第一节施工企业会计的对象

物质资料的生产是社会存在和发展的基础。人们为了管好生产，就必须对生产过程进行反映、监督和控制，必须通过计量和登记，取得反映财产及其变动和经营成果的会计信息，借以了解生产过程，监督经济活动，考核经营成果，促进生产的发展。会计就是通过加工获得的会计信息来反映、监督和控制生产过程，管理经济的一个工具。

在社会主义市场经济条件下，企业之间的商品基本上是按照生产商品的社会必要劳动时间即价值量进行交换的。由于价值规律的作用，生产相同的产品，有的企业因个别劳动耗费低于社会必要劳动耗费而获得盈利；相反,有的企业因个别劳动耗费等于甚至高于社会必要劳动耗费而无利可图甚至亏本。这就迫使企业要从市场需要出发，合理组织生产，实行有效经营，并适应市场带有随机性的变化，作出灵活和果断的反映。商品生产者是独立经营的，但市场经济条件下的市场却把商品生产者联成一个整体。每一个企业之所以能在市场经济条件下进行有序的生产，原因之一就是包括会计信息在内的经济信息作为一种重要的资源和其他资源一起，投入商品经济运动。人们利用经济信息，发现、开发人力资源和物质资源，组成现实的生产力，并有效地加以控制和调节，指导整个经济的运转。

施工企业是从事建筑安装工程施工生产的企业。它要从事施工生产，实行有效经营，必须利用加工取得反映企业财务状况和经营成果的会计信息，据以组织、调节和控制施工生产。同时，要为国家经济管理部门、投资者、潜在投资者、债权人提供所需的会计信息，以满足宏观调控和投资决策、信贷决策等需要，使企业的施工生产能够符合社会需求，扩大再生产所需的资金能够顺利筹措。

施工企业在从事施工生产经营活动中，除了要有人这个决定性的因素外，还要有材料、施工机械、运输设备等生产资料，即财产物资。在会计中，这些财产物资叫做资产。

施工企业的资产，按其在施工生产过程中所起的作用，分为流动资产、固定资产、无形资产、长期待摊费用、长期投资、在建专项工程和临时设施等。

流动资产包括货币资金、结算资金、短期投资、劳动对象和劳动产品。属于货币资金的有库存现金、银行存款和外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等其他货币资金。属于结算资金的有各项应收、预付款项和付给内部单位或采购人员的备用金。属于短期投资的有企业购入能随时变现的交易性金融资产，如债券投资、股票投资、基金投资等。属于劳动对象的有主要材料、结构件、机械配件、周转材料等生产储备，正在施工中的未完工建筑安装工程和正在附属工业企业、辅助生产单位中生产的未完工产品。在会计中，未完工建筑安装工程叫做“未完施工”或“未完工程”、“在建工程”,未完工产品叫做“在产品”或“在制品”。劳动对象在经过施工和生产过程后，大都改变或消失其原有的物质形态，并把它们本身的物质加到工程和产品的物质里去。属于劳动产品的有附属工业企业和辅助生产单位生产的产成品。劳动对象和劳动产品在会计中统称为“存货”。

固定资产包括企业所有施工机械、运输设备、生产设备等劳动资料和非生产用房屋设备，它们能在较长时期内发挥其效能，并在许多施工生产周期中一直保持着自己的物质形态，而不把其本身的物质加到工程和产品的物质里去。但是，它本身的价值却随着使用而逐渐损耗，并通过折旧的方法将其损耗的价值计入工程和产品的成本，然后从工程和产品的结算价款中获得补偿。

无形资产是指企业长期发挥作用而不具备实物形态的非货币性资产，包括专利权、专有技术、土地使用权、商标权、商誉等。它们或者表明企业所拥有的一种特殊权利，或者有助于企业取得高于一般水平的经济效益,所以它们都有一定的价值。与固定资产相似，其价值要在受益期内摊入成本和费用。

长期待摊费用是指那些不能全部计入当年成本、费用，应在以后年度内分期摊销的租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出等。

长期投资是指不准备在一年或一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资、其他股权债权投资以及投资性房地产等。

