第一节 年度会计决算
一、年度会计决算的意义
年度会计决算是企业在会计年度终了，根据会计核算资料，办理结账、轧计损益和编制年度决算财务报告。
银行的年度会计决算是对银行全年的业务活动情况和经营成果的总结，是银行的一项综合性的工作。它涉及面广、政策性强、工作量大、质量要求高。因此这项工作必须在行长领导下，以会计部门为主，其他各职能部门密切配合，协调一致才能做好。准确及时地做好年度会计决算工作，对于检查银行对国家方针、政策的贯彻执行情况，加强宏观金融的控制和调节，提高银行会计的质量和经营管理水平都有着重要的意义。
二、年度会计决算前的准备工作
银行年度会计决算前主要有以下几项准备工作。
（一）清理资金
1.清理贷款资金 会计部门要与信贷部门密切配合，力争收回到期贷款或办理转期手续，加紧催收逾期贷款，对到期收不回的抵押贷款和质押贷款应根据合同规定处置抵押物和质押物。
2.清理结算资金 对托收、代收和应解付的汇款等各种结算资金要进行全面清理。该划款的要划款，该查询的要查询，应收回的要积极催收。应解付的汇款应设法解付，对超过2个月以上无人领取的汇款应办理退汇手续。
3.清理存款资金 在各类存款中，由于各种原因长期未发生收付活动的账户，应逐户进行清理，查明原因，并主动与存款人联系，及时办理并户或销户手续。如确实无法联系的，可按银行的有关规定转作其他应付款处理。
4.清理内部资金 内部资金主要是指其他应收款、其他应付款和待处理财产损溢，应逐项进行清理。该上缴的要上缴，该收回的要收回，该支付的要支付，该转损失的要转损失，该转收益的要转收益。经过清理后，暂时无法解决的，要注明原因，以便日后清理。
（二）核对账务
1.全面核对内外账务 为了保证年度会计决算的质量，做到账账相符，银行在年度决算前必须全面核对内外账务。银行内部的总分类账的期末余额应与其统驭的明细分类账的期末余额之和核对相符；各明细分类账户的贷款余额应与借据核对相符；银行的各种存贷款明细账户的余额，应通过银行对账单与对方核对相符。
2.检查联行、同业账务 银行必须认真检查联行账务，对未转账错误报单和联行账务中存在的问题要及时处理；以其他商业银行之间的跨系统转汇款项，应按规定及时划转，以防积压。
（三）清理财产
1.清查核实现金、金银、有价单证和重要凭证 银行应将库存现金、储蓄业务备用金、外币、金银、有价证券和重要空白凭证与相关的账簿余额核对相符。如发现溢缺，应查明原因，并按有关规定调整账簿记录，做到账实相符。
2.清查核实抵押品、质押品 银行应将各种抵押品、质押品与相关的账簿记录的数额核对相符，如有不符，应查明原因，予以处理。
3.清查核实固定资产和低值易耗品 银行应对房屋、设备、器具、电脑等固定资产及低值易耗品进行一次全面的清查盘点，并与相关的账簿记录核对相符。对于尚未入账的财产，应在年度决算前予以入账，以确保账实相符。
（四）核实收支
银行在年度决算前对各项业务收入、各项业务成本和各项费用进行全面的核实检查。对于用错会计科目，登错账户的应予以更正；对于不合理的收入和成本应予以纠正；要检查各项费用的开支是否符合财经纪律、本年发生的费用是否全部入账，如本年的贷款损失准备金和坏账准备是否已计提足额等。对于费用开支中违反财经纪律的问题要严肃处理；对于未入账的费用应补记入账，以确保利润核算的准确性。
三、年度会计决算的主要工作
每年的12月31日为银行的年度决算日，不论是否例假日均不得提前或延后。年度会计决算主要有以下几项工作。
（一）全面核对账务
年度决算日营业终了，应将当日的各项内外业务全部入账；提出提入的票据款项应于当日处理完毕；与中央银行、同业银行及系统内各行处的各种往来划款都应在当日清算，不得跨年度，以正确反映当年的业务活动。
年度决算日账务处理完毕后，应将各总分类账户与其所属的明细分类账户及相关的登记簿进行全面核对，确保账账相符。
（二）检查各项库存
决算日营业终了，各行处主管领导和有关人员应对库存现金、金银、外币、有价单证和抵押品、质押品等的实存数量，进行检查和核对，确保账实相符。
（三）计算并结转货币兑换损益
决算日营业终了，各外汇指定行应将各种“货币兑换”账户的余额，一律按决算日牌价折合成人民币，与原币的“货币兑换”账户的人民币余额相比较，其差额为本年货币兑换的损益。银行可以通过编制“货币兑换账户余额及损益计算表”确定本年货币兑换损益。
【例】中国银行东海市分行12月31日编制的“货币兑换账户余额及损益计算表”如图表15-1所示。
在图表15-1表中，美元为借方余额，形成货币兑换收益，将其折算成人民币借方6 580 532元，与人民币贷方余额6 590 368元相比较，所得差额9 836元填入人民币损益贷方栏；日元为贷方余额，形成货币兑换损失，将其折算成人民币贷方78 603元，与人民币借方余额78 765元相比较，所得差额162元填入人民币损益借方栏。欧元、英镑和港币货币兑换损益的计算依此类推，其最终结果为收益16 623元，作分录如下：
借：货币兑换 16 623.00
贷：汇兑损益 16 623.00
（四）结转本年利润
年度决算日各损益类账户的余额应全部转入“本年利润”账户，以确定全年实现的净利润，并将实现的净利润进行分配，最后将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。其具体核算方法在第十四章第三节中已作了阐述，在此不再重复。
（五）办理新旧账簿的结转
银行在决算日结转本年利润后，应及时办理新旧账簿的结转手续。结束旧账，开启新账，为新年度的会计核算做好准备。各种账簿的结转方法如下所述。
1.总账的结转 银行的总账在年终结转时，应在旧账簿内各账户年末余额的下一行摘要栏内注明“结转下年”字样，将年末余额记入新开启账簿中各相应账户第1行的余额栏内，并在该行摘要栏内注明“上年结转”字样。
2.明细账的结转 银行的明细账在年终结转时，除了套写的卡片账不办理结转和储蓄明细账因数量多、工作量大，可按规定继续使用外；其余的明细账均应办理结转手续。
（1）销账式明细账的结转 银行对于逐笔记入、逐笔销账的丁种明细账，应在旧账簿内尚未销账的各行销账日期栏内注明“结转下年”字样，并将其金额逐一记入新开启账簿第1页余额栏内，在摘要栏内注明“上年结转”的字样。
（2）—般明细账的结转 银行的甲种、乙种、丙种等一般明细账，应在旧账簿年末余额的下一行摘要栏内注明“结转下年”字样，将年末余额记入新开启账簿第1行的余额栏内，并在该行摘要栏内注明“上年结转”字样。
（六）编制年度决算财务报告
1.财务报告的定义及编制的目的 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报表中披露的相关信息和资料。
财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，财务报表是财务报告的主体。银行在组织业务活动过程中，发生了大量的经济业务，这些经济业务根据会计凭证分门别类在各有关账簿中进行登记，全面地反映了银行的经济活动。但是账簿中归集的资料毕竟是分散的，为了集中地反映银行的经济活动状况、经营成果和现金流量，就有必要定期编制财务报表。
2.财务报表的组成 财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表。②利润表。③现金流量表。④所有者权益（或股东权益）变动表。⑤附注。
3.财务报表的编制要求 为了保证财务报表的质量，各级银行在编制财务报表时，必须做到以下四点：
（1）数字真实 财务报表是一个信息系统，要求各项数字真实，以客观地反映银行的经营状况、经营成果和现金流量，不得匡计数据，更不得弄虚作假，隐瞒谎报数据。
（2）计算正确 财务报表必须在账账相符、账实相符的基础上编制，并对报表中的各项指标要认真地计算，做到账表相符，以保证会计信息的准确性。
（3）内容完整 各种财务报表之间、财务报表的各项指标之间是相互联系、互为补充的，因此必须按照国家统一规定的报表种类、格式和内容进行填报，不得漏编、漏报。
（4）报送及时 财务报表必须在规定的期限内及时报送，这样可以保证会计信息的使用者及时了解银行的财务状况、经营成果和现金流量。
四、年度会计决算后的工作
（一）整理装订旧账
