置会计科目核实；对预算内资金因预算级别不同，应分别中央和地方设置会计科目核算；对预算外资金，也应设置明细账户，以便划分不同性质、不同级次的预算外资金。
2.各项预算收支要按国家预算资金科目的“款”级科目进行明细核算 为了反映和监督国家预算的执行情况，便于同财政、税收机关进行对账，各项预算收支需按统一预算收支的“款”（或“项”）进行明细核算。
（三）国库业务的账户和账表设置
国库会计核算是中国人民银行会计核算的组成部分，与会计部门分账并表，单独核算，在会计科目设置上纳入中国人民银行统一会计科目。
按分税制财政体制的要求，中央国库与地方国库的预算收支应分别核算，保证准确、及时地办理各级预算收入的收纳入库、划分报解和支拨使用。
1.中央国库设置的主要账户 具体有以下四个账户。
“中央预算收入”账户，该账户是收入类账户，用以核算中央预算收入的情况。总库直接收纳中央预算收入，或收到各分支库收纳，并上解的中央预算固定收入及中央和地方共享收入时，记入贷方；发生中央预算收入退库时，记入借方；期末余额在贷方，表示中央预算收入的实有数额。该账户供总库专用。
“待报解中央预算收入”账户，该账户是负债类账户，用以核算各级分支库当日收纳的未报解中央预算固定收入，收到有关单位交来或经收处、下级库转来的中央预算固定收入时，记入贷方；当日报解上级库时，记入借方；期末（每日）无余额，该账户为过渡性账户，供各级分支库使用。
“待报解中央和地方共享收入”账户，该账户是负债类账户，用以核算各级分支库当日收纳的尚未划分报解的中央和地方共享收入。收到有关单位交来或经收处转来的中央和地方共享收入时，记入贷方；当日划分报解时，记入借方；期末（每日）无余额。该账户为过渡性账户，供各级分支库使用。
“中央预算支出”账户，该账户是支出类账户，用以核算中央预算支出的情况。办理财政部实拨资金时，记入借方；发生中央预算支出收回时，记入贷方；期末余额在借方，表示中央预算支出的实际数额。该账户供总库专用。
2.地方国库设置的主要账户 具体有以下三个账户。
“待报解地方预算收入”账户，该账户是负债类账户，用以核算各级分支库收纳的各级地方财政预算收入。收到有关单位交来或经收处、下级库上划的待报解地方预算收入时，记入贷方；当日划分报解时，记入借方；期末（每日）无余额。该账户为过渡性账户，供各级分支库使用。该账户应设置“省级户”、“地（市）级户”和“县级户”等明细账户。
“地方财政库款”账户，该账户是资产类账户，用以核算各级地方财政库款的结存数额的增减变动情况。各级地方财政预算的固定收入，分成收入（返还收入）、补助收入和专项收入入库时，记入借方；各级地方财政预算支出拨款，拨款缴回，补助支出和专项支出时，记入贷方；期末余额在借方，表示地方财政库数的实有数额。该账户供各级地方分支库使用。
“待结算财政款项”账户，该账户是负债类账户，用以核算由国库经收处当日收纳的未报解的各项预算收入款项，以及各级国库因预算收入层次不清待处理款项。收到有关单位交来各项预算收入或发生待处理预算收入时，记入贷方；当日（最迟次日上午）将各项预算收入划转支库或处理待处理预算收入时，记入借方；期末余额在贷方表示尚未及时缴库的预算收入或待处理预算收入的数额，该账户是过渡性账户，供各级国库及国库经收处使用。
3.中央和地方国库设置的主要账表 按规定上述账户均需开设总账进行总分类核算，同时还需开设相关明细账、分户账进行明细核算。
国库报表可分为日报、旬报、月报和年报四类，其中国库日报表又分为预算收入日报表，分成收入计算日报表和财政库存日报表三种，其中预算收入日报表和分成收入计算日报表是各级行库收入和报解预算收入的依据，财政库款日报表则反映各级国库每日的库款增减变化和余额。旬报、月报是预收入日报表的定期综合，年度报表是国库1年的收纳、划分、报解国家预算收入的数据总结。
二、预算收入的核算
（一）预算收入的收纳
国家预算收入按预算级次可分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央和地方共享收入。预算收入的收纳，是指各项预算收入缴入基层库的处理过程。这个过程一般由设在商业银行的经收处或国库支库完成，但经收处收纳的预算收入属代收性质，不算正式入库。经收处应每日将代收的预算收入划缴支库。各级预算收入均以交入支库为正式入库。
1.预算收入的收纳方式和交款凭证 具体分述如下：
1）收纳方式 预算收入的收纳方式，分为就地交库、集中交库和自收汇缴三种。