在建专项工程包括固定资产的新建、扩建、改建工程，大修理工程，需要安装设备的安装工程，以及临时设施搭建等工程,这些工程在完工以后，均成为企业的固定资产和临时设施。

临时设施是为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时建筑及设施。在《企业会计准则》中，将临时设施列作固定资产。

上述流动资产以外的固定资产、无形资产等资产，在《企业会计准则》中，统称为非流动资产。

施工企业的资产是由企业投资者和债权人投入的资金、物资、专利技术等形成的，因而投资者和债权人对企业资产有提出要求的权利。在会计中，对一个企业的资产可以提出要求的权利，叫做权益。它由负债和所有者权益两个部分组成。

负债也叫债权人权益，它是指将来要在一个固定的或可以确定的日期对企业提出偿还要求的权利。负债按其债务偿还期间的长短，分为流动负债和长期负债。

流动负债是指将在一年或者超过一年的经营周期内必须偿还的债务，包括向银行借入的短期借款以及在施工生产经营过程中暂时取得或占用的各种应付、预收款，如应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利等。

长期负债是指向银行借入期限在一年以上的各种借款，以及为筹集长期资金而向企业债券持有人确认的应付债券等。在企业会计准则中，长期负债又称为非流动负债。

所有者权益也叫净权益，是指企业投资者对企业净资产（即资产减负债后的余额）可提出要求的权利，包括资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。国有施工企业的资本金，由有权代表国家投资的机构以国有资产投入企业形成。有限责任公司的资本金，由有权代表国家投资的机构、其他法人单位、社会个人等股东以其依法可以支配的资产投入企业形成。股份有限公司的资本金，由有权代表国家投资的机构、其他法人单位、社会个人等股东通过认购公司股份形成。这些由有权代表国家投资的机构、其他法人单位、社会个人等投资者以所有者身份投入企业供长期使用的资本金，在一般企业叫做“实收资本”,在股份有限公司叫做“股本”。资本公积金是指属于资本但不能作为资本金记入“实收资本”或“股本”的资本溢价、股票溢价、接受捐赠的财产等，在会计中叫做“资本公积”。盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的有特定用途的积累资金，包括法定盈余公积金和任意盈余公积金，在会计中叫做“盈余公积”。未分配利润是指企业未作分配的净利润。

施工企业的资产，在施工生产经营过程中，要依次经过供应、施工生产和工程点交（产品销售）过程,不断发生增减变动。在每一过程中，都相应地表现为不同的形态。负债和所有者权益，在企业施工生产经营中，也要发生变动。所有这些变动，在会计中都要加以反映。

在供应过程中，企业通过合同用货币向供应单位购买施工生产所需的各种劳动对象，这样，企业的货币资金转变为材料储备。企业储备的材料，在施工生产需要时，即进入施工生产过程。

在施工生产过程中，被消耗的材料的价值全部转移于未完工程或在产品成本中。与此同时，工人付出了劳动，企业必须以工资形式支付给工人报酬，货币资金通过支付工资而转入未完工程或在产品成本中。此外，在施工生产过程中，固定资产的使用使固定资产发生了损耗，已损耗的固定资产的价值也要与无形资产的摊销转移于未完工程或在产品成本中。

随着施工生产过程的进行，企业的未完工程完工，并在工程点交过程中将完工工程点交给发包单位，从发包单位重新获得了货币资金；企业附属工业企业的在产品成为产成品，通过销售过程从购买单位获得了货币资金。企业利用从发包单位和购买单位获得的货币资金，再度购买材料、支付工资、投入施工生产过程。但是由于施工生产过程中支付给工人的工资，仅包括工人必要劳动创造的那一部分工程和产品的价值，因而企业在工程点交和产品销售过程中收回的货币资金的数额，要比原来投入的资金的数额大。这部分增加的货币资金，就形成了企业的利润。此项利润，要根据国家有关规定，一部分以税金形式上交国家，一部分以积累形式留存企业成为盈余公积金；另一部分以投资回报的形式分配给投资者，这就使企业的资产和所有者权益发生变动。此外，企业在施工生产经营过程中，还会发生诸如购建固定资产和临时设施，借入或归还银行借款，发售企业债券和偿还债券本息，购买其他单位股票、债券和分得股利及到期收回债券本息，向其他单位投出固定资产、材料、货币资金和分得其他单位利润及收回其他单位投资等业务。这些业务也都要引起资产、负债和所有者权益的变动。

