第一节 管理会计概述

一、管理会计的定义

20世纪初，企业内部会计的核心工作是对包括直接材料、直接人工在内的生产成本及管理费用的计算和控制。20世纪中叶，人们逐渐认识到：企业内部的会计信息应该满足管理者对管理的需要，这样，对为管理决策服务的会计信息日益受到人们的重视。随着社会生产力水平的不断提高、商品经济的迅速发展和企业管理方式的变革，管理会计从传统的会计系统中分离出来，并逐步形成一门相对独立而具有比较完整的理论与方法体系，又适应企业不断加强和完善经济管理要求的一门新兴的、边缘的会计学科。它与财务会计并存，是现代会计系统的重要组成部分。财务会计的主要目标按照公认的会计原则报告业绩，满足外部监管的需要；而管理会计的主要目标是制定总体战略和长远规划、进行资源分配决策和定价决策、编制责任领域的分析报告以及人员业绩的评估和衡量等方面的需要。所以管理会计系统是一个为完成特定管理目标服务的信息系统。它有强大的信息处理功能，能将输入的数据转化为各种有用信息（如预测决策结果、预算、业绩报告等）。

在西方会计发展史上，1992年出版的美国会计学者奎因斯坦所著的《管理的会计：财务管理入门》和1924年出版的麦金斯所著的《管理会计》提出企业会计工作的重点应该从对外提供信息转移到对内加强经营管理。这两本教材被誉为早期管理会计的代表作。在1952年伦敦举行的会计师国际代表大会上，正式提出了“管理会计”这一术语。

美国会计学会于1958年和1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟定能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策”；“管理会计是为信息使用者作出正确判断和决策而进行识别、计量和交换经济信息的过程。”1996年，英国会计学者德卢里所著的在英国最畅销的管理会计教材中给出了一个更简明的定义：“管理会计在企业内部提供有助于人们作出更有效决策的信息。”1999年，亨克瑞所著的在世界范围最畅销的管理会计教材中指出：“管理会计计量并报告财务和其他类型的信息，这些信息主要目的是帮助管理者实现企业的目标。”显然，以上的定义仅将管理会计的活动领域局限于企业环境，即微观层面上。

1981年，美国会计师联合会所属的管理会计实务委员会给出的管理会计的定义为：“管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价、控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程。”并指出管理会计的活动领域不仅适用于企业，同样适用于非营利组织。1988年，国际会计师联合会在其发表的《论管理会计概念（征求意见稿）》一文指出：“管理会计可定义为：在一个组织中，对管理部门用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息的确认、计量、收集、分析、编报、解释和传递的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。”这两个定义将管理会计活动领域从微观扩展到宏观。

管理会计的定义可以从狭义和广义两个方面来理解。

狭义的管理会计，或称微观管理会计，是指在市场经济条件下，以加强企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务信息及其他各种信息的深加工和再利用，实现对企业生产经营过程的预测、决策、规划、控制和责任考评等职能的一个会计分支。它是一种侧重于在现代企业内部经营管理中发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。本书主要讨论狭义的管理会计问题。

广义的管理会计，是指现代会计系统中区别于传统会计的，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考评等会计职能的那部分内容。这个定义既揭示了微观管理会计的本质，又有助于正在逐步形成的宏观管理会计、战略管理会计和国际管理会计的定位。

20世纪70年代末80年代初，西方管理会计的理论被介绍到中国，经过数十年的发展，我国会计学界对“管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列的独立学科，是一门新兴的综合性的边缘学科，是一个服务于企业内部经营管理的信息系统”；“管理会计是向管理当局提供有效信息以帮助其进行经营管理的会计分支；“管理会计是管理信息系统的一个子系统，是企业决策支持系统的重要组成部分”等描述基本上达成了共识。

二、管理会计的基本职能

管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策。管理会计的目标是通过其职能的发挥来实现的。

管理会计的职能是指管理会计在企业管理过程中所承担的职责和具有的功能。从会计的产生和发展的过程来看，其职能是随着社会经济的日益发展而逐渐扩大的。传统的财务会计的基本职能是核算和监督，而管理会计的基本职能扩大到了预测、规划、控制及责任考评等方面。

1.预测职能

预测是指采用科学的方法推断客观事物未来发展必然性和可能性的行为。管理会计发挥预测职能，主要体现在按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的数学模型，有目的地预计和推断企业未来的销售、利润、成本及资金变动趋势和变化水平，为企业经营决策提供可靠依据。