（1）就地交库 它是指由基层交款单位或缴款人直接向当地国库或国库经收处交纳预算收入的收纳方式。大多数预算收入采用这种交库方式。
（2）集中交库 它是指由基层单位将预算收入，通过银行汇解到上级主管部门，再由主管部门汇总向国库或国库经收处交纳的收纳方式。交款单位采用集中缴库的，需经同级财政部门同意，少数由主管部门统一核算盈亏的企业如铁路、邮电采用这种方法。
（3）自收汇缴 它是指交款单位或缴款人直接向基层税务机关、海关交纳税款，由税务机关、海关将收取款项汇总交入国库或国库经收处的收纳方式。其主要适合于以个人为纳税人的各种税款收入、对边境小额贸易征收的进口税、海关查处的走私和违章事件的罚没收入等。
2）交款凭证 国库办理预算收入收纳时，应凭国家统一规定的“交款书”办理。“交款书”分为“通用交款书”和“出口货物税收专用交款书”两种，通常一式六联。第一联为收据，由国库或经收处收款盖章后退缴款单位；第二联为付款凭证；第三联为收款凭证；第四联为回执，由国库盖章后退征收机关；第五联为报查联，由国库或经收处盖章后退基层征收机关；第六联为存根，由征收机关留存。
2.国库经收处代收预算收入的核算 国库经收处即代收预算收入的商业银行或信用社分支机构，其代收的预算收入不算正式入库，因此核算时使用“待结算财政款项”账户，经收处按规定不办理预算收入的退库业务。
国库经收处根据交款单位或交款人填写的交款书，审核无误后，办理预算收入的收纳工作。收纳预算收入时，借记“吸收活期存款”账户，贷记“待结算财政款项——待报解预算收入”账户。每日营业终了，应将当日代收的预算收入连同交款书划转支库，届时借记“待结算财政款项——待报解预算收入”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。
未参加同城交换的县以下经收处代收的预算收入，不能直接向国库划转，可先通过“支行辖内往来”将款项上划管辖支行，由管辖支行汇总后划转支库。
【例】农业银行某县以下经收处收到千鹤工厂交来税收“交款书”一份，计税款5 000元，审核无误后，作分录如下：
借：吸收活期存款——千鹤工厂 5 000.00
贷：待结算财政款项 5 000.00
农行县以下经收处上划代收的预算收入时，作分录如下：
借：待结算财政款项 5 000.00
贷：支行辖内往来 5 000.00
农行管辖支行收到预算收入时，作分录如下：
借：支行辖内往来 5 000.00
贷：待结算财政款项 5 000.00
管辖支行汇总全辖作为经收处代收的预算收入，划转国库。设金额为89 000元，作分录如下：
借：待结算财政款项 89 000.00
贷：存放中央银行款项 89 000.00
当天上划确有困难的，最迟可以次日上午上划。如果经收处当天“待结算财政款项”余额不足1 000元，可暂不上划，但月末必须如数上划，将该账户的余额结清。届时借记“待结算财政款项——待报解预算收入”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。
3.国库经收预算收入的核算 国库的支库为基层库，各项预算收入以交人支库为正式入库。征收机关和国库计算入库日期和入库金额，都以支库收纳的日期和金额为准。支库收纳的预算收入，分为直接收纳和经收处代收后上划两部分，两者均由中国人民银行会计部门代收后与国库部门进行清算。中国人民银行会计部门与国库部门清算时使用“行库往来”账户核算。该账户由会计部门和国库部门共同使用，两者记账的金额相等但方向相反，因此两个部门会计并表后，该账户的余额为零。
（1）中国人民银行会计部门的账务处理 会计部门收到直接代收或经收处上划的预算收入时，借记“工商银行存款”或“农业银行存款”、“建设银行存款”等有关账户，贷记“行库往来”账户。
（2）国库部门的会计处理 国库部门收到人民银行会计部门转来的预算收入，审核无误后按预算级次清分，对同一级次、同一预算账户进行汇总并作出账务处理。届时借记“行库往来”账户；对中央预算收入贷记“待报解中央预算收入”账户；对中央和地方共享收入贷记“待报解中央和地方共享收入”账户；对省、地（市）、县级预算收入及本级与上级的共享收入，贷记“待报解地方预算收入”账户。