通过以上说明，可知施工企业的施工生产经营过程，是施工企业会计对象的内容，它决定着资产、负债和所有者权益的变动。资产、负债和所有者权益的变动，是施工企业会计对象的形式。施工企业施工生产经营过程的完成和资产、负债、所有者权益的变动，是一个经济现象两个方面观察的结果。两者是有机地统一不可分的。

第二节施工企业会计的目标

会计的目标，是根据客观的需要和要求确定的，它受会计对象的制约。施工企业会计的目标，是对施工企业会计对象进行核算和监督所要达到的目的和要求，主要有以下三个方面。

一、为管理者和投资者提供企业财务状况和经营成果的会计信息，满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者和债权人进行投资、贷款决策的需要

我国实行的是社会主义市场经济，每个施工企业，都必须根据自身的施工生产能力和建筑市场的需求，向社会招揽工程任务，充分利用生产潜力，合理安排施工生产。为了不断改善企业施工生产经营管理，增强在建筑市场的竞争能力，一方面要接受国家综合管理部门的指导，使自己的施工生产经营活动符合国家产业政策的要求；另一方面要接受投资者的监督，使投资者关心企业，为企业提供扩大再生产所需的资金，同时，要使银行等债权人了解企业的偿债能力和盈利能力，能为企业提供施工生产所需的借款。这就要求企业必须做好会计工作，及时提供会计信息，真实反映企业的财务状况和经营成果，以满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者、潜在投资者和债权人进行投资、贷款决策的需要。

要及时真实地提供会计信息，企业会计工作必须遵循真实性原则，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，信息可靠。遵循相关性原则，以满足各有关方面对会计信息的需要；遵循可比性原则和一贯性原则，按照会计准则允许的会计方法和会计估计，在不同会计期间前后一致地加以采用，以便于会计信息的相互比较和利用；遵循及时性原则和明晰性原则，及时、简明易懂地进行会计核算，以便于会计信息及时、有效地利用；遵循权责发生制原则和配比原则，正确地核算收入和费用，以便准确地计算当年损益；遵循谨慎性原则，考虑企业经营风险和财务风险，合理核算可能发生的损失和费用，并对减值资产计提减值准备；遵循划分收益性支出与资本性支出的原则，正确区分计入当期损益的支出与计入资产价值的支出，如实反映企业的资产价值和损益情况；遵循重要性原则，在全面核算企业施工生产经营情况的同时，对重要的经济业务，单独进行核算反映。在日常核算工作中，必须按照会计制度的规定，记好账、算好账、编好表，做到内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账。在办理年度会计决算以前，必须全面清查财产物资，核实库存数量和查清盘点盈亏原因。

二、反映和监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益

为了适应建筑市场公平竞争的需要，施工企业必须讲求和提高经济效益，多好快省地进行施工生产，一方面要做好财产物资的保管工作，保证财产物资的安全完整；另一方面要合理使用财产物资，不断减少资金耗费，节约使用资金，降低工程成本。

要保证财产物资的安全完整，就必须做好会计工作，全面反映和监督各项财产物资的存在和变动情况。对于一切货币资金的收支，财产物资的收入、发出和转移，要据实填制凭证，认真进行审核，及时登记账簿，要定期进行财产清查，查明账实不符的原因，明确管理人员的经济责任。

要保证财产物资的合理使用，就必须及时计算工程成本,反映工程在施工过程中的生产耗费；及时做好固定资产和材料的核算，反映固定资产和材料的利用情况。工程成本是工程在施工过程中耗费的各项生产费用。它能反映材料的消耗情况，工人工资、施工机械使用费和各项费用的开支情况。如果提髙了施工管理水平，节约了材料的消耗，提高了劳动生产率和机械利用率，减少了各项费用的开支，那么，必然反映为工程成本的降低。因此，通过工程成本的计算和分析，可使企业及时发现施工管理中存在的问题，采取降低工程成本的有效措施，多为国家、投资者、企业提供税金、投资回报和企业扩大再生产所需的资金。

