第一节财务会计报告的作用和种类
一、财务会计报告旳作用
施工企业的财务会计报告，是根据日常会计核算资料编制，用以反映企业财务状况和经营成果的书面文件。日常的会计核算资料，虽能对企业经常发生的各种施工生产经营活动进行考核，但它是比较分散的。为了全面分析和检查企业的资金、成本、利润情况，使企业管理者、投资者、开户贷款银行、财政机关、税务部门和经济管理部门能够比较全面地掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量，就必须定期地把日常核算资料加以系统的综合和整理，使之概括化。也就是说，必须在日常会计核算资料的基础上，定期编制财务会计报告。
财务会计报告的作用，主要有以下方面：
（一）是企业管理者了解企业资金、成本、盈利情况进行经营决策和计划的重要依据
企业管理当局要进行经营决策和计划，必须先利用财务会计报告提供的会计信息，了解、分析企业资金、成本、盈利情况。只有这些资料越详尽、越正确，经营决策和计划就越能符合实际，越富有指导性和现实性。
（二）是投资者和金融机构进行投资决策和贷款决策的信息来源
企业的资金，主要来自投资者的投资和金融机构的贷款。无论是现有的投资者、潜在的投资者还是金融机构，为了作出合理的投资决策和贷款决策，都必须拥有一定的会计信息，以了解被投资企业和借款单位的经营情况、盈利能力和偿债能力，而这些会计信息的获得，主要来自企业的财务会计报告。
（三）是财税部门监督检查企业财政纪律遵守情况，和经济管理部门加强宏观调控的主要依据
要发展社会主义市场经济，一方面要给予企业自主经营权；另—方面要求企业单位遵守财经制度和财政纪律，正确计算企业盈亏，及时上交税金，为国家提供财政收入，而财务会计报告能为财政机关和税收部门提供监督、检查企业财经制度和财政纪律遵守情况较详细的资料。要发展社会主义市场经济，还必须加强宏观调控，促进国民经济的协调发展。财务会计报告提供的会计信息，揭示了企业权益的取得、利润的分配、资源的流向，为国家制定正确的经济财政政策，进行宏观调控提供信息。
二、财务会计报告的种类
施工企业的财务会计报告包括会计报表和财务情况说明书。
（一）会计报表
施工企业的会计报表是根据日常会计核算资料编制，用以反映企业财务状况、经营成果和现金流量信息的综合指标体系。会计报表按其用途可分为向外提供的会计报表和企业内部管理需要的会计报表。
企业向外提供的会计报表由财政部统一规定，所有企业都必须按期编制并提供给有关部门。按照现行会计制度的规定，采用企业会计制度施工企业对外提供的会计报表有如下几种：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）资产减值准备明细表；（5）所有者（或股东）权益增减变动表；（6）利润分配表；（7）分部报表；（8）会计报表附注。其中资产负债表和利润表为年度兼月度、季度、半年度会计报表。现金流量表、资产减值准备明细表、所有者（或股东）权益增减变动表、利润分配表和分部报表为年度会计报表。上市股份制施工企业的现金流量表和利润分配表兼半年度会计报表。月度、季度、半年度会计报表统称为中期会计报表。
施工企业拥有一个或一个以上子公司，并对子公司拥有控制权的，除了编制企业本身会计报表外，还应编制合并会计报表，以综合反映企业本身和拥有控制权的子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。企业合并会计报表包括：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并利润分配表。
按照企业会计准则规定财务报表编制的施工企业，至少应当包括下列财务报表：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者（或股东）权益变动表；（5）附注。对有子公司的母公司，还应编制合并财务报表，对存在多种经营或跨地区经营的施工企业，应再编制分部报告。
企业内部管理需要的会计报表由企业根据实际需要自行设计确定，一般有工程成本表、产品成本表、竣工工程成本表等。
（二）财务情况说明书
财务情况说明书是用文字和数字补充说明在会计报表及其附注中不能反映的企业财务状况的书面报告。其内容主要包括：企业施工生产经营基本情况；新建扩建和更新改造项目投资的筹措、投入情况，项目完成进度及完工后经济效益；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；企业盈利能力、偿债能力和资本保值增值能力；工程成本超降主要原因；施工生产经营环境以及宏观政策、法规发生重大变化对企业财务状况、经营成本和现金流量产生的重大影响及拟采取对策；提髙企业盈利、改善资金利用效率的意见和措施等。
施工企业的财务会计报告，应在规定的期限内编好，按照企业会计制度的规定，月度财务会计报告应在月度终了后六天内（节假日顺延，以下同）对外提供；季度财务会计报告应在季度终了后十五天内对外提供；半年度财务会计报告应于年度中期结束后60天内对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后四个月内对外提供。月度、季度财务会计报告一般只编制规定的会计报表；半年度财务会计报告除包括规定会计报表外，还应包括会计报表附注中有关重大事项的说明；年度财务会计报告应包括全部会计报表和会计报表附注、财务情况说明书。
企业对外提供的财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、组织形式、地址、报告所属年度或月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作负责人、会计机构负责人签名并盖章，设置总会计师的企业，还应由总会计师签名盖章。
三、财务会计报告的编制要求
编制财务会计报告，必须做到数字真实、内容完整、编报及时。这是充分发挥财务会计报告作用的关键，也是编制财务会计报告的要求。
（一）编制财务会计报告，必须根据核对无误的账簿记录，以保证财务会计报告的真实性
为了保证报告数字的真实性，施工企业在编制财务会计报告之前，一般须首先检查报告期内所有经济业务是否都已入账；然后根据账簿记录，编制总分类账户和明细分类账户余额表，检查会计记录是否正确；再根据总分类账户和明细分类账户余额表及账簿有关记录，编制会计报表，以保证账账相符，账表一致。为了保证账簿记录的真实性，在月终结账之前，必须注意抓好以下各项工作：
