第一节　固定资产

一、固定资产的确认、特点和作用

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度、单位价值较高的有形资产。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

企业确认固定资产必须同时满足以下两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。

银行的固定资产有房屋、建筑物、电子设备、运输设备、管理设备以及其他与经营有关的设备、器具等。

固定资产具有使用寿命长，单位价值高，并在使用过程中长期保持原有实物形态的特点。它在业务经营过程中，由于不断地使用而逐渐发生损耗，其损耗的价值逐步转入业务及管理费中去，并从营业收入中得到补偿。

银行的固定资产是银行进行业务经营所必须具备的物质设备，它在改善服务环境，提高服务质量、工作效率和经济效益等方面发挥着重要的作用。

二、固定资产的分类

银行的固定资产种类繁多，为了正确地组织核算和加强管理，必须对固定资产进行合理的分类。固定资产按经济用途分类，可以分为经营用固定资产和非经营用固定资产。固定资产按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。按所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。而银行通常采用的是固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为以下七类：

1.经营用固定资产　它是指直接服务于银行经营过程的固定资产，如营业用房、交通运输工具、通讯设备、计算机设备、安全保卫设备以及其他设备、工具等。

2.非经营用固定资产　它是指不直接服务于银行经营过程的固定资产，如食堂、医务室、职工宿舍、工会活动室等用房和有关设备。

3.租出固定资产　它是指银行租给外单位使用的固定资产。

4.不需用固定资产　它是指银行在经营过程中不需要使用的各种固定资产。

5.未使用固定资产　它是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产，以及因进行改建、扩建等原因停止使用的固定资产。

6.土地　它是指银行过去已经估价单独入账的土地。

7.融资租入固定资产　它是指银行采取融资租赁方式租入的固定资产。

三、固定资产的计量

企业由于核算和管理的需要，对固定资产的计量有原始价值、净值和净额三种计量标准。

（一）原始价值

原始价值（简称原值）是指企业取得某项固定资产时的成本。由于固定资产的来源不同，其原始价值的构成也各异，现分别阐述。

1.外购的固定资产　按照购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等计量。相关税费是指外购固定资产发生的增值税和进口固定资产发生的进口关税等。

2.自行建造的固定资产　按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出计量。

3.投资者投入的固定资产　按照投资合同或协议约定的价值计量。

4.融资租入的固定资产　按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者计量。

5.接受捐赠的固定资产　如捐赠方提供有关凭证的，按照凭证上标明的金额，加上支付的相关税费入账；如捐赠方未提供有关凭证的，按照同类或类似资产的市场价格，加上支付的相关税费计量。

6.盘盈的固定资产　按照同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额计量。

7.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产　按照原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出计量。

（二）净值

净值是指固定资产原始价值减去累计折旧后的价值。

固定资产按原始价值计量，可以反映投资者对企业固定资产的原始投资额及企业的生产经营能力，并作为计提折旧的依据。净值可以反映企业固定资产的现有价值，将其同原始价值对比，可以看出固定资产的新旧程度。

（三）净额

净额是指固定资产净值减去已计提的减值准备后的价值。它可以反映企业固定资产的实有价值。

四、固定资产取得和盘盈的核算

银行取得固定资产的主要渠道有购置、自行建造、投资者投入、融资租赁和接受捐赠等。

（一）购置固定资产的核算

银行购置不需要安装的固定资产，如房屋、交通运输工具、计算机设备等，其入账价值包括实际支付的买价、增值税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等他支出。

【例】工商银行青岛支行向上海电子设备公司购置点钞机2台，每台单价3 000元，增值税额510元。另有运输费90元，共计款项7 110元，一并采用电汇汇付该公司。点钞机也已收到，验收使用，作分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 110.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7 110.00

“固定资产”是资产类账户，用以核算银行所有的固定资产的原始价值。银行取得固定资产时，记入借方；处置固定资产时，记入贷方；期末余额在借方，表示银行现有固定资产的原始价值。

“银行存款”是资产类账户，用以核算银行开设在自己银行里的存款账户。银行存入款项时，记入借方；支取款项时，记入贷方；余额在借方，表示银行存款的结存数额。

银行购置需要安装的固定资产，如空调设备、安全保卫设备等，其入账价值除了包括实际支付的买价和有关税费外，还包括安装费。

【例】工商银行洛阳支行向上海监控设备厂购置监控设备1套。

（1）监控设备的买价为24 000元，增值税额为4 080元，运输费400元，款项一并采用电汇汇付该厂。监控设备已运到，验收入库，作分录如下：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 480.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 480.00