2、决策职能

决策是指在充分考虑各种可能的前提下，遵循客观规律，采用一定的方法，通过一定程序对未来所采取的行动作出决定的过程。决策作为企业经营管理的核心，贯穿于企业管理的各个方面和整个过程。管理会计发挥决策的职能，主要体现在根据企业决策目标，收集、整理各种相关信息资料，利用科学的方法计算出各方案的指标值，并作出各方案的财务评价，从中选出最优方案。

3.规划职能

管理会计的规划职能，是通过编制各种计划和预算来实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，做到有效地配置企业的各项资源,使企业获得最大的经济利益，为过程控制和责任考评奠定基础。

4.控制职能

控制的目的是为了使实际经营活动能按预期计划或预算进行，最终达到或超过预期目标。管理会计发挥控制职能，主要体现在将经济过程的事前控制和事中控制有机结合起来，对执行过程中实际脱离事先确定的标准而发生的差异进行分析，査明并及时采取措施进行调整，以确保经济目标的顺利实现。

5. 责任考评职能

管理会计发挥责任考评职能，是通过建立责任会计制度来实现的。在责任会计制度下，企业内部划分为不同层次的责任单位，它们均有各自明确的责任、权限及所承担的义务，通过考核评价各有关方面的责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖罚制度的实施和改进今后的工作提供依据。

三、管理会计的基本内容

管理会计的基本内容是指与其基本职能相适应的工作内容，大致可分为预测决策会计、规划控制会计和责任会计三部分，具体包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等方面。预测决策会计、规划控制会计和责任会计三者既相互独立，又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容。

1.预测决策会计

预测决策会计包括预测分析、决策分析等内容，在管理会计中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策的作用。它处于现代管理会计的核心地位，又是现代会计形成的关键标志之一。

2.规划控制会计

规划控制会计包括全面预算和成本控制等内容，在决策目标和经营方针已经明确的前提下，侧重于发挥为执行既定的决策方案而进行有效规划和控制的作用。

3.责任会计

责任会计的作用是，组织在企业经营时，按照分权管理的模式分解各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，并形成不同层次的责任中心，通过考核评价各责任中心履行职责的情况，反映其真实业绩，作为调动企业职工积极性、形成激励机制的主要依据。

四、管理会计的特点

管理会计与财务会计是现代会计的两个分支，财务会计主要是为外部利益相关者或有关部门提供信息，所使用的数据和有关处理过程都应遵循会计准则制定机构和证券交易机构规范的原则和惯例。这些原则和惯例对收入、成本和费用的计及资产负债表项目的划分都作出了规定。而管理会计，没有任何官方组织对其使用的数据和处理过程，编制财务报表的形式、内容和应遵循的规则作出任何规定。在符合成本效益原则的前提下，财务人员可以自由地选择他们所需要的任何信息，可以任意选择他们所需要的方法。所以新兴的管理会计与传统的财务会计之间既有区别又有联系。分析两者的区别与联系可以帮助我们理解管理会计的特点。

（一）管理会计与财务会计的区别

管理会计是从传统的财务会计分离出来的，对比财务会计，它们之间的区别主要表现在八个方面。

1.两者的服务对象不同

财务会计的服务对象主要是企业外部与企业有经济利益关系的组织或个人（如投资者、债权人、税务部门等等），所以需定期编制有关会计报表，向他们报告企业的财务状况和经营成果，以便他们能够及时、准确地作出决策和判断。因此财务会计也称“外部会计”。当然，企业的财务报表也呈报给企业管理部门，以便管理者加强企业资经营管理，但这并非是其主要目的。

管理会计的服务对象主要是企业管理当局，所以需运用特定的理论和专门的方法，对企业的各种信息资料进行加工整理，向管理当局提供有关经营决策的各方面的信息。因此管理会计也称“内部会计”。

2.两者的工作主体不同

财务会计主要以整个企业为工作主体，提供总括的财务会计信息，用来反映和评价企业的财务状况和经营成果。

管理会计主要以企业内部责任单位为工作主体，它既可能是整个企业，更可能是企业内部的局部区域或个别部门，甚至是某一专门项目或某一管理环节。这样，更能体现分权管理的原则。

3.两者的遵循原则不同

财务会计必须严格遵守公认的会计原则（在我国必须遵守企业会计准则与企业制度），以保证所提供的财务报表和财务信息在时间上的一致性和空间上的可比性，让外部使用者能有一个较为客观的标准来评价企业的财务状况。