施工企业要进行施工活动，必须有一定数量的机械设备和材料储备。但是，这个量不是绝对不变的，如果加强了固定资产和材料的管理和核算工作，及时反映和监督固定资产和材料的利用情况，就可能促使企业充分利用机械设备，合理组织材料的供应，减少机械设备的需要量和压缩材料的储备量，从而减少企业资金的占用量，这就有可能把节约的资金用于本企业的扩大再生产。

三、反映和监督执行财经制度和财经纪律的情况，促使企业坚持社会主义方向

施工企业的施工生产经营过程，是贯彻国家财经制度和财经纪律的过程。每个施工企业，都必须执行国家的财经制度，遵守国家的财经纪律，坚持社会主义方向。由于施工企业所有的财产物资和各项经营活动都要在会计核算过程中反映出来，因而通过对凭证的审查和账表资料的分析和考核，以及由此进行深入的调查研究，就可了解企业各项经营活动是否遵守财经制度和财经纪律。例如，通过固定资产和材料的核算，可以发现有无将属固定资产支出的资本性支出，作为收益性支出计入当期损益；有无在前后年度采用不同的折旧方法调节工程成本。通过工程成本分析，可以发现有无任意扩大成本开支范围，将应由专项工程开支的资本性支出挤入施工成本，借以提高施工成本，减少利润，少交税金。通过管理费用的核算，可以发现有无假公济私、请客送礼、铺张浪费以及擅自提高开支标准，扩大福利待遇等情况。通过工程结算收入的核算，可以发现在年度盈利水平较高的情况下,有无隐匿工程结算收入，调节年度间的利润；有无收取回扣，压低工程造价或故意少算漏项工程收入等情况。通过利润分配的核算，可以发现有无不按有关规定，不提或少提法定盈余公积金，在所有者之间多分利润的情况。通过财产清查，可以发现有无贪污盗窃，等等。做好会计工作，就能促使企业遵守国家的财经制度和财经纪律，同一切违法乱纪的行为作斗争，促使企业坚持社会主义方向。

第三节施工企业会计工作的组织

科学地组织会计工作,是充分发挥会计作用、保证会计目标实现的一个重要条件。为了把施工企业的会计工作科学地组织起宋，每个施工企业都要根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，健全会计机构，制订和执行合理的会计制度，加强会计队伍的建设。

一、建立和健全会计机构

会计机构是企业负责组织和从事会计工作的职能部门。在施工企业里，一般都必须单独设置会计机构，配备必要的专职会计人员。因为会计和财务工作是紧密联系、难以分割的两项经济管理工作，所以在施工企业里，大都设置会计科（组）、财务科（组）或财务会计科（组）。

为了更好地把会计工作组织起来，并促使企业各个职能部门和所属各施工单位的施工经营的各个环节讲求经济效益，加强经济核算，大中型施工企业还应设置总会计师，建立总会计师的经济责任制。总会计师是企业经济工作的负责人，领导财务会计工作，编制和执行财务收支预算、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促企业有关单位降低消耗，节约费用，提高经济效益;建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。在没有设总会计师的小型施工企业，可指定一名企业领导人行使总会计师的职责。

企业所属各施工生产单位和其他管钱、管物的单位，也要根据工作需要，设置会计机构，配备会计人员或指定专人负责会计工作，并指导和协助工人班组开展经济核算工作。根据建筑安装工程施工现场不断转移而且较为分散的特点，施工企业在经营管理上，要更加重视分级管理、分级核算。对于分散在各个地区的施工单位，应给予比一般工业企业的生产车间更大的职权，以便充分调动各级施工单位当家理财的积极性，并及时处理财务会计工作中的问题。企业内部各单位的会计工作是整个企业会计工作的组成部分，因此，这些单位的会计人员在业务上都要接受企业会计部门的指导。

在企业会计机构内部，要根据业务的繁简程度进行合理分工，建立岗位责任制。对于各种会计凭证、会计报表的填制、登记、审核、保管以及报表的编制和分析，都要有明确的分工，使各种核算工作有专人负责。这样，能更好地发挥每个会计人员的积极性和主动性。