银行通常采用活页式账簿，对年度终了换下的账页应按规定进行整理。对于总账各账户应按会计科目及账页编号顺序排列，装订成册；对于明细账则应按明细科目、账号及账页编号顺序排列、装订成册。在已装订账簿的扉页上填制“账簿启用及交接表”，详细填明单位名称、账簿名称、账簿编号及页数和启用日期等。应填列会计主管和记账人员的姓名并签章，将旧账作为会计档案人库保管。
（二）前期差错及其更正
1.前期差错的含义及包括的内容 前期差错是指由于没有运用或错误运用信息，而对前期财务报表造成省略或错报。上述的信息有两种：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
2.前期差错的类型及其更正
前期差错按其对财务报表使用者的影响程度不同，可分为以下两类。
（1）不重要的前期差错及其更正方法 不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
银行对于不重要的前期差错，不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目，属于影响损益的，应直接计入当期相关的损益项目。
【例】2011年1月31日，华夏银行徐汇支行经检查，发现2010年多提固定资产折旧费800元，予以更正。作分录如下：
借：累计折旧 800.00
货：业务及管理费 800.00
（2）重要的前期差错及其更正方法 重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。前期差错影响的财务报表的金额越大、性质越严重，其重要性就越大。
银行对于重要的前期差错，应当采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
银行应当在其发现重要的前期差错的当期财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，通过下述处理对其进行追溯更正：①追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额。②如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
对于发生的重要的前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现差错当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如果不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
【例】2011年2月25日，经检查，东方银行静安支行发现2010年多提固定资产折旧90 000元，该行的所得税税率为25%。银行分别按净利润的10%和6%计提法定盈余公积和任意盈余公积。
（1）分析前期差错的影响数 该银行多提固定资产折旧，将会少计利润总额，从而造成少计提应交所得税额和少计净利润，并造成少计提盈余公积。
（2）编制相关项目的调整分录 分述如下：
A.冲转多提的固定资产折旧，作分录如下：
借：累计折旧 90 000.00
贷：以前年度损益调整 90 000.00
B.补计提应交所得税额，作分录如下：
借：以前年度损益调整 22 500.00
贷：应交税费——应交所得税 22 500.00
C.结转“以前年度损益调整”账户，作分录如下：
借：以前年度损益调整 67 500.00
贷：利润分配——未分配利润 67 500.00
D.补提法定盈余公积和任意盈余公积，作分录如下：
借：利润分配——未分配利润 10 800.00
贷：盈余公积——法定盈余公积 6 750.00
贷：盈余公积——任意盈余公积 4 050.00
（3）财务报表的调整和重述 东方银行静安支行在列报2011年财务报表时，应调整2011年资产负债表有关项目的年初余额，利润表及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
A.资产负债表相关项目金额的调整 调增“固定资产”项目年初余额90 000元，调增“应交税费”项目年初余额22 500元；分别调增“盈余公积”项目年初余额和“未分配利润”项目年初余额10 800元和56 700元。
B.利润表项目的调整 调减“营业支出”项目上年金额90 000元；分别调增“营业利润”项目和“利润总额”项目上年金额各90 000元；分别调增“所得税费用”项目和“净利润”项目上年金额22 500元和67 500元。
C.所有者权益变动表项目的调整 分别调增“前期差错更正”项目中“盈余公积”栏和“未分配利润”栏上年金额10 800元和56 700元，以及“所有者权益合计”栏上年金额67 500元。
“以前年度损益调整”是损益类账户，用以核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少所得税费用，以及将以前年度多计的净利润结转“利润分配”账户时，记入该账户的贷方；企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度的亏损，由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税费用，以及将以前年度少计的净利润结转“利润分配”账户时，记入该账户的借方。
3.前期差错更正的披露 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息：①前期差错的性质。②各个列报前账务报表中受影响的项目名称和更正金额。③无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况等。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的意义和作用
资产负债表是指反映银行在某一特定日期财务状况的报表。它反映了银行所掌握的各种资产的分布和结构，银行所承担的各种负债，以及投资者在银行中所拥有的权益。
通过对资产负债表的分析，可以了解资产的分布是否得当；资产、负债和所有者权益之间的结构是否合理；财务实力是否雄厚；所有者持有权益的多少；财务状况的发展趋势等。从而为银行管理当局挖掘内部潜力及制定今后发展方向等进行预测和决策提供了重要的经济信息，并为投资者和债权人提供了服务。
二、资产负债表的结构和内容
资产负债表的结构由表头和正表两个部分组成。
资产负债表的正表是根据资金运动的规律，即资产的总额与负债和所有者权益的总额必然相等的原理设计的。
资产负债表采用的是账户式的结构，将正表分左右两方，左方反映银行拥有资产的分布状况；右方反映银行所负的债务和所有者拥有权益的状况。“金额栏”设有“期末余额”和“年初余额”两栏，以便于报表的使用者掌握和分析银行财务状况的变化及发展趋势。
资产负债表的表头由报表名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容组成。
资产负债表的正表由资产、负债和所有者权益三部分组成。
资产负债表的具体内容和格式如图表15-2所示。
三、资产负债表编制方法
资产负债表“期末余额”栏内各个项目的金额，主要是根据总分类账户的期末余额填列的，有些项目则需要根据有关总分类账户和明细分类账户的资料，经过分析计算调整后填列。现将有关项目的分析计算调整填制方法说明如下：
1.“现金及存放中央银行款项”项目 该项目根据“库存现金”、“银行存款”和“存放中央银行款项”账户的期末余额合计数填列。
2.“存放联行款项”项目 该项目根据“联行来账”和“联行往账”账户期末余额互相对转后的借方余额填列；如互相对转后为贷方余额，则填列“联行存放款项”项目。
3.“衍生金融资产”项目 该项目根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期工具”账户的期末借方余额合计数填列。
4.“应收利息”项目 该项目根据“应收利息”账户的期末余额，减去“坏账准备——应收利息”明细账户的期末余额后的差额填列。
5.“发放贷款和垫款”项目 该项目根据“贴现资产”、“短期贷款”、“中长期贷款”、“抵押贷款”、“逾期贷款”、“进出口押汇”等账户的期末余额的合计数，减去“贷款损失准备”账户的期末余额后的差额填列。