管理会计则不受公认的会计原则的约束，企业管理部门可以按照内部管理的需要编制各种报表，编制的方法和原则可以根据需要而定。

4.两者的时间导向不同

管理会计主要以历史为导向，着重于对企业生产经营全过程进行事后核算和监督，反映已经发生的经济活动情况。

管理会计的重点是利用已发生的财务信息和其他有关资料，进行预测决策，规划未来和控制现在，但也不排斥总结过去。

5.两者的核算程序不同

财务会计必须执行固定的会计核箅程序，从制作凭证、登记账簿到编制财务报表都必须按规定的程序处理，在通常情况下不得随意改变工作内容或颠倒工作顺序，具有明显的强制性。

管理会计核算程序不固定，没有强制性，有较大的选择余地。企业可以根据自己的实际情况自行设计管理会计核算程序。这样，就会导致不同企业间管理会计工作产生较大的差异。

6．两者核算方法与要求不同

财务会计要求在一定时期内，统一以货币为计量单位，采用同一种核算方法，反映企业的经济活动，核算时往往只需要应用简单的算术方法，要求数字准确，并体现会计要素的平衡关系。

管理会计在一定时期内可采用多种核算方法，提出不同的经营决策方案，并采用高等数学、运筹学、统计学和行为科学等学科的方法来确定最优方案，但不绝对准确，一般只要求计算近似值。

7.两者的编报时间不同

财务会计的报表要求按月、季、半年、年定期编制。

管理会计计量与提供报表的时间跨度通常不固定，且不要求定期编制，根据管理需要，从小时、日到几年，甚至几十年都有可能。

8.两者的体系完善程度不同

财务会计的体系目前已经达到相对成熟和稳定的程度，虽然财务会计工作为了适应新形势也在不断地改革，但是财务会计体系已形成了通用的会计规范和统一的会计模式，已具有相当的规范性和统一性。

管理会计的体系目前还缺乏规范性和统一性，正处于完善和发展阶段。管理会计与财务会计的区别可以概括如表1-1所示。

表1-1

管理会计与财务会计的区别

（二）管理会计与财务会计的联系

1.管理会计与财务会计的目标一致

管理会计与财务会计从结构关系上来看两者同源于一个母体，同属于现代企业会计的范畴，共同构成了现代企业的会计系统。它们相互依存、相互制约、相互补充、共同发展。管理会计与财务会计所处的工作环境都是市场经济条件下的现代企业，它们都以企业生产经营活动为对象，都以为企业创造价值为导向，它们都必须服从现代企业管理的总体要求，共同为实现企业和企业管理目标服务。所以，管理会计与财务会计的最终目标是一致的。

2.管理会计与财务会计基本信息来源相同

企业财务会计系统是一个较完备的信息收集、加工系统。管理会计要有效地行预测决策、规划控制和责任考评，就要从不同的渠道取得多种形式的资料。管理会计所需要的最重要、最基本的资料来源于财务会计系统。

3.财务会计的改革将推动管理会计的发展

一方面，我国开展的一系列会计改革，如会计准则的国际趋同化等等，使财务会计工作质量大大提高，管理会计的主要工作内容之一是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而管理会计工作受到财务会计工作质量的约束。另一方面，会计改革使财务人员从传统会计核算模式中解放出来，他们将有更多的时间和精力从管理的角度审视企业会计环境，从而为开创管理会计的新局面创造了条件。而且财务会计的主要领域可以由特殊方法或特殊理论的使用所驱动，也可以由对某一特殊问题的关注所驱动，财务会计开展的作为收益决定模型基础的先验研究、决策有用研究、经验、实证会计理论研究、计量观点的复归、会计工程研究以及国际会计研究都对管理会计的发展起到相当大的推动作用。

第二节 管理会计的产生与发展

管理会计起源于19世纪末20世纪初，20世纪上半叶已成雏形，第二次世界大战以后在西方发达国家正式形成学科并得以发展，20世纪70年代后在世界范围内得到迅速发展。管理会计从传统的会计系统中分离出来后，成为与财务会计并列的会计分支。作为一门有相对独立的理论及方法体系的新兴学科，管理会计随着不断发展经历了由简单到复杂，从低级到高级的发展阶段。管理会计的发展，大体经历了两个基本阶段。