为了充分发挥各级会计机构的作用，要贯彻统一领导、分级管理、分级核算的原则，根据企业的施工规模和管理工作的实际需要，正确处理各级权责关系，建立相应的核算体制。施工企业的核算体制，应与企业施工管理体制相适应。在一般情况下，公司为独立核算单位，它独立核算企业盈亏，全面核算企业各项技术经济指标。公司所属的工程处（或分公司、工区）、加工厂为内部独立核算单位。它在公司统筹下核拨施工生产所需的资金,并单独计算盈亏。工程处所属的施工队(或项目经理部）为内部核算单位。这样，就使企业各级单位的核算，组成完整的核算体系。对企业生产经营活动进行经常的、全面的核算，既有利于各单位及时掌握本单位的经济活动情况，又有利于因地制宜地解决存在的问题，不断改善施工生产经营管理，提高经济效益。

二、制订合理的会计制度

会计制度是组织和从事会计工作时必须遵循的规范。为了正确地组织施工企业的会计工作，必须有一套完整的、科学的会计制度。

制订会计制度，必须遵循统一领导、分级管理的原则。全国性的会计制度，必须由国家统一制定。会计的基本原则、会计核算的指标体系和核算方法等，都必须在全国范围内统一起来。我国统一的会计制度由财政部制定颁发。

会计制度的内容主要有会计工作规则、会计科目（包括科目设置、会计事项的处理程序和办法）、会计报表（包括报表的编制、报送、审查和批复）、会计核算规程（如成本核算规程等）、会计监督和检查、会计档案管理、会计人员的职责和权限等方面的规定。

除了国家规定的会计制度外，企业为了加强内部管理，在不违背统一会计制度规定的前提下，可以制订一些必要的核算办法，如固定资产核算办法、材料核算办法、工资核算办法、财产清查办法和会计凭证循转程序等。

制订会计制度，是一项很严肃的工作，必须深入基层，调查研究，周密考虑，既要符合企业会计准则，又要顾及现有企业的实际情况。在制订会计报表、会计科目和核算方法时，还要正确处理繁与简的关系。会计指标体系和会计方法的繁与简，不能仅仅以指标的多少、工作量的大小或掌握核算业务的难易来判断，还应当看它在反映经济活动和财务预算成本计划执行方面是否必要。不能任意取消必要指标和核算工作，不能离开会计的基本原则和目标单纯追求会计方法的简化。在科学地、全面地、正确地反映企业经济活动及其预算、计划执行情况的前提下，应当尽可能简化核算手续和核算方法。既要避免盲目增加报表和指标，也要避免把反映经济活动基本情况、记录经济业务发生和变动过程的必要指标、必要手续和方法等统统“简化”掉。

会计制度制订以后就要认真执行。但是，会计制度属于上层建筑，它并不是一成不变的。随着经济的发展,人们对客观事物的认识不断提髙，经济体制、财政体制、税收制度和财务制度要发生变革，会计制度也要作相应的改革。在会计制度的改革上，必须正确处理破与立的关系。为了保证会计工作正常地进行，在新的会计制度没有建立以前，原有的会计制度还应继续执行。否则，就会造成无章可循的状态，引起管理上的混乱,招致不必要的损失。

近十多年来，施工企业采用的会计制度,有财政部1993年颁发的《施工企业会计制度》、2001年颁发的《企业会计制度》（以下称企业会计制度）和2006年颁发的《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》（以下称企业会计准则）。目前，多数施工企业均在采有企业会计制度。比起《施工企业会计制度》，企业会计制度在会计报表上所反映的各项会计要素更加符合其质量特征，满足会计信息可靠性的要求，如对企业所拥有或控制的各项资产，若已发生了跌价或减值，均应计提跌价或减值准备，使会计报表反映的资产价值更加真实，等等。2006年颁发的企业会计准则，目前已在股份制施工企业采用，比起企业会计制度，企业会计准则更多借鉴国际财务报告准则和国际惯例，对企业资产的计量，逐步采用公允价值模式，对企业合并和资产负债重组及其会计处理，更加适应我国市场经济发展和对外开放的需要,但企业会计准则主要反映企业一些共性的核算内容，没有反映施工企业施工生产经营过程的核算内容，对涉及施工企业的核算内容，也没有结合近年建设部、财政部颁发的相关法规，所以作者在修订本书时，除了根据企业会计制度以及相关会计准则对一些共性的核算内容加以叙述外，仍结合近年有关施工企业法规，并保留原书对施工生产经营过程中关于材料供应、工程施工生产成本、工程价款结算的总分类和明细分类核算的内容，以满足施工企业会计从业人员的需要。