1.正确计算已完工工程量，做好工程价款结算工作，划清上期已结和本期应结的界限，防止多算或漏算。
2.划清各个月份的费用界限、各项工程的费用界限以及已完工程和未完工程的费用界限。应由本期负担的费用，不能延到下期；应由下期负担的费用，不得挤入本期。
3.划清各项费用的开支界限。应由专项工程开支的，不得挤入工程的成本；应由施工成本开支的，不得列作管理费用、财务费用和营业外支出。
4.积极清理应收、应付、预收、预付款项，及时收回各项欠款。
5.做好与银行结算户、外币存款户的对账工作，保证双方账目相符。
在办理年度决算报告以前，还要全面清查财产物资，核实库存数量和查清盘点盈亏的原因，并按规定作出固定资产、材料的盘盈、盘亏的账务处理，保证账实相符。同时应逐项检查各项资产是否存在减值情况，并对减值资产提取减值准备。
（二）编制财务会计报告，必须按照统一规定的报表种类、格式和内容，以保证财务会计报告的完整性
企业在不同会计期间应当编制的各种会计报表和年度、中期财务会计报告应当编制的会计报表附注及财务情况说明书，必须编制齐全；应当填列的报表指标，不论是表内项目或是附注资料，必须全部填列。对拥有子公司控制权的企业，必须编制合并会计报表。
（三）编制的财务会计报告，必须遵守规定的提供期限，以保证财务会计报告信息的及时性
为了使企业管理当局、投资者及其他有关方面能及时利用财务会计报告反映的财务状况和经营成果信息，必须在会计期间结束后及时编制财务会计报告，并在规定期限内迅速提供。要做到财务会计报告编报及时，必须加强日常核算工作，把账记好、算好、对好，同时要做好财产清查和结账工作。但是，财务会计报告编报的及时性，要以不影响其真实性为前提。不能片面强调财务会计报告的及时性而提前结账，更不能任意估计会计数字或伪造报告中的数字，致使财务会计报告不能如实反映企业财务状况和经营成果。
股份制施工企业的年度会计报表，应在董事会对利润分配作出决议后进行编制。但为了便于董事会在开会讨论时了解企业当年的盈利水平和年末的财务状况，企业往往要在利润分配之前，编制当年的利润表和利润分配前的资产负债表，提交董事会。但在利润分配作出决议前编制的资产负债表只供董事会人员的参考，企业对外编报的资产负债表，应该是根据董事会对利润分配作出决议以后编制的。
第二节资产负债表及其附表
一、采用企业会计制度施工企业的资产负债表
资产负债表是总括反映施工企业在每一会计期末（月末、年末）全部资产、负债和所有者（或股东）权益情况的会计报表。其基本结构可用“资产＝负债+所有者（或股东）权益”这个会计等式来表达。在会计等式的左方，列示企业在这一时日持有的不同形态资产的价值；与此相对照，在会计等式的右方，则列示企业对不同债权人承担的偿债责任（即负债）和偿债以后归属于所有者（股东）的权益。
资产负债表能为不同的报表使用者提供各自所需的会计信息：（1）企业所掌握的经济资源及其配置状况；（2）企业所负担的长短期债务；（3）企业所有者（或股东）所拥有的净资产；（4）企业偿还债务的能力；（5）企业发展的财力前景。
在资产负债表中，资产项目分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和递延税项等几类。负债项目分为流动负债、长期负债和递延税项等三类。这种分类为分析企业财务状况提供了一个重要的指标，即企业的流动资产减去流动负债后的净额，是企业流动资产在抵偿流动负债后能保证企业在正常施工生产经营活动中周转使用的营运资金，它表示企业在报告期末的经营财力。
资产负债表的资产方和负债及所有者（或股东）权益方，均设置“年初数”和“期末数”两栏。
“年初数”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。上年决算报告经审查需要修改的，应填列经修改后的上年年末资产负债表所列的期末数。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度资产负债表不相一致时，应该对上年年末资产负债表各项目有关数字，按照本年度的规定进行调整后，填入本表“年初数”栏内，以便与“期末数”栏内所列的数字相互比较，正确反映各项资产和各项负债及所有者（或股东）权益的增减情况。
“期末数”栏内各项目的数字，根据账簿记录中各科目的余额分析填列。因为资产负债表中的项目与会计科目并不完全一致，所以不能根据各会计科目的期末余额简单转录，对于某些项目的金额，必须根据科目的记录进行必要的分析计算和调整。现将有关项目的内容和填列方法说明如下：
“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等的合计数，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过一年（含一年）的股票、债券、基金等。根据“短期投资”科目的期末余额填列。对已提跌价准备的，应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。有一年内到期委托贷款的企业，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也应根据“委托贷款”科目在本项目反映。
“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款、也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票，根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，及应收其他单位的利润，根据“应收股利”科目的期末余额填列。
“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息，但不包括企业购入到期还本付息债券应收的利息，根据“应收利息”科目的期末余额填列。
“应收账款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项账款，减去已计提的坏账准备后的净额，根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在“预收账款”项目填列。