一、传统管理会计阶段

资本主义社会中，由于原有的会计体系与当时凭经验和直觉的传统管理模式相适应，对社会经济发展起到了重要作用。但随着商品经济的迅速发展，社会生产力水平的不断提高，传统管理模式与大机器工业的矛盾越来越明显。为解决资源浪费严重、生产效率低下等方面的弊端，取代落后的“传统管理”的科学管理模式在19世纪末20世纪初应运而生。由于以泰罗为代表的“科学管理”学说的核心是强调提高生产和工作效率，因此逐步应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差异工资制，制定在一定客观条件下认为可以实现的，同时又是最有效率的标准，以实现生产各个方面的高度标准化。标准制定以后，要求按标准执行，不允许一切可避免的浪费。标准的制定和差异工资制的实行充分调动了工人的生产积极性，大大提高了生产效率。在推行泰罗制的同时，原有的会计体系也发生了相应的变化，产生了同泰罗“科学管理”学说相联系的某些技术方法，如标准成本、预算控制、差异分析等相继出现，并在实践中充实和完善，逐渐形成了管理会计的雏形，这称为传统管理会计。传统管理会计是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。

然而，以标准成本、预算控制和差异分析等为主要内容的传统管理会计，仍有较大的局限性，主要表现在：

第一，泰罗的科学管理学说着眼于对生产过程进行科学管理，重点是通过对生产过程的个别环节、个别方面的高度标准化，为尽可能提高生产和工作效率创造条件，但对企业管理全局、企业的外部环境则很少考虑。

第二，泰罗的科学管理学说不把工人当作具有主动性、创造性的人，而是当作机器的附属品,强调管得严才能提高效率，使工人处于消极被动和极度紧张的状态，这样势必会引起广大工人群众的强烈不满，因而不可能取得理想的效果。

二、现代管理会计阶段

从20世纪50年代开始，世界经济进入战后发展期，战后发展期的资本主义经济呈现许多新的特点：①技术革命的浪潮日益高涨，并大规模应用于生产实际推动了社会生产力的进步，具体表现在新技术、新工艺和新装备的广泛使用，产品更新换代的周期越来越短。②跨国公司大量涌现，新兴行业层出不穷，企业的资本越来越集中、规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场环境瞬息万变，竞争日趋激烈。在这种新的条件和环境下，迫使企业管理者转变观念，将过去的以生产为中心的管理模式调整转变为以市场开发、能调动各方面积极性、能取得最大经济效益为中心的经营决策型管理模式，以适应市场的变化；同时，相应地对企业管理也提出了新的要求，它包括：一方面强烈要求企业的内部管理更加合理化、科学化；另一方面还要求企业具有灵活性和高度的适应能力。显然，战前风靡一时的泰罗科学管理学说是无法满足战后资本主义经济发展要求的，因为，在新的情况下，大量的实践证明，企业的盛衰、成败首先取决于所定的经营目标是不是同外界的客观经济情况相适应，企业采取的经营决策是否正确。如果决策严重失误，企业的个别环节、某个方面效率再高也无济于事，还是会在激烈的竞争中被淘汰。现代管理科学认为，提高企业生产环节、各个方面的生产、工作效率固然很重要，但更重要的是要正确地进行经营决策：“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，这是现代企业管理的新的指导方针。

现代管理科学，有两个重要支柱：运筹学和组织行为学。正是这两个支柱能够在的程度上克服泰罗的科学管理学说的缺陷，能较好地适应战后资本主义经济发展的新形势，因而在企业管理工作中得到广泛而有效的运用。运筹学主要应用现代数学和数理统计的原理和方法，通过许多数量化的管理方法和技术，帮助管理人员按照最优化的要求，对企业的生产经营进行科学的预测、决策、计划、组织和控制，促使企业实现最优运转；财务人员运用运筹学的原理和方法，对企业财务信息进行加工、编制预算、对未来进行预测并参与经营决策。运筹学与会计相结合，形成了预测并为管理会计奠定了基础。组织行为学主要是应用心理学、社会学等方面的研究成果来研究人的各种行为的规律性，旨在调整和改善人与人之间的关系，引导、刺激人们在生产经营中发挥主动性、积极性和创造性。按照组织行为学的原理和方法来管理大规模的现代化企业，可以有效地消除管理工作中的主观随意性，使企业各责任中心的经济活动按照确定的总体目标进行，并按照各责任中心的经济活动按照确定的总体目标进行，并按照各责任中心完成目标情况，进行业绩考核与评价。责任考评与会计相结合，形成了责任会计。