三、加强会计队伍的建设

做好施工企业的会计工作，必须根据工作需要，配备具有一定素质和业务水平的会计人员。

为了调动会计人员的积极性，保证会计任务的完成，国家规定了会计人员的技术职称和会计人员的工作职权。会计人员的主要职责是：按照国家财务制度的规定，认真编制并严格执行财务预算，遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准，筹集并合理使用资金，保证完成税款上交任务；按照国家会计制度的规定，记账、算账、报账，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账；按照金融制度的规定，合理使用借款，加强现金管理，做好结算工作；按照经济核算原则，定期检查、分析财务预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议；按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料；遵守、宣传、维护国家财经制度和财经纪律，同一切违法乱纪行为作斗争。为了保障会计人员能够更好地履行其职责，会计人员有权要求本单位有关部门、人员遵守国家财经纪律和财务会计制度；有权参与编制本单位计划、预算，制定定额，签订经济合同，参加有关的施工、生产、经营管理会议；有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况；有权要求有关部门提供资料，如实反映情况；对于违反财经法令、制度、计划和预算的经济业务，有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，不但要拒绝执行，而且应向本单位领导或上级机关、财政部门报告。各级领导和有关人员要支持会计人员的工作,保证他们履行职权，如果有人对坚持原则、反映情况的会计人员进行刁难、阻挠或打击报复，上级机关要查明情况，严肃处理。

为了充分发挥会计人员在施工经营管理中的作用，要根据国家有关规定，评定并授予技术职称。同时要有计划地对会计人员进行专业培训，提高其业务水平，并建立会计人员的定期考核制度，鼓励他们坚持原则、廉洁奉公、钻研业务、积极工作，遵守敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密的职业道德规范，更好地为社会主义建设服务。

会计人员在核算工作中,要面向生产建设，关心生产建设,想工程之所想，急工程之所急。凡是有利于生产建设事业发展的事情，只要在政策和计划的许可范围内，都应积极支持；凡是违背经济发展规律和束缚生产建设事业发展的事情，都应劝阻和制止。要按照国家政策和企业计划的要求，根据需要与可能，切实解决好在施工生产和供应等方面所需资金的问题，促使生产建设事业顺利发展。

广大工人群众处在生产第一线，他们对施工生产的具体情况最熟悉。会计人员在核算工作中，要紧密依靠工人群众，并积极协助工人群众搞好班组核算。会计人员只要深入实际了解情况，做好调查研究，就容易发现问题，抓住关键，提出改进工作的措施，实现增产节约，提高经济效益。

第四节施工企业生产核算的主要特点

正确组织施工企业生产过程的核算，在施工企业会计中占有极其重要的地位。施工企业生产过程核算的组织和方法，很大程度上取决于建筑安装工程及其施工的特点。

第一，建筑安装工程具有固定性的特点。每一建筑安装工程的位置都是固定不变的，必须在建设单位指定的地点进行施工。建筑安装工程固定性的特点，给建筑安装工程施工带来了流动性，使得建筑安装工人和施工机械设备都必须在各个工地上流动。由于建筑安装工程的施工活动分散在各个工地上进行，在组织施工企业生产核算时，必须更加重视分级核算，充分调动各级施工单位和广大职工当家理财的积极性。同时，要更加重视施工机械设备和材料的管理和核算，及时反映它们的使用和保管情况。

第二，建筑安装工程具有多样性的特点。每一建筑安装工程几乎都有独特的形式和结构，需要单独的设计图纸，采用不同的施工方法和施工组织。即使采用相同的标准设计，由于建造地点的地形、地质和水文等自然条件与运输等社会条件不同，也往往需要计图纸以及施工方法、施工组织等作适当的改变。建筑安装工程多样性的特点，使得施工企业的生产具有单件性的特点。因此,施工企业必须按照各项建筑安装工程分别进行成本的核算。凡是可以直接计入某项工程的生产费用，应直接计入该项工程成本；凡不能直接计入某项工程而应由各项工程共同负担的生产费用，要先按照发生地点先行汇总登记，然后按照一定的标准，定期分配计入有关工程成本。