“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额，根据“其他应收款”科目的期末余额，减去在“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款，根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。
“预付账款”项目，反映企业预付给分包单位工程款和预付给供应单位的购料款，根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额加总填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额，应在“应付账款”项目内填列。又如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额，应将它包括在本项目内。
“存货”项目，反映企业期末在库、在用、在途、在施工、在加工中的各项存货的实际成本或可变现净值，包括各种材料、低值易耗品、周转材料、未完工程、在产品、产成品等。根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“库存商品”、“材料成本差异”等科目借方期末余额合计减“材料成本差异”科目贷方期末余额后填列。如计提有跌价准备的，应将存货成本减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额即可变现净值填列。
“待摊费用”项目，反映企业已经支出，但应在一年或一年以内分期摊销的费用，根据“待摊费用”、“采购保管费”科目的期末借方余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。
“其他流动资产”项目，反映除表列各项流动资产以外的其他流动资产，根据“备用金”等科目的期末余额填列。
“一年内到期的长期债权投资”项目，反映企业长期债权投资中，将于一年内到期的债券等，根据“长期债权投资”科目期末余额分析填列。
“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质投资的可收回金额，根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
“长期债权投资”项目，反映企业，不准备在一年内（含一年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额，根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和“一年内到期的长期债权投资”后的金额填列。如有超过一年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目内反映。
“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业包括融资租入固定资产在内所有各种固定资产的原值和累计折旧，分别根据“固定资产”、“累计折旧”科目的期末余额填列。但对融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。
“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备，根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。
“工程物资”项目，反映企业各项专项工程尚未使用的工程物资的实际成本，根据“工程物资”科目的期末余额填列。
“在建专项工程”项目，反映企业在期末尚未完工交付使用的各种专项工程的实际支出，包括交付安装设备购置费、未完建筑安装工程支出、未摊销工程建设其他支出等，根据“在建专项工程”科目的期末余额填列。对在建专项工程已计提减值准备的，应减去“在建专项工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值或减去减值准备后的余值，以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额，根据“固定资产清理”科目的期末余额扣除临时设施清理后的金额填列；如为贷方余额，以“－”号填列。
“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的摊销余值，根据“无形资产”科目的期末余额填列。如已计提减值准备的，应减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上的各项费用支出，包括租入固定资产改良工程支出、大修理工程支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用支出，根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。
“临时设施”和“临时设施摊销”项目，反映企业所有各种临时设施原值和累计摊销额，分别根据“临时设施”、“临时设施摊销”科目的期末余额填列。
“临时设施清理”项目，反映企业已转入清理但尚未清理完毕的临时设施净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额，根据“固定资产清理——临时设施清理”科目余额填列；如为贷方余额，以“―”号填列。
“其他长期资产”项目，反映除以上长期投资、固定资产专项工程、无形资产、长期待摊费用、临时设施以外的各项长期资产，如有其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
“递延税款借项”项目，反映企业采用纳税影响会计法核算所得税费用时，期末尚未转销的递延税款的借方余额，根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。
“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入尚未归还的一年期以下（含一年）的款项，根据“短期借款”科目的期末余额填列。
“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款和工程款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，根据“应付票据”科目期末余额填列。