6.“持有至到期投资”项目 该项目根据“持有至到期投资”账户的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”账户的期末余额后的差额填列。
7.“长期股权投资”项目 该项目根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的差额填列。
8.“投资性房地产”项目 该项目根据“投资性房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”账户的期末余额后的差额填列。
9.“固定资产”项目 该项目根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户的期末余额，再加上“在建工程”和“固定资产清理”账户的期末余额后的金额填列。
10.“无形资产”项目 该项目根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。
11.“其他资产”项目 该项目根据“存出保证金”、“其他应收款”、“代理业务资产”、“抵债资产”等账户的期末余额合计数，减去“坏账准备——其他应收款”明细账户的期末余额后的差额填列。
12.“同业及其他金融机构存放款项”项目 该项目根据“同业存放”账户的期末余额填列。
13.“联行存放款项”项目 该项目根据“联行往账”和“联行来账”账户期末余额互相对转后的贷方余额填列；如互相对转后为借方余额，则填列“存放联行款项”项目。
14.“衍生金融负债”项目 该项目根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期工具”账户的期末贷方余额合计数填列。
15.“吸收存款”项目 该项目根据“吸收活期存款”、“吸收定期存款”、“吸收活期储蓄存款”、“吸收定期储蓄存款”、“吸收信用卡存款”和“吸收财政性存款”账户余额的合计数填列。
16.“其他负债”项目 该项目根据“存入保证金”、“应解汇款”、“汇出汇款”、“开出本票”、“贴现负债”、“其他应付款”、“代理承销证券款”、“代理兑付证券款”和“代理业务负债”账户的期末余额合计数填列。
17.“未分配利润”项目 该项目根据“本年利润”账户的期末余额与“利润分配”账户的期末余额计算填列。
资产负债表“年初余额”栏内各个项目的金额是根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列的数据填列。
第三节 利润表
一、利润表的意义和作用
利润表是指反映银行在一定会计期间经营成果的报表。它反映了银行的各项收入和各项成本费用等支出、净利润或亏损总额的构成以及每股的收益。
通过对利润表的分析，可以检查营业收入和利润计划的完成情况以及相应的成本、业务及管理费计划的执行情况，了解银行的盈利能力。这样，有利于经营者掌握银行在经营过程中存在的问题，以促使其提高经营管理水平和经济效益，也有利于投资者作出正确的决策。
二、利润表的结构和内容
利润表的结构由表头和正表两个部分组成。
利润表的表头由报表名称、编制单位、报表时斯和金额单位等内容组成。
利润表的正表部分采用多步式结构，分为六个部分。第一部分是营业收入，由利息净收入、手续费及佣金净收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入组成。第二部分是营业支出，由营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失和其他业务成本组成。第三部分是营业利润，它是以营业收入减去营业支出后的差额，用以反映银行经营成果。第四部分是利润总额，它是以营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额，用以反映银行的税前利润。第五部分是净利润，它是以利润总额减去所得税费用后的差额，用以反映银行的净收益。第六部分是每股收益。
“利润表”正表部分各项目均分设“本期金额”和“本年累计金额”两栏金额，“本期金额”栏内的金额主要反映当月利润实现的情况；“本年累计金额”栏内的金额主要反映自年度开始起，至报告期止的累计数额。
“利润表”的格式及其具体内容如图表15-3所示。
三、利润表的编制方法
利润表各项目的“本期金额”主要根据损益类账户期末结转“本年利润”账户的数额填列；“本年累计金额”可以根据上月末本表的“本年累计金额”，加上本表的“本期金额”后的数额填列。
现将利润表具体项目的填列方法说明如下：
1.“营业收入”项目 该项目根据“利息净收入”、“手续费及佣金净收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”、“汇兑收益”和“其他业务收入”项目的合计数填列。
2.“利息净收入”项目 该项目根据本表“利息收入”项目的金额，减去本表“利息支出”项目的金额后的差额填列。
3.“利息收入”项目 该项目根据“利息收入”和“金融企业往来收入”账户期末结转“本年利润”账户的合计数填列。
4.“利息支出”项目 该项目根据“利息支出”和“金融企业往来支出”账户期末结转“本年利润”账户的合计数填列。
5.“手续费及佣金净收入”项目 该项目根据本表“手续费及佣金收入”项目的金额，减去本表“手续费及佣金支出”项目的金额后的差额填列。
6.“手续费及佣金收入”项目 该项目根据“手续费及佣金收入”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
7.“手续费及佣金支出”项目 该项目根据“手续费及佣金支出”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
8. “投资收益”项目 该项目根据“投资收益”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
9.“公允价值变动收益”项目 该项目根据“公允价值变动损益”账户期末结转“本年利润”账户的金额填列。
10.“汇兑收益”项目 该项目根据“汇兑损益”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
11.“其他业务收入”项目 该项目根据“其他业务收入”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
12.“营业支出”项目 该项目根据本表“营业税金及附加"、“业务及管理费”、“资产减值损失”和“其他业务成本”项目的合计数填列。
13.“营业税金及附加”项目 该项目根据“营业税金及附加”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
14.“业务及管理费”项目 该项目根据“业务及管理费”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
15.“资产减值损失”项目 该项目根据“资产减值损失”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
16.“其他业务成本”项目 该项目根据“其他业务成本”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
17.“营业利润”项目 该项目根据本表“营业收入”项目的金额减去“营业支出”项目的金额后的数额填列。
18.“营业外收入”项目 该项目根据“营业外收入”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
19.“营业外支出”项目 该项目根据“营业外支出”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
20.“利润总额”项目 该项目根据本表“营业利润”项目的金额加上“营业外收入”项目的金额，减去“营业外支出”项目的金额后的数额填列。
21.“所得税费用”项目 该项目根据“所得税费用”账户期末结转“本年利润”账户的数额填列。
22.“净利润”项目 该项目根据“利润总额”项目的金额减去“所得税费用”项目的金额后的差额填列。
23.“基本每股收益”项目 该项目根据本表“净利润”项目的金额除以该公司普通股股票的股数的商填列。
24.“稀释每股收益”项目 该项目根据本表“净利润”项目的金额除以该公司普通股与潜在普通股之和而取得的商填列。潜在普通股主要包括可转换公司债券、认购权证等。