第三，建筑安装工程具有体积庞大、露天施工受气候条件影响的特点。由于建筑安装工程施工在露天进行，使得施工机械设备常露天存放，受自然力侵蚀的影响很大。因此，在计算这些施工机械的损耗价值即折旧费时，除了考虑使用上的磨损这个因素外，还要充分考虑受自然力侵蚀的影响。由于建筑安装工程施工要受气候条件的影响，使得施工企业的施工活动在各个月份内很难均衡。特别是在北方严寒地区，施工企业往往利用冬季停工期间，集中修理机械设备，让职工回家探亲。为了合理负担机械设备折旧、修理费用和职工探亲旅费，对这些费用应采用台班折旧法和预提、待摊的核算方法，而不宜将发生的费用全部计入当月工程成本。

第四，建筑安装工程具有施工周期较长的特点。由于工程施工周期较长，对工程进行成本核算和价款结算，不能等到工程全部竣工才进行。因此，对于施工企业的成品，往往给予某些假定的条件。从理论上来说，施工企业的成品，应指在该企业范围内全部竣工不再需要进行任何施工活动的工程。在一般性施工（建筑）企业，因为它所承包的往往是完整的房屋和构筑物，所以，只有当这些完整的房屋和构筑物全部竣工，才能成为该企业的成品。在专业性施工企业，由于它所承包的是房屋、构筑物的建造或机器设备的安装的个别部分，只有当这些承包的房屋、构筑物的建造部分或机器设备的安装部分全部竣工，才能成为该企业的成品。但是，由于建筑安装工程的施工周期较长，如果只对具有完整使用价值的房屋、构筑物或其承包的房屋、构筑物的建造部分或机器设备的安装部分全部竣工才进行核算和结算，就会占用很大一笔流动资金，给施工企业流动资金的周转带来很大困难，核算也只能起到事后记录的作用。因此，在核算和工程价款结算上，对于施工企业成品的含义，也往往给予某些假定的条件,即在技术上达到一定成熟阶段的建筑安装工程，就视为“成品”即“已完工程”看待，并与发包单位进行工程进度价款的结算。这部分工程虽不具有完整的使用价值，也不是施工企业的竣工工程，但由于企业对这部分工程不再需要进行任何施工活动，已可确定工程的数量和质量，就可核算它的实际成本，考核施工活动的经济效果。

随着建筑生产技术条件和社会条件的变化,建筑安装工程及其施工的特点也会不断变化。认识这些特点，对于我们做好施工企业的会计工作是十分必要的。

第五节施工企业生产费用的分类

一、工程成本和生产费用的概念

要组织施工企业生产过程的核算，必须先了解什么是工程成本和生产费用。

施工企业的生产过程，同时也是生产的消费过程。在工程生产过程中，既要耗费活劳动，又要耗费物化劳动。工程在生产过程中耗费的活劳动和物化劳动，构成工程的价值。工程价值包括已耗费的生产资料的价值和劳动者在生产过程中新创造的工程的价对于新创造的工程的价值，一部分用以满足劳动者本身的消耗；另一部分用以满足全社会的需要。这样，工程价值就包括：（1）在生产过程中耗费的生产资料即物化劳动的价值；（2）在生产过程中耗费的必要劳动创造的价值；（3）剩余劳动创造的价值。这三部分的总和体现着工程在生产过程中耗费的社会劳动量。

但是，就施工企业来说，它在工程生产过程中所耗费的只是已耗费的生产资料的价值和相当于工资部分的必要劳动创造的价值。至于剩余劳动创造的价值，是作为社会的纯收入并不支付给工人的。这样，工程价值的前两部分，就构成了工程的成本。

在社会主义社会中，施工企业耗费的生产资料的价值，是以货币计算的。具体地说，生产过程中耗费的施工机械、运输设备等劳动资料的价值，是以折旧费的形式计入工程成本的。生产过程中耗费的主要材料、结构件、其他材料等劳动对象的价值，是以耗用材料的价格计入工程成本的。至于工人必要劳动创造的工程的价值，是按工资形式支付并计入工程成本的。因此，工程成本是以货币形式表现的已耗费的生产资料的价值和工人必要劳动创造的工程价值。它是由企业耗费的“材料费”、“折旧费”、“工资”等生产费用构成的。