“应付账款”项目，反映企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款，根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额加总填列。如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在“预付账款”项目内填列。
“预收账款”项目，反映企业预收发包单位的工程款和预收购货单位的货款，根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额加总填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额，应在“应收账款”项目内填列。又如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资，根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列。
“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额，根据“应付福利费”科目的期末余额填列。
“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利，根据“应付股利”科目的期末余额填列。
“应交税金”项目，反映企业期末应交、多交或未抵扣的各种税金，根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列。如“应交税金”科目期末为借方余额，用“－”号填列。
“其他应交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项，根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列。如“其他应交款”科目期末为借方余额，用“－”号填列。
“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用，根据“预提费用”、“采购保管费”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”、“采购保管费”科目为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。
“预计负债”项目，反映企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、工程质量保证等确认很可能产生的负债，根据“预计负债”科目的期末余额填列。
“其他流动负债”项目，反映企业除表列流动负债以外的其他流动负债，如应付短期债券等，根据“应付短期债券”等科目的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。
“长期借款”项目，反映企业向银行及其他金融机构借入尚未归还的一年期以上的借款本息，根据“长期借款”科目期末余额减去将于一年或一年内到期偿还的借款后的余额填列。
“应付债券”项目，反映企业发行的在一年以上到期的各种长期债券本息，根据“应付债券”科目期末余额减去将于一年或一年内到期的应付债券本息后的余额填列。
“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的期限在一年以上的其他各种长期应付款，根据“长期应付款”科目的期末余额减去将于一年或一年内到期的长期应付款后的余额填列。
“专项应付款”项目，反映企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款以及其他来源取得的款项，根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
“其他长期负债”项目，反映企业除表列长期负债项目以外的其他长期负债，根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
上述长期负债项目中将于一年或一年内到期的长斯负债，应在流动负债类的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
“递延税款贷项”项目，反映企业采用纳税影响会计法核算所得税费用时，期末尚未转销的递延税款的贷方余额，根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。
“实收资本”或“股本”项目，反映企业投资者实际投入的资本或股本总额，根据“实收资本”或“股本”科目的期末余额填列。
“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额，根据“资本公积”科目的期末余额填列。
“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额，根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润，根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。对未弥补的亏损，在本项目内用“－”号填列。
施工企业如有内部独立核算单位，应在企业（公司）资产负债表的资产方增设“拨付所属资金”和“应收内部单位款”项目，反映拨付各内部独立核算单位的施工生产经营资金和对各内部独立核算单位的应收和暂付款项，根据“拨付所属资金”和“应收内部单位款”科目的期末余额分析填列。在负债及所有者（股东）权益方增设“应付内部单位款”项目，反映对各内部独立核算单位的应付和暂收款项，根据“应付内部单位款”科目的期末余额分析填列。
施工企业所属各内部独立核算单位资产负债表的负债及所有者（或股东）权益方应增设“上级拨入资金”和“应付内部单位款”项目，分别反映企业（公司）拨入施工生产经营资金和对企业、其他内部独立核算单位的应付及暂收款项，根据“上级拨入资金”和“应付内部单位款”科目的期末余额分析填列。在资产方增设“应收内部单位款”项目，反映对企业和其他内部独立核算单位的应收和暂付款项，根据“应收内部单位款”科目的期末余额分析填列。