四、利润分配表
（一）利润分配表的意义和作用
利润分配表是指反映银行一定会计期间对实现的净利润以及对以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。它是伴随着利润的产生而产生的，与利润表有着密切的因果关系，因此它是利润表的附表。
通过利润分配表可以了解利润分配的详细情况，并可据以检查银行是否按规定提存盈余公积、一般风险准备和应付股利或利润等。
（二）利润分配表的内容和结构
利润分配表的结构由表头和正表两部分组成。
利润分配表的正表部分与利润表相同，其采用多步式结构，分为四个部分。第一部分是净利润；第二部分是可供分配的利润，它是净利润加上年初未分配利润，减去盈余公积补亏后的数额；第三部分是可供投资者分配的利润，它是可供分配的利润减去提取法定盈余公积、提取一般风险准备的数额；第四部分是未分配利润，它是可供投资者分配的利润减去应付优先股利、减去所提取任意盈余公积、减去应付普通股股利、减去转作资本（或股本）的普通股股利后的数额。利润分配表的各项目均分设“本年实际金额”和“上年实际金额”两栏金额。利润分配表的格式及其具体内容如图表15-4所示。
（三）利润分配表的编制方法
1.“本年实际”金额栏的填列方法 该栏应根据当年“本年利润”账户和“利润分配”账户及其所属明细账户的净发生额或有关数据分析计算填列。其具体填列方法如下：
（1）“净利润”项目 该项目根据“本年利润”账户的净发生额填列，其应与利润表中的“净利润”项目的数额相一致。
（2）“年初未分配利润”项目 该项目根据“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的期初余额填列。
（3）“盈余公积补亏”项目 该项目根据“利润分配”账户所属的“盈余公积补亏”明细账户的期末余额填列。
（4）“可供分配的利润”项目 该项目根据本表“净利润”项目的数额加上“年初未分配利润”项目的金额，减去“盈余公积补亏”项目的金额后的数额填列。
（5）“提取法定盈余公积”项目 该项目根据“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”明细账户的净发生额填列。
（6）“提取一般风险准备”项目 该项目根据“利润分配”账户所属的“提取一般风险准备”明细账户的净发生额填列。
（7）“可供投资者分配的利润” 该项目根据本表“可供分配的利润”项目的金额，减去“提取法定盈余公积”和“提取一般风险准备”项目的金额后的数额填列。
（8）“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本（股本）的普通股股利”项目 这些项目分别根据“利润分配”账户所属的“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本（股本）的普通股股利”明细账户的净发生额填列。
（9）“未分配利润”项目 该项目根据本表“可供投资者分配的利润”项目的金额，减去“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本（股本）的普通股股利”项目金额后的差额填列。其数额应与资产负债表中“未分配利润”项目的金额相一致。
2.“上年实际金额”栏的填列方法 该栏各个项目的金额根据上年的“利润分配表”中“本年实际金额”栏内各个项目的金额填列。
此外，如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致时，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整以后，再填入该表的“上年实际金额”栏内。
第四节 现金流量表
一、现金流量表的意义和作用
现金流量表是指反映银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。该表是半年度的财务报表。现金有狭义和广义之分，狭义的现金通常是指库存现金。这里所讨论的是广义的现金，是指银行的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常为银行持有的、原定期限等于或短于3个月的债券投资。现金流量是指银行一定期间的现金及现金等价物流入量和流出量。
现金流量表为财务报表使用者提供银行在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。财务报表使用者通过对现金流量表的分析，可以评价银行在未来会计期间的现金流量；评估银行偿还债务及支付企业投资者投资报酬的能力；了解银行本期净利润与经营活动中现金流量发生差异的原因；掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动。
二、现金流量表的结构和内容
现金流量表的结构分为表头、正表和补充资料三个部分。现金流量表的正表部分由以下五个部分组成。
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指银行投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。银行随着经营活动的开展将会产生经营活动的现金流入量和流出量。
1.经营活动的现金流入量 它由以下六个项目组成。
（1）“客户存款和同业存放款项净增加额”项目 该项目反映银行本期办理各种存款和因日常结算往来而由其他金融企业存入款项所流入的现金净额。
（2）“联行存放款项净增加额”项目 该项目反映银行系统为各行处之间办理资金划拨而形成的现金流入与流出之间的差额。
（3）“向中央银行借款净增加额”项目 该项目反映银行本期向中央银行借款所流入的现金净额。
（4）“向其他金融机构拆入资金净增加额”项目 该项目反映银行本期向其他金融企业借入资金与银行借给其他金融企业资金而形成以现金流入与流出之间的差额。
（5）“收取利息、手续费及佣金的现金”项目 该项目反映银行本期在各类存款、贷款业务及中央银行、其他金融企业和系统内各行处的资金往来业务中实际收到的利息收入，收回前期的存款、贷款利息以及银行本期经营各项业务中实际收到的手续费及佣金。
（6）“收到其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映银行本期除上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如存入保证金、其他业务收入、营业外收入等形成的现金流入。
2.经营活动的现金流出量 它应由以下六个项目组成。
（1）“客户贷款及垫款净增加额”项目 该项目反映银行的各种贷款的发放与收回本金形成的现金流入与流出之间的差额。
（2）“存放中央银行和同业款项净增加额”项目 该项目反映银行本期存放中央银行所流出的现金净额，以及因日常结算往来而由其他金融企业存入款项所流入的现金与存入其他金融企业款项所流出现金不同的差额。
（3）“支付利息、手续费及佣金的现金”项目 该项目反映银行本期在各类存款，借款业务及与中央银行、其他金融企业和本系统内各行处资金往来业务中实际支付的利息，支付前期的存款、借款的利息，以及银行本期委托其他金融企业代办业务实际支付的手续费及佣金。
（4）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 该项目反映银行实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴，以及实际支付的医疗保险费等社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费，但不包括支付给在建工程人员的工资、奖金、津贴和补贴及其相关费用。
（5）“支付的各项税费”项目 该项目反映银行本期按规定支付的各种税费，包括营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税等。