在现代管理会计阶段，管理会计的特征和内容有了较大的变化，现代管理会计不但完善和发展了传统管理会计的理论并指导实践，还逐步形成和充实了预测决策会计和责任会计的内容。管理会计在现代企业中所起的作用越来越大，适用面越来越广，受重视程度越来越高。从20世纪50年代开始，有些国家就先后成立了管理会计学术团体，编辑出版管理会计的专业性刊物。20世纪70年代初，美、英等国的管理会计协会开始主持管理会计师资格考试。这些都标志着管理会计已进入了成熟期。

三、管理会计的发展趋势

20世纪80年代以来，由于科技进步迅速，信息技术已被广泛应用，企业面临的制造环境发生了重大变化，同时管理理念和管理技术也发生了巨大变革。计算机集成制造系统、适时制造系统以及零库存、全面质量管理、以顾客为导向、作业管理等崭新的管理理念和技术应运而生，这为节约材料、能源和人工成本，提高劳动生产率创造了条件，也为管理会计的不断更新和发展提供了良好的环境。在这种环境下，管理会计着重研究以下几个方面的问题：

第一，为适应适时制造系统的需要，遵循只有当顾客需要时才生产，而且只生产顾客需要的产量的原则；只有接到下一道工序的信号，表明有生产需求时，前一道工序才进行生产；遵循用于生产的材料和部件都要适时地运到的原则，树立“零库存”的管理理念，建立“及时适量生产和存货控制系统”，将库存水平和储存成本降到最低，杜绝“停工待料”或“有料待工”的现象，借以提高生产效率并由此来提高产品质量。

第二，现代企业为了在激烈竞争的环境中生存，就要做到“几乎没有浪费地生产完全符合规格的产品”。全面质量管理的“无瑕疵，高质量”的管理理念正在取代以前“可接受的质量水平”的管理思想，对产品质量的日益强调，要求管理会计能够提供有关质量的财务和其他有关信息，特别是质量成本计量方面的资料和质量成本报告。

第三，作业成本管理是对导致成本发生的原因进行管理，识别增值与非增值作业，寻求减少或消除非增值作业，改善作业链，有效降低成本的方法。作业管理要求管理会计改变传统的成本计算方法，采用与现代管理会计相适应的作业成本法（ABC法）按照作业提供成本信息，并强调对过程进行价值分析。

第四，20世纪90年代以后，随着市场竞争的日益加剧，企业将会以质量为中心的发展战略改变成以客户为中心的发展战略。但是以财务指标为主体的绩效考核体系制约了企业发展战略的实施，单纯用财务数据作为考评企业绩效的指标是不够的。如何结合创新能力、市场份额、产品质量和顾客满意度等能够反映企业整体状况和发展潜力的指标形成绩效考核体系是管理会计需解决的一个重要问题。平衡记分卡从财务角度、从顾客角度（顾客如何评价企业和产品）、内部业务流程角度（企业必须具备的核心能力）、发展角度（能否提升企业的价值）评价企业的业绩，把对企业长期战略目标的评价和短期财务指标的评价结合了起来。

第五，战略管理会计是企业战略管理与会计相结合的产物。它服从于企业战略选择，通过报告战略的实施情况对战略管理产生影响。战略管理会计分析和提供与企业战略相关的信息，特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息。其解决的主要问题是适应变化中的内外部环境；企业资源在内部如何分配与利用；如何使企业内部之间协调行动，以取得整体上更优的战略效果。

从管理会计产生和发展的过程不难看出，管理会计是伴随着社会经济的发展而发展的，生产力的不断进步是管理会计产生和发展的根本原因，商品经济的发展为管理会计的产生奠定了物质基础，管理科学的发展是管理会计产生发展的理论基础。随着社会生产力和科学技术的不断进步，管理会计的基本理论与方法将日趋成熟和完善，它在现代企业管理中的地位和作用也将进一步加强。

第三节 管理会计师知识体系和职业道德

管理会计在以英、美为代表的西方主要先进发达国家明显地具有职业化特征。执业管理会计师（CMA）和注册会计师（CPA）—样得到社会的公认。

一、管理会计师应有的知识体系

1972年由美国管理会计师协会主持，第一次举行了全美执行管理会计师资格考试；几乎与此同时，英国也安排了类似的考试。要获得“执行管理会计师证书”，除了要符合所规定的应考条件外，还要3年内参加5个单元的考试，其具体考试内容能帮助我们对管理会计师应有的知识体系有个大致了解：①经济学和企业财务；②组织行为科学；③对外报表的编制准则、审计学和税务；④企业对内和对外的定期报告和分析：⑤决策分析（包括决策模型的建立和信息系统的分析与设计）。