施工企业在汇编资产负债表时，应将企业（公司）资产负债表中的“拨付所属资金”项目期末数与所属各内部独立核算单位资产负债表中的“上级拨入资金”项目期末数之和核对相符，并相互抵销。将企业（公司）和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应收内部单位款”项目期末数和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应付内部单位款”项目期末数核对相符，并相互抵销。将企业（公司）和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应付内部单位款”项目期末数和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应收内部单位款”项目期末数核对相符，并相互抵销。
采用企业会计制度的施工企业的资产负债表的格式如图表13-1所示。
二、采用企业会计准则施工企业的资产负债表
采用企业会计准则施工企业用的资产负债表与采用企业会计制度施工企业用的资产负债表比较，主要有以下几个方面不同：
在资产负债表的资产项目将它分为流动资产和非流动资产两类，在负债项目将它分为流动负债和非流动负债两类。
在资产项目中的新设项目，按如下方法填列。
“交易性金融资产”项目，反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，根据“交易性金融资产”科目的期末借方余额填列。
“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售的股票投资，债券投资等金融资产的公允价值，根据“可供出售金融资产”科目的期末借方余额填列。
“持有至到期投资”项目，反映企业持有至到期投资的可收回余额，根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。
“投资性房地产”项目，对采用成本模式计量的投资性房地产，反映企业持有的投资性房地产的净值，根据“投资性房产”和“投资性地产”科目的期末余额减去“投资性房产累计折旧”和“投资性地产累计摊销”科目期末余额后的金额填列。对采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映企业持有的投资性房地产的公允价值，根据“投资性房产”和“投资性地产”科目的期末余额之和填列。
“开发支出”项目，反映企业进行研究与开发无形资产过程中发生的满足资本化条件的支出，根据“研发支出——资本化支出”科目的期末余额填列。
“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉价值，根据“商誉”科目的期末余额填列。
“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，根据“递延所得税资产”科目的期末借方余额填列。
在负债项目中的新设项目，按如下方法填列：
“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额填列。
在所有者权益项目中新设的项目，按如下方法填列：
“库存股”项目，反映企业收购转让或注销的本公司股份金额，根据“库存股”科目的期末借方余额填列。
采用企业会计准则的施工企业的资产负债表的格式如图表13-2所示。
三、资产减值准备明细表
资产减值准备明细表是采用企业会计制度施工企业反映各项资产减值准备的增减变动情况的会计报表，用以详细说明资产负债表中各项资产计提的减值准备及其变动。因为企业会计制度要求在会计报表上所反映的各项会计要素更加符合其质量特性，满足会计信息可靠性的要求，对企业所拥有或控制的各项资产，如已发生了减值，均应计提减值准备，将它从资产负债表各资产项目减去反映。但是各项资产的质量究竟怎样，就要求编制资产减值准备明细表，来反映各项资产计提的减值准备。表中各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建专项工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。
采用企业会计制度施工企业资产减值准备明细表的格式如图表13-3所示。
四、所有者（或股东）权益增减变动表
所有者权益增减变动表又称股东权益增减变动表，它是采用企业会计制度施工企业用以反映所有者或股东权益增减变动的会计报表，用以详细说明资产负债表中所有者或股东权益类各项目的增减变动的原因，根据“实收资本”或“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。
采用企业会计制度施工企业所有者（或股东）权益增减变动表的格式如图表13-4所示。
图表13-4
五、所有者权益变动表
所有者权益变动表是采用企业会计准则施工企业用以反映所有者权益变动的会计报表，用以详细说明实收资本或股本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年初余额调整、本年增减变动的原因，根据所有者权益类各科目的发生额分析填列。
采用企业会计准则施工企业所有者权益变动表的格式如图表13-5所示。
第三节利润表及其附表
一、采用企业会计制度施工企业的利润表
利润表又称损益表，是总括反映施工企业在一定期间经营成果的会计报表。它提供的会计信息，具有如下作用：（1）用以了解报告期内企业利润的完成情况，考核企业当局的经营业绩；（2）用以分析企业利润的构成，计算报告期内营业收入利润率，与行业平均利润率比较，评定企业的获利能力和工程投标标价上的竞争实力；（3）据以预测企业以后年度的盈利水平和偿债能力，为投资者和贷款金融机构在投资、贷款决策时提供依据。
采用企业会计制度施工企业利润表的结构，可用以下四个关系式表示：
利润表设置“本月数”和“本年累计数”两栏，用以反映各项目的当月实际发生数和年度累计实际发生数。在编报年度报表时，“本月数”栏改为“上年累计数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年累计数”栏。“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本月末止的累计实际发生数，根据上月本表本栏数字与本月本表“本月数”栏数字加总填列。现将“本月数”栏各项目的内容和填列方法说明如下：