（2）监控设备交付安装公司安装，作分录如下：

借：在建工程——安装监控设备　　　　　　　　　　　　　28 480.00

　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 480.00

（3）签发转账支票支付安装公司安装监控设备费用1    360元，作分录如下：

借：在建工程——安装监控设备　　　　　　　　　　　　　1 360.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 360.00

（4）监控设备安装完毕，已达到预定可使用状态，验收使用，作分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29 840.00

　贷：在建工程——安装监控设备　　　　　　　　　　　　29 840.00

“工程物资”是资产类账户，用以核算银行为各项固定资产工程准备的各种物资的实际成本。购入各种工程物资时，记入借方；领用各种工程物资时，记入贷方；期末余额在借方，表示期末库存工程物资的数额。

“在建工程”是资产类账户，用以核算银行进行各项固定资产工程所发生的实际支出。发生在建工程支出时，记入借方；在建工程竣工达到预定可使用状态，交付使用时，记入贷方；期末余额在借方，表示银行未完在建工程的数额。该账户应按各工程项目进行明细分类核算。

（二）自行建造固定资产的核算

银行自行建造固定资产应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。银行购入建造面定资产的材料、物资时应通过“工程物资”账户核算，建造固定资产耗用的材料、物资、人工和费用通过“在建工程”账户核算，以确定建造固定资产的成本。其核算方法与需要安装的固定资产相同，不再重述。

（三）投资者投入固定资产的核算

投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值计量入账，据以借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

【例】工商银行绍兴支行接受华东公司投入九成新小汽车1辆，已验收使用。投资合同约定该小汽车按125 000元计量，审查无误后，作分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 000.00

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 000.00

（四）接受捐赠固定资产的核算

银行接受捐赠的固定资产，按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证入账。如接受时没有明确的价目账单，应按照同类资产当前的市场价格包括增值税额入账。接受固定资产时发生的各项费用应计入固定资产原值。收到捐赠固定资产时，按确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。

【例】工商银行黄浦支行收到东方汽车厂捐赠的小汽车1辆，市场价格为100 000元，另签发转账支票支付手续费等相关费用共计1 000元。小汽车已收到，

并验收使用，作分录如下：

借：固定资产一一经营用固定资产　　　　　　　　　　102 000.00

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000.00

（五）盘盈固定资产的核算

银行盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

固定资产盘盈时，根据确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。等查明原因，经批准后作为银行收益时，再借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。

五、固定资产折旧的核算

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧額进行的系统分摊。使用寿命是指固定资产预期使用的期限。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。

（一）固定资产折旧的计提范围

固定资产应按月计提折旧，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，银行应对所有的固定资产计提折旧。

银行当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下个月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下个月起停止计提折旧。

（二）固定资产折旧的计算方法

1.平均折旧法　它是指根据固定资产的损耗程度均衡地提取折旧的方法。它又可分为年限平均法和工作量法。

（1）年限平均法　年限平均法又称直线法，是指按照固定资产的使用寿命，平均计算折旧的方法。其计算公式如下：

预计净残值率是指预计净残值与固定资产原始价值的比率。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

【例】工商银行宝山支行有营业用房1幢，原值600 000元，预计可使用40年，预计净残值率为4%，计算其应提折旧额如下：

月折旧额＝600 000×2‰＝1 200（元）

根据计算的结果，作分录如下：

借：业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　1 200.00

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200.00

“累计折旧”是资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用以核算银行固定资产的累计折旧额。银行提取固定资产折旧时，记入贷方；银行处置和盘亏固定资产时，记入借方；期末余额在贷方，表示银行固定资产的累计折旧额。“固定资产”账户余额，减去“累计折旧”账户余额，就是固定资产净值。

（2）工作量法　它是指根据固定资产在预计使用寿命内可以完成的工作量的比例计算折旧的方法。其计算公式如下：

2.加速折旧法　它是指在预计固定资产使用寿命内，前期多提折旧，后期少提折旧的方法。这种方法可以在较短的时期内收回固定资产的大部分投资，从而减少固定资产无形损耗所带来的投资风险。加速折旧法分为双倍余额递减法和年数总和法。