4.预算收入的退库 预算收入退库是指国库根据有关规定将已经入库的预算收入退回给交款单位或交款人的行为。预算收入退库的情况主要有：由于工作疏忽，发生技术性差错而需退库的；改变企业隶属关系或财务结算方式而需退库的；企业按计划上交的税利超过应交数额而需退库的以及财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。预算收入的退库，应按预算收入的级次办理。中央预算收入退库，从中央级库款中退付；地方各级预算收入固定收入退库，从地方各级库款中退付；各级分成或共享收入的退库，按分成比例或共享比例，分别从上级和本级库款中退付。预算收入的退库，由各级国库办理，经收处不办理预算收入的退付。
办理退库时，申请退库的单位和个人要填写退库申请书，由财政部门或授权的征收机关按规定审批权限审查后，填发“收入退还书”，各级预算收入的退库，一般应通过银行转账而不支付现金。对个别特殊情况，必须退付现金的，财政或征收机关应从严审查掌握，在“收入退还书”上加盖“退付现金”的戳记后，方可退付现金。各级国库在办理库款退付时，还应认真审查退库凭证“收入退还书”及有关资料，对不符合规定的退库，坚决拒绝办理，对审核无误的退库事项，应及时办理转账。退库业务账务处理如下：
（1）国库部门 国库部门在退库时，对应退中央预算收入，借记“待报解中央预算收入”账户；对应退中央和地方共享收入，借记“待报解中央和地方共享收入”账户；对应退省、地（市）、县级预算收入，借记“待报解地方预算收入”账户，贷记“行库往来”账户。
（2）中国人民银行会计部门 中国人民银行会计部门在收到国库退库的预算收入时，借记“行库往来”账户，贷记“工商银行存款”或“农业银行存款”、“建设银行存款”、“联行往账”等有关账户。
（3）申请退库单位开户行 申请退库单位开户行在收到人民银行会计部门退库的预算收入时，借记“存放中央银行款项”账户，贷记“吸收活期存款——XX单位”账户。
（二）预算收入的报解
预算收入的报解也称库款报解，是指各级国库对已收纳入库的预算收入按国家财政管理体制和分成留解比例的规定，划分各级预算收入和计算出分成留解的数额并及时向上级国库和有关财政机关报告预算收入和划解财政库款的处理过程。预算收入的报解可分解为三项工作：按预算级次，划分各级预算收入——编制各级预算收入日报表和分成计算日报表——办理各级预算收入的报解。
各级国库收纳的预算收入，均应于当日办理报解，实在来不及的，可延至次日上午，但月末必须将当日的预算收入如数报解，以便各级财政机关按期考核预算收入的完成情况。
1.支库的报解 每日营业终了，支库应分别结计中央预算收入和地方预算收入分“款”登记簿的本日发生额，分别编制中央级、省级、地（市）级和县级预算收入日报表一式三份，并与相关待报解账户核对相符。然后根据各级预算收入日报表和上级规定的留解比例，分别报解。
（1）中央、省、地（市）级预算固定收入的报解 中央、省、地（市）级预算固定收入的报解应根据各级预算收入日报表作账务处理。并由会计部门使用联行报单上划中心支库。
国库部门根据各级预算收入日报表借记“待报解中央预算收入”、“待报解地方预算收入”账户，贷记“行库往来”账户。
中国人民银行会计部门将预算固定收入报解国库时，借记“行库往来”账户，贷记“联行往账”或“分行辖内往来”账户。
（2）县级预算固定收入的报解 县级（本级）预算收入的报解应根据县级预算收入日报表直接转人县级财政库款户。届时借记“待报解地方预算收入——县级户”账户，贷记“地方财政库款”账户（县级库款报解到位）。
（3）中央与地方共享收入的报解 中央与地方共享收入的报解应根据中央与地方共享收入分成计算日报表作账务处理。
国库部门借记“待报解中央和地方共享收入”账户，贷记“行库往来”［中央、省、地（市）级库款］、“地方财政库款”账户（县级库款）。
中国人民银行会计部门借记“行库往来”账户［中央、省、地（市）级库款］，贷记“联行往账”或“分行辖内往来”账户。
支库办理分成报解后，应根据地方财政库款账户的本日借贷方发生额及余额，编制一式两份的“库存日报表”，1份留存，1份交县级财政部门。
2.中心支库的报解 中心支库收到辖属各支库上划的各级待报解预算收入时，审核无误后办理转账，并登记相关的明细账。
中国人民银行会计部门借记“联行来账”或“分行辖内往来”账户，贷记“行库往来”账户［中央、省、地（市）级库款］。
国库部门借记“行库往来”账户［中央、省、地（市）级库款］，贷记“待报解中央预算收入”、“待报解地方预算收入”账户。
中心支库报解预算收入时应将经收处上划的、自身直接收纳的和辖属各支库上解的预算收入一并报解。