“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务即工程所取得的收入总额，根据“主营业务收入”科目贷方发生额分析填列。
“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的成本。根据“主营业务成本”科目借方发生额分析填列。
“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加等税费，根据“主营业务税金及附加”科目借方发生额分析填列。
“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务收入以外的其他业务收入扣除其他业务支出（包括其他业务成本及应负担的税金及附加）后的净收益（如为净支出应以“－”号填列），根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。
“管理费用”和“财务费用”项目，分别反映企业发生的应由工程收入、其他业务收入负担的管理费用和财务费用，根据“管理费用”、“财务费用”科目的借方发生额减贷方发生额填列。
“投资收益”项目，反映企业对外投资取得的收益，包括分得的投资利润、债券投资的利息收入、股票投资的股利等，根据“投资收益”科目的本期发生额分析填列。如为投资亏损，应以“－”号填列。
“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入，根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业业务经营以外的收入和支出，分别根据“营业外收入”、“营业外支出”科目的本期发生额分析填列。
“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额，根据“营业利润”项目数加“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”项目数，减“营业外支出”项目数后的余额填列。如为亏损，应以“－”号填列。
“所得税”项目，反映企业年度内按照所得税法规定计算的应交所得税，根据“所得税”科目的发生额分析填列。
“净利润”项目，反映企业本年度内缴纳所得税后的利润，根据“利润总额”减“所得税”后的数字填列。如为亏损，应以“－”号填列。
为了说明营业利润以外损益的形成，在利润表补充资料中还列有：出售处理部门或被投资单位所得收益、自然灾害发生的损失、会计政策变更增加（或减少）利润总额、会计估计变更增加（或减少）利润总额、债务重组损失等项目。这些项目的本年累计数，根据“投资收益”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
采用企业会计制度施工企业利润表的格式如图表13-6所示。
二、采用企业会计准则施工企业的利润表
采用企业会计准则施工企业的利润表的作用和结构，基本上与采用企业会计制度施工企业的利润表相同。但由于企业会计准则应用指南中损益类科目的组成和名称与企业会计制度不同，利润表在显示其结构的项目名称上也不相同。
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
利润＝营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润＝利润总额-所得税费用
利润表设置“本期金额”和“上期金额”两栏，用以反映各项目的当期和上年同期实际发生额。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和金额按本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。“本期金额”栏反映当期各项目的实际发生额。现将“本期金额”栏各项目的内容和填列方法说明如下：
“营业收入”项目，反映企业主营业务和其他业务的收入总额，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目本期贷方发生额分析填列。
“营业成本”项目，反映企业主营业务和其他业务发生的成本，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目本期借方发生额分析填列。
“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务和其他业务应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加等税费，根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
“管理费用”和“财务费用”项目，分别反映企业发生的应由主营业务收入、其他业务收入负担的管理费用和财务费用，根据“管理费用”、“财务费用”科目的发生额分析填列。
“资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产（包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等）减值准备所形成的损失，根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的收益或损失，根据“公允价值变动损益”科目贷方发生额大于借方发生额的差额填列。如借方发生额大于贷方发生额，其差额为公允价值变动损失，应以“－”号填列。
“投资收益”项目，反映企业对外投资取得的收益或损失，根据“投资收益”科目贷方发生额大于借方发生额的差额填列，如借方发生额大于贷方发生额，为投资损失，应以“－”号填列。“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”项目，根据“投资收益”科目的贷方发生额分析填列。
“营业外收入”项目，反映企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利润、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，根据“营业外收入”科目本期发生额分析填列。