（1）双倍余额递减法　它是指在不考虑固定资产净残值的情况下，用固定资产净值乘以两倍直线折旧率计算固定资产折旧的方法。其计算公式如下：

【例】某监控设备一套价值36 000元，预计净残值为1 800元，预计使用寿命5年，用双倍余额递减法计算该设备各年的折旧额。

该监控设备各年应提的折旧额如图表11-1所示。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据规定，应在其固定资产使用寿命到期以前两年内，将固定资产账面净值，扣除预计净残值后的净额平均折旧。因此，下列表格中，监控设备在第3年年末的净值为7 776元，扣除预计残值1 800元，第4、第5年2年平均折旧额为2 988元。

（2）年数总和法　年数总和法又称合计年数法，是指根据固定资产原价减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。分数的分子是表示固定资产可继续使用的年数，分母是表示各年可继续使用年数的总和。其计算公式如下：

【例】根据上例，用年数总和法计算该监控设备各年的折旧额。

年数总和=5+4+3+2+1=15（年）

监控设备各年应提折旧额如图表11-2所示。

固定资产折旧是按月提取的，因此还要将前述两种加速折旧法计算的结果除以12，作为每月提取折旧的依据。

银行应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选用上列的折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意调整。

六、固定资产的减值

（一）固定资产减值概述

企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往会导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降，使得固定资产可收回金额低于其账面价值而发生固定资产减值。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

企业应当在期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：①固定资产市价大幅度下跌，其跌价幅度明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。②企业所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处的市场在当期发生或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。④有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。⑤固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。⑥其他有可能表明资产已发生减值的迹象。

（二）固定资产减值的核算

银行判断固定资产发生减值后，应计算确定固定资产可收回金额，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。并计入当期损益，届时借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。

【例】工商银行徐汇支行有电脑5台，每台原始价值8 000元，已提折旧2 000元，现由于市价持续下跌，每台可收回金额为4000元，计提其减值准备，作分录如下：

借：资产减值损失——固定资产减值损失　　　　　　　　　　10 000.00

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000.00

固定资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

“固定资产减值准备”是资产类账户，它是“固定资产”账户的抵减账户，用以核算银行提取的固定资产减值准备。期末发生固定资产减值，予以计提时，记入贷方；已计提减值准备的固定资产处置时，记入借方；期末余额在贷方，表示银行已提取的固定资产减值准备。

七、固定资产的后续支出

（一）固定资产后续支出概述

企业的固定资产投入使用后，为了维护或提高固定资产的使用效能，或者为了适应新技术发展的需要，往往需要对现有的固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，比如延长了固定资产的使用寿命，改善了企业的服务环境，提高了企业的服务质量，从而形成了可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该项后续支出予以资本化，计入固定资产的账面价值；否则应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。

（二）资本化后续支出的核算

银行通过对营业大厅、办公楼等建筑物进行改建、扩建，使其更加坚固耐用和美观，延长了其使用寿命，扩大了其使用面积，改善了服务环境；企业通过对营业设施的改建，提高了服务质量，也提高了企业在市场上的竞争力。上述这些都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。因此应将后续支出予以资本化。在将后续支出予以资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额。

银行在对固定资产进行改建、扩建或者改良时，应将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户，届时根据固定资产净额，借记“在建工程”账户；根据已提累计折旧额，借记“累计折旧”账户。如已计提了减值准备，还应根据已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；根据固定资产原值，贷记“固定资产”账户。在固定资产改建、扩建或者改良时所发生的耗费，都应列人“在建工程”账户。在改建、扩建或者改良工程竣工，达到预定可使用状态时，如果“在建工程”账户归集的金额小于其可收回金额，应将其全部金额转入“固定资产”账户；如果“在建工程”账户归集的金额大于其可收回金额，则应按其可收回金额，借记“固定资产”账户；按“在建工程”账户归集的数额与可收回金额的差额，借记“营业外支出”账户；按“在建工程”账户归集的金额，贷记“在建工程”账户。

【例】中国银行静安支行有营业厅1间，原值500 000元，已提折旧200 000元，委托开达建筑公司进行扩建。

（1）结转扩建营业厅账面价值，作分录如下：

借：在建工程——扩建营业厅　　　　　　　　　　　　　300 000.00

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000.00

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000.00

（2）签发转账支票支付开达建筑公司扩建营业厅费用250 000元，作分录如下：

借：在建工程——扩建营业厅　　　　　　　　　　　　　250 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 000.00

（3）该营业厅已扩建完毕，达到预定可使用状态，验收使用，该营业厅预计可收回金额为560 000元，予以转账，作分录如下：

借：固定资产——经营用固定资产　　　　　　　　　　　　550 000.00

　贷：在建工程——扩建营业厅　　　　　　　　　　　　　550 000.00

（三）费用化后续支出的核算

固定资产在使用过程中会逐渐损耗，为了充分发挥固定资产的使用效能，就需要对固定资产进行修理。

由于固定资产修理而发生的后续支出并未提高固定资产原定的创利能力，因此应予以费用化，届时借记“业务及管理费”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】中国银行静安支行的小汽车发生修理费用9 000元，当即签发转账支票支付，作分录如下：