（6）“支付其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映银行除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如存出保证金、其他业务成本、业务及管理费、营业外支出等而形成的现金流出。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。银行随着投资活动的开展将会产生投资活动的现金流入量和流出量。
1.投资活动的现金流入量 它由以下三个项目组成。
（1）“收回投资收到的现金”项目 该项目反映银行出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资所收到的现金，以及收回持有至到期投资本金所收到的现金。
（2）“取得投资收益收到的现金”项目 该项目反映银行因持有交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资而取得的现金股利和利息，以及从下属行处、联营企业和合资企业分回的利润收到的现金，不包括股票股利。
（3）“收到其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映银行除了上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。
2.投资活动的现金流出量 它由以下三个项目组成。
（1）“投资支付的现金”项目 该项目反映银行取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资而支付的现金，以及支付的相关交易费用。
（2）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 该项目反映银行购买建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。它不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分。
（3）“支付其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映银行除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。银行随着筹资活动的开展，将会产生筹资活动的现金流入量和流出量。
1.筹资活动的现金流入量 它由以下三个项目组成。
（1）“吸收投资收到的现金”项目 该项目反映银行收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
（2）发行债券收到的现金 该项目反映银行以发行债券方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的发行费用后的净额）。
（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目 该项目反映银行除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。
2.筹资活动的现金流出量 它由以下三个项目组成。
（1）“偿还债务支付的现金”项目 该项目反映银行偿还到期债券本金在内的筹资债务所支付的现金。
（2）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 该项目反映银行实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的债券利息等。
（3）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目 该项目反映银行除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出。
（四）汇率变动对现金的影响
“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目 该项目反映银行外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率折算的人民币金额，与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
（五）现金及现金等价物净增加额
“现金及现金等价物净增加额”项目 该项目反映银行现金及现金等价物的流入量与流出量之间的差额。
（六）期末现金及现金等价物余额
“期末现金及现金等价物余额”项目 该项目反映银行期末现金余额和期末现金等价物余额的合计数。
补充资料是指未能列入现金流量表正表的、而需要予以披露的内容。补充资料由将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动和现金及现金等价物净增加额三个部分组成。
三、现金流量表的编制方法
现金流量表正表虽然分为六个部分，但最复杂的部分是经营活动产生的现金流量净额。因为经营活动产生的现金流量净额是根据收付实现制确认的净利润反映的，而企业会计准则要求会计核算按权责发生制确认净利润。因此，在编制现金流量表时，就需要将权责发生制确认的净利润转换为收付实现制下的净利润，转换的方法有直接法和间接法两种。
直接法是指以利润表中各主要经营收支项目为基础，并以实际的现金收入和现金支出进行调整，结算出现金流入量、现金流出量和现金流量净额的方法。间接法是指以净利润为基础，按非现金费用和贷款、存款、应收、应付项目的增减变动额加以调整，结算出现金流量净额的方法。经营活动产生的现金流量净额在正表部分采用的是直接法，在补充资料部分采用的是间接法。现将现金流量表各项目的填列方法说明如下。
（一）经营活动产生的现金流量各项目的填列方法
1.“客户存款和同业存放款项净增加额”项目 该项目根据资产负债表中“吸收存款”和“同业及其他金融机构存放款项”两个项目的期末余额之和，减去这两个项目的年初余额后的差额填列。
2.“联行存放款项净增加额”项目 该项目根据资产负债表中“联行存放款项”项目的期末额，减去该项目的年初余额，加上“存放联行款项”项目和年初余额，再减去该项目的期末余额后的数额填列。
3.“向中央银行借款净增加额”项目 该项目根据资产负债表中“向中央银行借款”项目的期末余额，减去该项目的年初余额后的差额填列。
4.“向其他金融机构拆入资金净增加额”项目该项目根据资产负债表中“拆入资金”项目的期末余额，减去该项目的年初余额，加上“拆出资金”项目的年初余额，再减去该项目的期末余额后的数额填列。
5.“收取利息、手续费及佣金的现金”项目 该项目根据利润表中“利息收入”和“手续费及佣金收入”项目的金额，加上资产负债表“应收利息”项目的年初余额，减去该项目的期末余额，再减去“坏账准备——应收利息”账户的贷方发生额后的数额填列。
6.“收到其他与经营活动有关的现金”项目该项目根据资产负债表中“其他负债”项目的期末余额，减去该项目的期初余额，加上“汇兑损益——货币兑换收益”明细账户的净发生额，再加上“其他业务收入”、“营业外收入”等有关账户发生额中收到现金的数额填列。
7.“客户贷款及垫款净增加额”项目 该项目根据资产负债表中“发放贷款和垫款”项目的期末余额，减去该项目期初余额，加上各贷款账户结转“抵债资产”、“营业外支出”等账户未收到现金而减少的金额，再加上“贷款损失准备”账户的贷方发生额后的数额填列。
8.“存放中央银行和同业款项净增加额”项目 该项目根据“存放中央银行款项”账户的期末余额，减去该账户的期初余额，加上资产负债表“存放同业款项”项目的期末余额，减去该项目的期初余额后的差额填列。
9.“支付利息、手续费及佣金的现金”项目 该项目根据利润表中“利息支出”和“手续费及佣金支出”项目的合计数，加上资产负债表中“应付利息”项目的年初余额，减去该项目的期末余额后的数额填列。
10.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 该项目根据“应付职工薪酬”账户借方净发生额，扣除列入“在建工程”账户中的职工薪酬数额后的差额填列。
11.“支付的各项税费”项目 该项目根据利润表“营业税金及附加”和“所得税费用”项目的金额之和，加上列入“业务及管理费”账户内的税金，再加上资产负债表中“应交税费”和“递延所得税负债”项目的年初余额减去这两个项目的期末余额，加上“递延所得税资产”项目的期末余额，减去该项目的年初余额后的差额填列。