“营业外支出”项目，反映企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，根据“营业外支出”科目本期发生额分析填列。“其中：非流动资产处置损失”项目，根据“营业外支出”科目借方发生额分析填列。
“所得税费用”项目，反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
“基本每股收益”项目，根据普通股股东当期净利润除以发行在外普通股加权平均数计算：
采用企业会计准则施工企业利润表的格式如图表13-7所示。
三、利润分配表
利润分配表是反映企业利润分配情况和年末未分配利润结余情况的会计报表。从报表体系来说，它是伴随着利润的产生或亏损的出现而出现的，与利润表有着因果关系。因此，它是利润表的附表。
采用企业会计制度施工企业的利润分配表的结构，可用以下关系式表示：
为了便于与上年利润分配情况进行对比分析、利润分配表除列“本年实际”数外，还列有“上年实际”数。“本年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表的项目名称和内容与本年不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入本表。“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属二级科目的记录分析填列。
“净利润”项目，反映企业实现的净利润，如为净亏损，以“－”号填列，其数额应与利润表中净利润项目的本年累计数相一致。
“年初未分配利润”项目，反映企业年初和未分配的利润，如为未弥补亏损，以“－”号填列。
“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
“提取法定盈余公积”项目，反映企业按规定提取的法定盈余公积。
“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的职工奖励及福利基金、储备基金和企业发展基金。
“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作后期以利润归还投资者的投资。
“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利，以及分配给投资者的利润。
“转作资本或股本的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利，以及以利润转增的资本。
“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损，以“－”号填列。
采用企业会计制度施工企业的利润分配表的格式如图表13-8所示。
四、分部报表
分部报表是跨行业、跨地区施工生产经营施工企业反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额情况的会计报表，用以明细反映企业所属单位按业务、按地区分类的营业利润及其形成以及拥有的资产、负债总额。分部报表应按业务分部和地区分部分别编制业务分部报表和地区分部报表。
业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。对施工企业来说，业务分部是按建筑工程施工、安装工程施工、路桥施工、隧道施工、建筑构件生产、建筑材料生产、房地产开发等划分的内部独立核算单位。
地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。对施工企业来说，地区分部是按境外、境内各个行政区设置的内部独立核算单位。
如果两个或多个性质上相似的业务分部或地区分部，可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的划分原则，并且一贯地遵循这一原则。如随着情况的变化而作出调整时，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。
满足下列三个条件之一的，应纳入分部报表编制的范围：（1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10％或以上；（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10％或以上，或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10％或以上；（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10％或以上。如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75％的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映。如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90％及以上的，则不需编制分部报表。
表中“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指各业务分部对整个企业以外的单位结算、销售所产生的收入和成本。“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指各业务分部与其他业务分部结算、销售所产生的收入和成本。
对外销售成本与分部间销售成本，可以按照营业收入占全部业务或地区分部营业收入总额的比例进行分配。
分部资产总额，是指分部在其施工生产经营活动中使用的、并可直接归属于该分部的资产总额。分部负债总额，是指分部的施工生产经营活动形成的、并可直接归属于该分部的负债总额。
“抵销栏”反映各分部间结算、销售所应抵销的收入成本等。
通过业务、地区分部报表，可以了解各业务、地区分部的资源配置和施工生产经营情况，据以调整企业的产业、地区结构，提高企业资源的利用效率，实现利润最大化。
采用企业会计制度施工企业的业务分部报表和地区分部报表的格式如图表13-9、图表13-10所示。
第四节现金流量表
一、采用企业会计制度施工企业的现金流量表
（一）现金流量及其分类
现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入、流出信息的会计报表。