1986年，美国管理会计师协会下属的管理会计实务委员会发布了管理会计师应具备知识体系的公告，该公告将管理会计师应具备的知识体系分成三个部分。

1.信息和决策过程的知识

（1）管理决策程序，包括重复性管理决策程序、非规划性管理决策程序、战略性管理决策程序。

（2）内部报告，包括信息的收集、归纳、表达和传递。

（3）财务计划的编制和业绩评价，包括预测报告编写和预算的编制、分析和评价。

2.会计准则和会计职能知识

（1）组织结构与管理，包括会计职能的结构和管理、内部控制和内部审计。

（2）会计概念和原则，包括会计的本质和目标、会计实务。

3.经营活动知识

（1）企业的主要经营活动，包括财务和投资、项目研究及开发、生产和经营、销售和人力资源。

（2）经营环境，包括法律环境、经济环境、道德和社会环境。

（3）税务，包括税收政策、税收的结构和种类、税收计划。

（4）外部报告，包括报告准则，满足信息使用者需要。

（5）信息系统，包括系统分析和设计、数据库管理、软件应用、技术基础知识和系统分析等。

二、管理会计师的职业道德规范

随着管理会计师发挥作用的范围日益扩大，为使管理会计作为一种专门职业及其专业地位得到会计职业界和社会的公认，管理会计师职业道德规范得到应有的重视。管理会计师职业道德规范是指有关专业机构颁布的职业道德准则。遵守这些准计是实现管理会计目标的必要保证，管理会计师在为组织、专业团体、公众服务及其本身履行职责时，有必须遵循职业道德准则的义务。管理会计师不得违反这些准则，也不应听任其他人员违反这些准则。美国全国会计师协会下属的管理会计实务委员会于1983年6月1日发表了一份公告，其中概括了管理会计师职业道德准则。

（一）专业能力

管理会计师有责任：

（1）通过不断提高自身的知识和技能，使执业能力保持在一定的水平上。

（2）按照有关法律、规章和技术规范履行其职责。

（3）在对相关和可靠的信息进行分析基础上，能够编制完整和清晰的报告与建议书。

（二）保密

管理会计师有责任：

（1）除法律规定外，非经批准或授权，不得披露工作过程所获得的机密信息。

（2）告诫下属要注意工作中所得信息的机密性并监督他们的行为，以确保严守机密。

（3）禁止利用或变相利用工作中所获得的机密信息为个人或通过第三方获取不道德或非法的利益。

（三）诚实正直

管理会计师有责任：

（1）避免介入实际的或形式上的利益冲突，并向可能发生利益冲突的各方提出忠告。

（2）禁止从事道德上有害于其履行职责的活动。

（3）拒绝收受影响其行动的任何馈赠、优惠或接待。

（4）禁止主动或被动地破坏组织的合法和道德目标的实现。

（5）寻求阻碍业务活动的可靠判断或顺利完成工作的某些限制和其他约束条件。

（6）发表赞成或不赞成的职业判断意见。

（7）禁止从事或支持任何破坏职业声誉的活动。

（四）客观性

管理会计师有责任：

（1）公正而客观地交流信息。

（2）充分披露会影响潜在使用者对所发表的报告、评论和建议理解的所有相关信息。

（五）职业道德冲突的解决

在应用各项职业道德行为准则时，管理会计师可能会遇到怎样确认不道德行为或者怎样解决道德冲突的问题。当遇到重大的职业道德问题，管理会计师必须遵循其组织制定的相关准则和政策。如果这些准则和政策不能解决问题，管理会计师可考虑采用如下方法：

（1）与直接上级商讨这些问题。但如果直接上级卷入冲突的话，就直接上报到高一级的管理层。如果问题还得不到解决，应提交给更高一层的主管人员。可以解决道德冲突的机构包括审计委员会、董事会、监事会或大股东等。

（2）与一位公正客观的顾问级人士秘密讨论，澄清相关概念，以求取得一个各方能够接受的解决方案。

（3）如果经过各种尝试，道德冲突依然存在，而且道德冲突发生在很关键的事项上，管理会计师只能提出辞职，并向组织的合适领导提交一份内容详细的备忘录。

除法律规定，与无关的上级或与组织没有雇佣关系或联系的个人讨论上述道德冲突一般认为是不合适的。