12.“支付其他与经营活动有关的现金”项目 该项目根据资产负债表中“其他资产”项目的期末余额，减去该项目的年初余额，再减去各贷款账户结转“抵债资产”账户的金额，加上利润表中的“业务及管理费”、“其他业务成本”、“营业外支出”项目的金额之和，再减去这三个项目中不需要现金支付的数额，再减去这三个项目中已经包含的、并已列入在本表的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中的职工薪酬、“支付的各项税费”项目中的税费，还要加上列入“长期待摊费用”账户的借方发生额后的数额填列。
（二）投资活动产生的现金流量各项目的填列方法
1.“收回投资收到的现金”项目 该项目根据“交易性金融资产”账户贷方发生额，减去该账户所属“现金等价物”明细账户的贷方发生额，加上“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”账户的贷方发生额，减去“持有至到期投资——应计利息”明细账户的贷方发生额，再减去这些账户中收回的非现金数额后的金额填列。
2.“取得投资收益收到的现金”项目 该项目根据利润表“公允价值变动收益”和“投资收益”项目的金额之和，加上“应收股利”、“应收利息——应收债券利息”和“持有至到期投资——应计利息”三个账户的年初余额，减去这三个账户的期末余额填列。
3.“收到其他与投资活动有关的现金”项目 该项目根据“固定资产清理”账户的借、贷方发生额、“无形资产”和“投资性房地产”账户等有关账户的贷方发生额，并结合“银行存款”账户的发生额分析填列。
4.“投资支付的现金”项目 该项目根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”账户的借方发生额合计数，减去这四个账户中未支付现金而增加的投资的金额，再减去“交易性金融资产——现金等价物”和“持有至到期投资——应计利息”账户的借方发生额后的数额填列。
5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 该项目根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“研发支出——开发支出”账户的借方发生额，加上“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”账户的贷方发生额，减去本期在建工程动用工程物资的金额，再减去因赊购、接受投资、接受捐赠或收回投资等各种原因未支付现金而取得的固定资产、在建工程、工程物资和无形资产金额后的数额填列。
（三）筹资活动产生的现金流量各项目的填制方法
1.“吸收投资收到的现金”项目 该项目根据“实收资本”或“股本”账户贷方发生额中收到的现金的数额，加上“资本公积”账户贷方发生额中收到的现金数额后的金额填列。
2.“发行债券收到的现金”项目 该项目根据“应付债券——本金”账户的贷方发生额填列。
3.“偿还债务支付的现金”项目 该项目根据“发行债券——本金”账户的借方发生额填列。
4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 该项目根据“应付股利”账户借方发生额，加上“应付债券——应计利息”账户的借方发生额后的数额填列。
5.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目 该项目根据“实收资本”或“股本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户借方发生额中以现金支付的数额填列。
（四）汇率变动对现金的影响项目的填列方法
“汇率变动对现金的影响”项目，该项目根据“汇兑损益——汇率变动收益”账户的净发生额填列。发生汇兑损失用负数表示。
（五）现金及现金等价物净增加额项目的填制方法
1.“现金及现金等价物净增加额”项目 该项目根据现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金及现金等价物的影响”四个项目的合计数填列。
2.“期初现金及现金等价物金额” 该项目根据“库存现金”、“银行存款”账户和“交易性金融资产——现金等价物”明细账户的年初余额合计数填列。
（六）期末现金及现金等价物余额项目的填制方法
“期末现金及现金等价物余额”项目 该项目根据现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”和“期初现金及现金等价物余额”两个项目之和填列。其计算的结果应与“库存现金”、“银行存款”账户和“交易性金融资产——现金等价物”明细账户的年末余额合计数相等。
（七）补充资料
1.将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法
（1）“净利润”项目 该项目根据利润表“净利润”项目的数额填列。
（2）“资产减值准备”项目 该项目根据利润表中“资产减值损失”项目的金额填列。
（3）“固定资产折旧”项目 该项目根据“累计折旧”账户贷方发生额中提取固定资产折旧的数额填列。
（4）“无形资产摊销”项目 该项目根据“累计摊销”账户贷方发生额分析填列。
（5）“长期待摊费用摊销”项目 该项目根据“长期待摊费用”账户贷方发生额分析填列。
（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）”项目 该项目根据“营业外支出——非流动资产处置损失”明细账中的净发生额，减去“营业外收入——非流动资产处置利得”明细账户的净发生额，再减去“其他业务收入”账户出租无形资产的收入数额，加上“其他业务成本”账户中出租无形资产的支出后的数额填列。
（7）“固定资产报废损失”项目 该项目根据“营业外支出”账户所属的“盘亏损失——固定资产盘亏”明细账户的净发生额，减去“营业外收入”账户所属的“盘盈利得——固定资产盘盈”明细账户的净发生额后的差额填列。
（8）“公允价值变动损失（减：收益）”项目 该项目根据利润表中“公允价值变动收益”项目的金额填列，收益用负数反映。
（9）“投资损失（减：收益）”项目 该项目根据利润表中“投资收益”项目的金额填列，收益用负数反映。
（10）“递延所得税资产减少”项目 该项目根据资产负债表中“递延所得税资产”项目的年初余额减去期末余额后的差额填列。
（11）“递延所得税负债增加”项目 该项目根据资产负债表中“递延所得税负债”项目的期末余额减去年初余额后的差额填列。
（12）“贷款的减少（减：增加）”项目 该项目根据资产负债表中“发放贷款和垫款”项目的年初余额，减去该项目的期末余额，再减去列入本表的“资产减值准备”项目中计提的贷款损失准备的数额后的金额填列。
（13）“存款的增加（减：减少）”项目 该项目根据资产负债表中“吸收存款”项目的期末余额，减去该项目的年初余额后的差额填列。
（14）“经营性应付项目的减少（减：增加）”项目 该项目根据资产负债表中“存放同业款项”、“存放联行款项”、“拆出资金”、“应收利息”、“其他资产”项目的年初余额和“存放中央银行款项”账户的年初余额之和，减去这些项目和账户的期末余额，再减去列入本表的“资产减值损失”项目中计提的坏账准备的数额后的金额填列。
（15）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目 该项目根据资产负债表中“向中央银行借款”、“同业及其他金融机构存放款项”、“联行存放款项”、“拆入资金”、“应付利息”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“预计负债”和“其他负债”项目的期末余额之和，减去这些项目的年初余额后的金额填列。
（16）“其他”项目 该项目反映不能列入上列项目而需要调整的金额，如列入“汇率变动对现金的影响”项目的金额、本期以现金支付的长期待摊费用和计提的固定资产减值准备等。
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法
（1）“债权转为资本”项目 该项目根据“逾期贷款”、“持有至到期投资”等负债类账户的借方发生额中转为资本的数额填列。