借：业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000.00

八、固定资产处置和盘亏的核算

银行固定资产处置的去向主要有出售、报废和毁损。

（一）固定资产出售的核算

银行为了充分发挥资金的使用效果，可以将不需用固定资产出售给其他企业。经批准决定出售固定资产时，应先将其账面价值转入“固定资产清理”账户；发生的固定资产的出售收入和固定资产出售的相关税费，也记入“固定资产清理”账户，通过“固定资产清理”账户来核算固定资产出售的净收益或净损失。

【例】工商银行黄浦支行有不需用旧电脑3台，每台原价8 000元，已提折旧2 000元，已提减值准备1 500元。

（1）领导批准决定出售，予以转账，作分录如下：

借：固定资产清理——出售旧电脑　　　　　　　　　　　　13 500.00

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000.00

借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500.00

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000.00

（2）出售3台旧电脑，共取得收入10 500元，存入本行的存款户，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 500.00

　贷：固定资产清理——出售电脑　　　　　　　　　　　　10 500.00

（3）将出售旧电脑净损失转账，作分录如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000.00

　贷：固定资产清理——出售电脑　　　　　　　　　　　　　　3 000.00

如发生出售净收益，则应转入“营业外收入”账户。

（二）固定资产报废和毁损的核算

固定资产丧失了其原有的功能，不能继续使用时，就需要将它们报废。也有的固定资产由于遭受意外灾害或非常事故而致毁损。固定资产发生报废、毁损都要报经领导批准后，才能进行清理。届时将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”账户。

固定资产在清理过程中所发生的各种支出，如建筑物的拆除费用，机器设备的拆卸费用等，称为处置费用。固定资产在清理过程中所发生的各种收入，如废弃固定资产的变卖收入，回收残料的变价或作价收入，遭受毁损固定资产取得的保险赔偿等，称为固定资产变价收入。固定资产的处置费用和变价收入都应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产账面价值与处置费用之和，如果小于变价收入，其差额称为固定资产清理净收益，应转入“营业外收入”账户；反之，如果大于变价收入，其差额称为固定资产清理净损失，则应转入“营业外支出”账户。

【例】报废办公楼1幢，原值400 000元，已提折旧383 000元，已提减值准备5 000元。

（1）经领导批准报废清理时，作分录如下：

借：固定资产清理——清理报废办公楼　　　　　　　　　　　　12 000.00

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　383 000.00

借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000.00

　贷：固定资产——经营用固定资产　　　　　　　　　　　　400 000.00

（2）签发转账支票支付办公楼处置费用7 000元，作分录如下：

借：固定资产清理——清理报废办公楼　　　　　　　　　　　　7 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000.00

（3）出售残料变价收入20 000元，存入本行存款户，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000.00

　贷：固定资产清理——清理报废办公楼　　　　　　　　　　　20 000.00

（4）清理办公楼完毕，将清理净收益转账，作分录如下：

借：固定资产清理——清理报废办公楼     　　　　　　　　　　　1 000.00

　贷：营业收入——非流动资产处置利得　　　　　　　　　　　1 000.00

“固定资产清理”是资产类账户，用以核算银行因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产账面价值，及其在清理过程中所发生的处置费用和处置收入。在转入出售、报废、毁损固定资产账面价值，支付处置费用以及将清理净收益转账时，记入借方；在取得处置收入以及将清理净损失转账时，记入贷方；期末余额在借方，表示期末未清理完毕的固定资产损失。

（三）固定资产盘亏的核算

银行发生固定资产盘亏时，为了确保账实相符，应先将其账面价值转入“待处理财产损溢”账户，并及时查明原因，报经领导批准后，再转入“营业外支出”账户。

【例】盘亏不需用电脑1台，原值8 000元，已提折旧5 000元，已提减值准备1 200元。

（1）结转盘亏电脑账面价值，作分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　　　　　　1 800.00

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000.00

借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200.00

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000.00

（2）报经领导批准，予以核销转账，作分录如下：

借：营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　　　　　　　　　1 800.00

　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　　　　　1 800.00

第二节　无形资产

一、无形资产概述

（一）无形资产的定义与确认

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足以下条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