为了考核和分析生产费用，寻求进一步降低工程成本的途径，要从不同的角度观察生产费用的变动情况，并对生产费用进行合理的分类。

二、生产费用按照经济性质的分类

生产费用按照经济性质分类，就是把生产费用划分为费用要素。因此,这种分类也叫生产费用按生产要素分类。施工企业生产费用按其经济性质的不同，分为下列各生产费用要素：

1.材料费。指企业为进行施工生产经营管理活动所耗用的各种外购材料，包括主要材料、结构件、机械配件、周转材料、其他材料和低值易耗品等费用。

2.工资。指企业支付给职工的工资、奖金、津贴、福利费等。

3.折旧费。指企业在生产经营管理过程中使用固定资产而发生的折旧费。

4.其他费用。指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、差旅费等。

生产费用按经济性质分类，可以提供企业在一定时期内耗费的材料费总额、工资总额、固定资产折旧总额和其他现金支出总额，这对于企业编制材料供应计划、工资计划、财务预算和考核这些计划的执行情况，有着很大的方便和用处。同时，生产费用按经济性质分类，也可以把物化劳动和活劳动的耗费划分开来，作为计算建筑业净产值和国民收入的重要依据。但是，这种分类方法也有一些缺点：第一，它仅能表现在施工经营管理过程中耗费了哪些费用，而不能表明这些费用的用途。为了指导施工经营过程，我们不仅要知道施工经营管理过程中耗费了哪些费用，而且要知道这些费用使用在哪里及其支出是否经济合理。例如，材料费中的材料可耗用于工程的施工过程，也可耗用于施工机械设备的维护修理过程或作为管理部门的一般消耗。因此，对于耗用的材料，如不按其用途分别计算，就难以分清其超支或降低的原因。第二，生产费用按经济性质分类，不能用来计算各项工程的实际成本。这是由于企业发生的生产费用只有一部分是可以直接记入各项工程成本的；另一部分属于共同性的生产费用，不能确定其为某项工程所应负担，而必须按照一定的标准将它间接地分配于各项工程成本和管理费用。为了便于计算各项工程的成本，需要将生产费用另加分类。

三、生产费用按照经济用途的分类

生产费用按照它的经济用途来分类，构成工程的成本项目。因此，这种分类也叫生产费用按成本项目分类。施工企业生产费用按照它的经济用途，分为下列成本项目：

1.材料费。指在施工过程中所耗用的、构成工程实体或有助于工程形成的各种主要材料、外购结构件（包括内部独立核算附属工业企业供应的结构件）的费用，以及周转材料的摊销及租赁费用。

2.人工费。指直接从事建筑安装工程施工的工人（包括施工现场制作构件工人，施工现场水平、垂直运输等辅助工人，但不包括机械施工人员）的工资和职工福利费。

3.机械使用费。指建筑安装工程施工过程中使用施工机械所发生的费用(包括机上操作人员人工费，燃料、动力费，机械折旧、修理费，替换工具及部件费，润滑及擦拭材料费，安装、拆卸及辅助设施费，养路费，牌照税，使用外单位施工机械的租赁费，以及保管机械而发生的保管费等)和按照规定支付的施工机械进出场费等。

4.其他直接费。指为完成工程项目施工、发生于施工前和施工过程中不能直接计入工程实体的费用，包括环境保护费、安全施工费、临时设施费、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、材料两次搬运费、土方运输费、生产工具仪器使用费、检验试验费、施工排水降水费、施工过程耗用水、电、风、汽费等。

5.间接费用。指企业所属各施工单位如分公司（工区）、施工队(项目经理部)为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，包括施工单位管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、工具用具使用费、办公费、差旅交通费、劳动保护费等。

由于材料费、人工费、机械使用费和其他直接费直接耗用于工程的施工过程，所以也叫“直接费”。间接费用是为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，它要按照一定标准分配计入各项工程成本。工程直接费加上分配的间接费用，构成建筑安装工程成本。