（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目 该项目根据“应付债券”账户余额分析填列。
3.现金与现金等价物增加情况的各项目的填列方法
（1）“现金的期末余额”、“现金的期初余额”项目 这两个项目分别根据“库存现金”和“银行存款”账户的期末余额的合计数和年初余额的合计数填列。
（2）“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”项目 这两个项目分别根据“交易性金融资产——现金等价物”账户的期末余额和年初余额填列。
【例】现根据图表15-2资产负债表、图表15-3利润表和图表15-4利润分配表及下列有关资料编制现金流量表如图表15-5所示。
1.有关账户的期末余额与年初余额如下（单位：元）：
2.有关账户的本期发生额如下（单位：元）：
3.业务及管理费有关明细账户净发生额如下（单位：元）：
工资 400 000
福利费 56 000
工会经费 8 000
职工教育经费 6 000
住房公积金 28 000
社会保险费 20 000
折旧费 28 800
税金 1 800
无形资产摊销 16 000
长期待摊费用摊销 10 000
4.其他有关明细账户净发生额如下（单位：元）：
汇兑损益——外汇交易损益（贷方） 24 000
汇兑损益——汇率变动损益（借方） 4 700
营业外收入——非流动资产处置利得（固定资产） 150
营业外收入——罚款收入 23 050
营业外支出——债务重组损失 1 000
营业外支出——公益性捐贈支出 13 500
5.其他有关资料如下：
（1）其他业务收入全部收到现金，其他业务成本全部付出现金。
（2）本期逾期贷款账户转入抵债资产账户的金额为100 000元。
（3）报废固定资产以现金支付清理费用300元，出售固定资产残料收入现金950元。
（4）固定资产、在建工程和无形资产账户增加的金额全部以现金支付。
行次1＝74 205 300＋5 764 500－67 379 780－5 215 000＝7 375 020（元）
行次2＝410 200－678 000＝－267 800（元）
行次3＝1 957 000－1 752 500＝204 500（元）
行次4＝3 780 400－3 283 480＋7 959 800－8 622 100＝－165 380（元）
行次5＝2 355 000＋76 000＋304 480－338 300－3 000＝2 394 180（元）
行次6＝1 221 500－1 111 560＋24 000＋31 000＋23 050＝187 990（元）
行次11＝50 356 100－46 209 520＋100 000＋1 000＋55 000＝4 302 580（元）
行次12＝9 845 000－8 861 000＋7 438 200－6 694 400＝1 727 800（元）
行次13＝840 200＋26 250＋297 580－332 300＝831 730（元）
行次15＝103 950＋138 000＋1 800＋21 720＋13 200－24 140－18 000＋8 400－7 200＝237 730（元）
行次16＝248 400－222 620－100 000＋1 184 000＋16 200＋14 500－400 000－56 000－8 000－6 000－28 000－20 000－28 800－1 800－16 000－10 000－1 000＝564 880（元）
行次21＝433 000－115 000＋8 874 000－90 200＝9 101 800（元）
行次22＝9 000＋265 600＋85 600－101 000＝259 200（元）
行次23＝950－300=650（元）
行次26＝490 000－125 000＋10 160 000－105 600＝10 419 400（元）
行次27＝111 200＋37 100＋34 000=182 300（元）
行次57＝46 209 520－50 356 100－55 000＝－4 210 580（元）
行次58＝74 205 300－67 379 780＝6 825 520（元）
行次59＝6 694 400＋410 200＋7 959 800＋304 480＋222 620＋8 861 000－7 438 200－678 000－8 622 100－338 300－248 400－9 845 000－3 000＝－2 720 500（元）
行次60＝1 957 000＋5 764 500＋3 780 400＋22 300＋24 140＋332 300＋1 221 500－1 752 500－5 215 000－3 283 480－19 980－21 720－297 580－1 111 560＝1 400 320（元）
第五节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的意义和作用
所有者权益变动表是指反映企业在一定会计期间构成所有者权益的各组成部分增减变动情况的报表。它反映了企业所有者权益的结构及其增减变动情况。
通过对所有者权益变动表的分析，可以了解企业实收资本、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润增减变动的详细情况，了解企业增资扩股的能力及其资金的来源。
二、所有者权益变动表的内容和结构
所有者权益变动表的结构由表头和正表两个部分组成。
所有者权益变动表的正表分为四个部分，第一部分是上年年末余额。第二部分是本年年初余额，它是上年年末余额加上会计政策变更和前期差错更正后的数额。第三部分是本年增减变动金额，它由净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本、利润分配和所有者权益内部结转五小部分组成。第四部分是本年年末余额，它是本年年初余额，加上或减去本年变动金额后的数额。
所有者权益变动表金额栏分为本年金额和上年金额两个部分，“本年金额”栏和“上年金额”栏均采用多栏式，分别划分为实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、一般风险准备、未分配利润和所有者权益合计七栏。
所有者权益变动表的格式及其具体内容如图表15-6所示。
三、所有者权益变动表的编制方法
（一）“本年金额”栏的填列方法
1.“上年年末余额”项目 该项目分别根据“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“利润分配——未分配利润”账户上年的年末余额填列。
2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目 这两个项目分别根据“盈余公积”、“一般风险准备”、“利润分配——未分配利润”账户分析填列。
3.“本年年初余额”项目 该项目根据本表“上年年末余额”项目的金额，加上“会计政策变更”、“前期差错更正”两个项目金额后的数额填列。
4.“净利润”项目 该项目根据“本年利润”账户的净发生额填列，其应与利润分配表中的“净利润”项目的数额相符。
5.“直接计入所有者权益的利得和损失”中的五个明细项目 这五个明细项目分别为“可供出售金融资产公允价值变动净额”、现金流量套期工具公允价值变动净额、“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”、“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”和“其他”，分别根据“资本公积”账户及其他相关账户的发生额分析填列。
6.“所有者投入和减少资本”中的三个明细项目 这三个明细项目分别为“所有者投入资本”、“股份支付计入所有者权益的金额”和“其他”，分别根据“实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。
7.“利润分配”中的四个明细项目 这四个明细项目分别为“提取盈余公积”、“提取一般风险准备”、“对所有者（或股东）的分配”和“其他”，分别根据“利润分配”相关明细账户的净发生额填列。