银行确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。②该无形资产的成本能够可靠地计量。

无形资产不同于流动资产和具有实物形态的固定资产，有其自身的特征，主赛表现在以下四个方面。

1.无形资产不具有实物形态　无形资产所体现的是一种权力或获得超额利润的综合能力，它没有实物形态但却具有价值，或者能够使银行获得高于同行业平均水平的盈利能力。它虽然可以买卖，但看不见摸不着；它以某种特有技术知识和权利形式存在，如专利权、商标权。

2.无形资产属于非货币性长期资产　无形资产没有实物形态，货币性资产如活期存款、定期存款等也没有实物形态。无形资产能在超过银行的一个经营周期内为银行创造经济利益，它属于长期资产。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为银行服务的资产，不能作为银行的无形资产。

3.无形资产是为银行使用而非出售的资产　银行持有无形资产的目的是为了经营，而不是为了出售。无形资产为银行创造经济利益的方式，具体表现为提供服务取得的收入，让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，以及使用无形资产而改进了经营方法，节约了经营成本等。

4.无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性　无形资产必须与银行的其他资产结合，才能为银行创造经济利益。其他资产包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所提供的金融产品的市场接受程度等，因此其在创造经济利益方面存在较大的不确定性。

（二）无形资产的内容

银行的无形资产主要包括专利权、非专利技术和土地使用权等。

1.专利权　它是指国家专利机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。

2.非专利技术　它是指不为外界所知、在生产经营活动中采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。

3.土地使用权　它是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有的开发、利用、经营的权利。

二、无形资产取得的核算

银行取得的无形资产的渠道，主要有购置、接受投资和自行开发等方式。银行购置的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值，包括买价和相关费用。

【例】工商银行浦东支行向国家土地管理局支付352 000元，以取得土地使用权30年。在洽购时，支付咨询费、手续费8 000元，款项一并以转账支票支付，作分录如下：

借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　360 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360 000.00

银行接受投资获得的无形资产，其成本由投资合同或协议约定的价值确定，届时借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。

银行自行开发无形资产，对于开发项目的支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、商品等。

企业自行开发无形资产，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出才能确认为无形资产。

企业确认自行开发的无形资产，必须同时满足以下五个条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明适用该无形资产生产的商品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或者出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【例】交通银行静安支行自行研究开发一项管理专用技术，发生下列有关的经济业务：

（1）3月31日，分配管理专有技术开发人员在研究阶段的工资4 000元，并计提职工福利费560元，作分录如下：

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 560.00

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000.00

　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　　　　　　　　　　560.00

（2）3月31日，结转费用化支出，作分录如下：

借：业务及管理费——研究费用　　　　　　　　　　　　　　　　　4 560.00

　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　　　　　4 560.00

（3）4月5日，管理专有技术项目进人开发阶段，签发转账支票支付购买开发用材料4 500元，作分录如下：

借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500.00

（4）4月15日，签发转账支票支付东方软件公司参与开发管理专有技术的费用30 000元，作分录如下：

借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000.00

（5）4月30日，分配管理专有技术项目开发人员在开发阶段的工资25 000元，并计提职工福利费3 500元，作分录如下：

借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 500.00

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000.00

　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　　　　　　　　　3 500.00

（6）5月5日，管理专有技术项目开发成功，结转其开发成本，作分录如下：

借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　　63 000.00

　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　　　　63 000.00

“研发支出”是成本类账户，用以核算企业进行研究与开发无形资产过稈中所发生的各项支出。企业发生无形资产研究、开发支出时，记入借方；结转无形资产研究、开发成本时记入贷方；期末余额在借方，表示正在开发的无形资产的成本。

三、无形资产摊销的核算

无形资产是企业的一项长期资产，在其使用寿命内持续为企业带来经济利益，它的价值会随着使用而不断地减少，直到消失。因此应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

银行选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

银行摊销无形资产时，借记“业务及管理费”账户，贷记“无形资产"账户。

【例】工商银行浦东支行以360 000元，取得的土地使用权30年，用直线法计提摊销时，作分录如下：

借：业务及管理费——无形资产摊销　　　　　　　　　　　　　　1 540.00

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 540.00

“无形资产”是资产类账户。用以核算银行持有的无形资产的成本。企业取得各种无形资产时，记入借方；无形资产出售时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业无形资产的原始价值。

“累计摊销”是资产类账户，它是“无形资产”账户的抵减账户。用以核算银行对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。在计提无形资产摊销时，记入贷方；在处置无形资产时，记入借方；期末余额在贷方，表示无形资产累计摊销额。“无形资产”账户余额，减去“累计摊销”账户余额就是无形资产的净值。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。银行应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定进行摊销。