（1）中央、省级预算固定收入的报解 每日营业终了，中心支库应分别结计“待报解中央预算收入”和“待报解地方预算收入——省级户”分“款”登记簿的本日发生额，凭以编制中央和省级预算收入日报表，并据以作出账务处理。
国库部门借记“待报解中央预算收入”、“待报解地方预算收入”账户，贷记“行库往来”账户。
中国人民银行会计部门借记“行库往来”账户，贷记“联行往账”或“分行辖内往来”账户。
（2）地（市）级预算固定收入的报解 每日营业终了，中心支库应结计“待报解地方预算收入——地（市）级户”分“款”登记簿的本日发生额，凭以编制地（市）级预算收入日报表，并据以借记“待报解地方预算收入”账户，贷记“地方财政库款”账户［地（市）级库款报解到位］。
（3）中央与地方共享收入的报解 每日营业终了，中心支库应根据辖属各支库上报的“总额分成收入计算日报表”的本日收入总额，加计地（市）级预算收入日报表的本日合计数［剔除地（市）级预算固定收入］，按上级财政部门核定的分成比例计算出上解数和留成数，汇总编制“地（市）级总额分成收入计算日报表”并据以作出账务处理，将上解数上划分库，留成数转入地方财政库款。
国库部门借记“待报解中央和地方共享收入”账户，贷记“行库往来”账户（中央、省级库款）、“地方财政库款”账户［地（市）级库款］。
中国人民银行会计部门借记“行库往来”账户（中央、省级库款），贷记“联行往账”或“分行辖内往来”账户。
“地（市）级预算收入日报表”和“地（市）级总额分成收入计算日报表”各一式三份，一份留存，一份送地（市）级财政部门，另一份随联行划款报单上划分库。同时，中心支库应根据“地方财政库款”账户当日的借贷方发生额和余额编制一式两份的“库存日报表”。1份留存，1份交地（市）财政部门。
3.分库的报解 分库的报解程序及核算方法与中心支库的报解基本相同，只是相应地升了一级，此处不再赘述。
4.总库的报解 总库是预算收入报解的终点。总库收到各分库随联行报单寄来的中央预算收入日报表和分成收入计算日报表，经审核无误后，进行账务处理。
中国人民银行会计部门借记“联行来账”账户，贷记“行库往来”账户。
国库部门借记“行库往来”账户，贷记“中央预算收入”账户。
每日营业终了，总库应根据省分库上报的中央预算收入日报表和分成计算日报表，以及按总库直接收纳的中央预算收入编制的收入日报表，汇总编制全国的中央预算收入日报表一式两份，1份留存，1份交财政部。同时总库还应根据“中央预算收入”账户当日的借贷方发生额和余额编制一式两份“库存日报表”，1份留存，1份交财政部。
三、库款支拨的核算
库款支拨也称预算拨款，是指各级财政部门根据核定的预算计划将国库收纳的预算款项拨付给各预算单位。国库拨付库款一律凭财政部门签发的拨款凭证办理。总库凭财政部的拨款凭证办理中央库款的支拨，地方各级国库凭地方各级财政部门的拨款凭证办理地方各级库款的支拨。
库款支拨目前采用实拨资金方式，即由财政部门根据核定的用款单位的年度预算和季度分月用款计划，签发拨款凭证，委托同级国库从其财政库款中，将款项直接拨人或汇人用款单位的存款账户中的拨款方式。各级国库应及时将库款划转到指定的收款单位，不得延压。在拨付库款时，必须在各级财政库款的余额内支付；对超过库款余额和预留印鉴不符的拨款，各级国库一律拒绝支付。各级库款的支付一律采取转账方式，不得支付现金。各级行库库款支拨业务的账务处理如下：
国库部门拨付资金时，借记“中央预算支出”、“地方财政库款”账户，贷记“行库往来”账户。
中国人民银行会计部门借记“行库往来”账户，贷记“联行往账”或“分行辖内往来”（不在同一地区）账户，或贷记“工商银行存款”等账户（同一地区）。
用款单位开户的商业银行收到资金时，借记“存放中央银行款项”账户，贷记“吸收活期存款——XX单位”账户。
各级国库在办理同级财政库款支拨后，应按预算支出大类登记“预算支出登记簿”，并按月编报“地方预算支出月报表”和“地方预算收支存统计月报”。
预算收入的收纳和报解，涉及国库和财政部门、征收机关以及上下级国库之间的账务。因此，各级国库必须按规定定期与有关方面进行对账，以保证各项预算收入收纳和报解的数字真实、正确、完整。年度终了，还应进行年终决算，运用会计核算资料，对全年的各级预算收支计划执行情况进行数字总结和文字说明。通过决算，全面反映本年度的预算收支情况，总结经验，更好地发挥国库在执行国家预算收支任务中的重要作用。