8.“所有者权益内部结转”中的五个明细项目 这五个明细项目分别为“资本公积转增资本（或股本）”、“盈余公积转增资本（或股本）”、“盈余公积弥补亏损”、“一般风险准备弥补亏损”和“其他”，分别根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”和“利润分配——盈余公积补亏”账户的净发生额分析填列。
9.“本年年末余额”项目 该项目根据本表的“本年年初余额”项目的金额，加上“净利润”项目的金额，加上或减去“直接计入所有者权益的利得和损失”中各明细项目的金额，再加上或减去“利润分配”中各明细项目和“所有者权益内部结转”中各明细项目的金额后的数额填列。
（二）“上年金额”栏的填列方法
“上年金额”栏各个项目的数额可以根据该表上一年度的“本年金额”栏各个项目的数额填列。
现根据图表15-2资产负债表、图表15-4利润分配表及下列有关资料编制所有者权益变动表如图表15-6所示。
该企业本年和上年均未发生会计政策变更和前期差错更正业务，本年将500 000元资本公积转增资本，上年投资者追加投资250 000元，上年金额中的上年年末余额实收资本为4 000 000元、资本公积为539 800元，盈余公积为51 870元，一般风险准备为3 290元，未分配利润为36 240元。
第六节 附注
一、附注概述
附注是指对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。企业还应当在附注中披露企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日等。
二、附注披露的顺序
附注一般应当按照下列顺序披露：
1.财务报表的编制基础。
2.遵循企业会计准则的声明。
3.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。
4.重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
6.对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。
7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面或者资产的定期消耗金额进行调整。
第七节 财务报表的分析
一、财务报表分析的目的
财务报表是由会计人员根据账簿记录及其他有关资料定期编制而成的，主要是向银行管理当局、投资者、债权人等进行预测和决策提供的会计信息。然而财务报表只能概括地反映银行在过去的一个会计期间的财务状况、经营成果和现金流量，对于报表所列示的各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量的金额，如果只作一般的、孤立的观察，很难得出正确的结论。因此，必须采用科学的方法，将财务报表上相关的财务指标有机地联系起来，通过计算、比较和综合分析，据以全面、正确地评价银行财务状况的优劣，偿债能力的强弱，盈利能力的高低，以及银行发展前景的好坏，以便于作出正确的预测和决策。
二、财务报表的分析方法
（一）比率分析法
比率分析法是指通过比率来反映财务指标之间相互关系的方法。用比率分析法分析的指标可分为财务状况指标、经营成果指标和现金流量指标三类。
1.财务状况指标 财务状况指标主要有以下六个。
（1）资本与资产比率 它是指银行的资本总额与总资产的比率。以衡量银行抵御经营风险的能力和存款人利益的保障程度。其计算公式如下：
（2）资本与贷款比率 它是指银行的资本总额与贷款总额的比率，用以衡量银行资本保护银行免受贷款风险的程度。其计算公式如下：
（3）存贷款比率 它是指银行的贷款与存款的比率，用以衡量银行的流动性。其计算公式如下：
（4）资本风险比率 它是指银行的逾期贷款与实收资本的比率，用以衡量银行资本的风险程度。其计算公式如下：
（5）逾期贷款率 它是指银行的逾期贷款额与贷款发放总额的比率，用以衡量银行贷款的风险程度。其计算公式如下：
（6）备付金的比率 它是指商业银行在中央银行的备付金存款和库存现金与各项存款的比率。其计算公式如下：
【例】工商银行浦江支行2010年度的逾期贷款为636 000元，在中央银行的备付金存款为7 498 000元，库存现金为112 000元，并根据本章资产负债表（见图表15-2）的有关资料，计算各项财务指标如下：
2.经营成果指标 经营成果指标主要有以下四个。
（1）资本收益率 它是指银行一定时期内的净利润与实收资本平均余额的比率，用以衡量银行资本的盈利能力。其计算公式如下：
（2）营业收入净利率 它是指银行一定时期内的净利润与营业收入的比率，用以衡量银行营业收入获取净利润的能力。其计算公式如下：
（3）资产净利率 它是指银行一定时期内的净利润与平均资产总额的比率，用以衡量银行资产获取净利润的能力。其计算公式如下：
（4）成本率 它是指银行一定时期内的营业成本和业务及管理费与营业收入的比率，用以衡量银行的耗费获取营业收入的能力。其计算公式如下：
【例】工商银行浦江支行根据本章资产负债表（见图表15-2）、利润表（见图表15-3）的有关资料计算2010年各项经营成果指标如下：
3.现金流量指标 现金流量指标主要有以下两个。
（1）现金流量充分性比率 它是指银行一定时期内的经营活动产生的现金流入量与长期债务偿还额、投资活动产生的现金流量净额和分配股利、利润所支付的现金比率，用以衡量银行偿还长期债务、进行投资和支付股利的能力。其计算公式如下：
（2）营业收入现金流入量率 它是指银行一定时期内的经营活动产生的现金流量净额与营业收入的比率，用以衡量银行营业收入获取现金流量的能力。其计算公式如下：
【例】工商银行浦江支行2010年长期债务偿还额为2 458 000元，并根据本章利润表（见图表15-3）、现金流量表（见图表15-5）的有关资料计算该年的现金流量指标如下：
（二）趋势分析法
趋势分析法是指将一个银行连续两年或几年的财务报表并列在一起进行比较，以分析银行财务状况、经营成果和现金流量的情况及其发展趋势。银行在比较财务报表时，可以采用绝对数进行比较，也可以采用相对数进行比较。
1.采用绝对数比较财务报表 银行采用绝对数比较财务报表时，可并列连续几年的资产负债表、利润表、现金流量表等报表的数据，后面再设置“增减金额”栏，计算增减金额，并据以进行分析。
银行应重点抓住主要项目进行分析。在分析资产负债表时，应重点分析“现金及存放中央银行款项”、“发放贷款及垫款”、“应收利息”、“持有至到期投资”、“吸收存款”、“应付股利”、“实收资本”等项目。在分析利润表时，应重点分析“营业收入”、“营业支出”、“营业利润”、“业务及管理费”和“利润总额”等项目。在分析现金流量时，应重点分析客户存款和同业存放款项净增加额、“收取利息、手续费及佣金的现金”、“客户贷款及垫款净增加额”、“支付利息、手续费及佣金的现金”和“经营活动产生的现金流量净额”等项目。
2.采用百分比比较财务报表 银行采用百分比比较财务报表时，可以在绝对数比较财务报表分析后，在其计算的“增减金额”栏后再增设“增减百分比”一栏，采用百分比比较法进一步分析。
【例】工商银行浦江支行2010年编制的比较利润表如图表15-7所示。
工商银行浦江支行的比较利润表表明：2010年营业收入比上年增加173 190元，增长幅度为10.09%，而营业收入的增长主要是由于利息净收入比上年增加了138 600元，增长幅度为10.07%。投资收益比上年增加24 580元，增长幅度为10.20%。营业利润比上年增加48 120元，增长幅度为10.04%，低于营业收入的增长幅度，进一步分析其原因，主要是营业支出比上年增加了125 070元，增长幅度为10.11%，其中：业务及管理费比上年增加了108 630元，增长幅度为10.31%；资产减值损失比上年增加5 420元，增长幅度为10.31%，均髙于营业收入的增长幅度。利润总额比上年增加了48 800元，增长幅度为10.02%，低于营业利润的增长幅度，进一步分析其原因主要是营业外收入比上年增加了2 080元，增长幅度为9.85%，营业外支出比上年增加1 400元，增长幅度为10.69%所致。该支行的主要经济指标的绝对数和百分比均有较高的增长，但收入的增长幅度略低于成本、费用的增长幅度，表明银行虽然有着良好的经营情况和发展趋势，但是，还须采取措施，降低成本、费用的增长幅度。