四、无形资产减值准备的核算

银行应当在期末判断各项无形资产是否存在发生减值的迹象，对存在减值迹象的无形资产，应当估计其可收回金额。无形资产的预计可收回金额的确定方法和判断无形资产减值的依据与固定资产相同，不再重述。

银行判断无形资产发生减值后，应计算确定无形资产可收回金额，按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备，届时借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。

【例】工商银行南昌支行的一项专利权账面原值为125 000元，已摊销了50 000元，因有其他新技术出现，使该项专利权的盈利能力大幅度下降，预计其未来现金流量的现值为60 000元。计提其减值准备，作分录如下：

借：资产减值损失——无形资产减值损失　　　　　　　　　　　15 000.00

　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000.00

无形资产减值损失确认后，减值资产应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命后，系统地分摊调整后的资产账面价值。资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。

“无形资产减值准备”是资产类账户，它是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算银行提取的无形资产减值准备。无形资产发生减值时，记入贷方；在已计提减值准备的无形资产处置时，记入借方；期末余额在贷方，表示银行已提取的无形资产减值准备。

五、无形资产处置的核算

银行无形资产处置的去向主要有出售或出租。

（一）无形资产出售的核算

银行出售无形资产表明银行放弃无形资产所有权，银行对出售的无形资产不再拥有占有、使用以及处置的权利。企业按实际收到的出售收入，借记“银行存款”账户；按已计提的累计摊销额借记“累计摊销”账户；按出售收入的一定比例计提的营业税额，贷记“应交税费”账户；按出售无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户；将这些账户相抵后的差额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。如出售已计提减值准备的无形资产，应先转销减值准备。

【例】工商银行太原支行将土地使用权出售给新光公司，该项土地使用权账面原值为350 000元，已摊销了175 000元，取得出售收入200 000元，存入银行。按出售收入的5%计提营业税，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000.00

借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175 000.00

　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000.00

　贷：无形资产——土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　　350 000.00

　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　　　　　　　　　　　　15 000.00

（二）无形资产出租的核算

出租无形资产是指银行将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，银行仍保留着对所出租无形资产的所有权，并拥有占有、使用以及处置该项无形资产的权利。银行在取得出租收入时，作为其他业务收入入账，但仍应保留该项无形资产的账面价值，在出租过程中发生的相关税费应作为出租成本列入“其他业务成本”账户。

【例】工商银行浦东支行将一项管理专有权出租给工商银行徐州支行。

（1）收到工商银行徐州支行汇入款项60 000元，系付来出租管理专有技术的价款，当即存入银行，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000.00

　贷：其他业务收入——租赁业务收入　　　　　　　　　　　　　　60 000.00

（2）分配去工商银行徐州支行指导出租管理专有技术应用的人员的工资3 600元，计提职工福利费504元。作分录如下：

借：其他业务成本——租赁业务成本　　　　　　　　　　　　　　　4 104.00

　贷：应付职工薪酬——职工工资　　　　　　　　　　　　　　　　3 600.00

　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　　　　　　　　　　504.00

第三节　长期待摊费用

一、长期待摊费用概述

长期待摊费用是指银行已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。银行业的长期待摊费用主要是租入固定资产改良支出。

租入固定资产改良支出是指银行为增加以经营租赁方式租入固定资产的效用，进行的改装、翻修、改建支出。由于租入固定资产的所有权是出租单位的，因此，对租入固定资产发生的改良支出，不能追加计入固定资产的原价，而作为银行的长期待摊费用。

二、长期待摊费用的核算

当银行发生租入固定资产改良支出时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。

发生的长期待摊费用应采用直线法分期平均摊销。租入固定资产的改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可以使用寿命两者孰短的期限内平均摊销。

【例】工商银行浦东支行将租入营业用房进行改建，该租赁期为8年，尚可使用10年。

（1）签发转账支票支付安泰建筑公司营业用房改建费用96 000元，作分录如下：

借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出　　　　　　　　　96 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000.00

（2）按月摊销租入营业用房改建支出时，作分录如下：

借：业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000.00

　贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出　　　　　　　　　　1 000.00

“长期待摊费用”是资产类账户，用以核算银行已经支出、但摊销期限在1年以上的各项费用。发生各项费用时，记入借方；摊销时，记入贷方；期末余额在借方，表示银行尚待摊销的长期待摊费用。