现金流量表中的现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。它不仅包括“现金”科目核算的库存现金，还包括企业“银行存款”科目核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”科目核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。至于银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变现风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，也可视为现金。如企业为保证支付能力、手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。一项投资被确认为现金等价物，必须同时具备如下四个条件：期限短，流动性强，易于转换为已知金额现金、价值变现风险很小。其中期限短，一般是指3个月内可到期变现。
现金流量是指某一段时期内企业现金（包括现金等价物，下文同）流入和流出的数量。如企业点交工程、销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购买固定资产、对外投资、偿还债务等支付现金，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺、企业偿付能力大小，从而为企业管理者、投资者、债权人等报表使用者提供非常有用的信息。应该指出的是，企业现金形式的转换，并不构成现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，企业用现金购买将于三个月内到期的政府债券等。
施工企业的现金流量，可分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
1.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就施工企业来说，经营活动主要包括：承发包工程、提供劳务、经营性租赁、购买材料、接受劳务、交纳税费，等等。
经营活动产生的现金流入有：承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金等。
经营活动产生的现金流出有：发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金等。
2.投资活动产生的现金流量。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、临时设施、专项工程、无形资产、其他长期资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。所以将包括在现金等价物范围内的投资排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视为现金。
投资活动产生的现金流入有：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金等。
投资活动产生的现金流出有：购建固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金等。
3.筹资活动产生的现金流量。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，是指实收资本（或股本）、资本溢价（或股本溢价）及与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项及偿还债务等。
筹资活动产生的现金流入有：吸收投资所收到的现金；借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金等。
筹资活动产生的现金流出有：偿还债务所支付的现金；发生筹资费用所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。
（二）现金流量表的作用
编制现金流量表，可为企业管理当局改善企业财务状况，投资者、债权人及其他报表使用者正确评价企业财务状况和预测企业发展情况提供会计信息。
1.可使企业管理当局掌握现金流量信息，搞好资金调度，最大限度地提高资金使用效率，化解财务风险。
在市场经济条件下，企业现金流量很大程度上决定着企业的生存和发展能力，即使企业有盈利能力，但如资金周转不畅，现金调度不灵，就会严重影响企业的发展，甚至影响企业的生存。如在1997年亚洲金融风暴中，香港百富勤公司就因无法及时筹集6 000万美元以偿还到期债务，最终导致崩溃。事实上，当时百富勤公司只是定息市场业务在东南亚金融危机中蒙受了巨额损失，而集团整体仍是盈利，也远未达到资不抵债，但终因现金不足无法清偿到期债务，被迫清盘。因此，一个企业如被拖欠的工程款和呆滞材料很多，即使账面利润不少，有承包工程，也会使企业无钱购买材料，偿还应付款，组织再生产。所以，企业管理当局根据现金流量表掌握的现金流量信息，可以及时搞好资金调度，合理地利用资金，化解财务风险。
2.可使投资者、债权人了解企业较真实的财务状况，预测企业的支付能力、偿债能力和未来发展情况。
现金流量表提供的信息，能说明企业从经营中获得现金的各种活动，借以偿还债务、分发股利或进行投资以维持或扩大经营的能力。它还能说明在债务和权益方面的各种理财活动，以及现金投资和现金耗用等情况。如通过经营活动净现金流量与流动负债的对比，可以评价企业短期偿债能力的强弱；通过经营活动净现金流量与全部负债的对比，可以说明企业用每年的经营活动现金流量偿付所有债务的能力；通过经营活动净现金流量与普通股股数的对比，可以说明企业进行资本支出和支付股利能力的强弱。所有这些，都有助于投资者、债权人了解企业当前的支付能力、偿债能力和支付股利能力，预测企业未来的发展情况，为投资者、债权人进行投资决策、贷款决策提供依据。
3.可使经济管理部门对企业的财务活动进行监督。
现金流量信息是政府综合经济管理部门、国有资产管理部门，尤其是证券市场监管部门对企业进行监督的重要依据。因为现金流量表是以现收现付实现制为基础综合反映企业一定期间现金流入和流出的会计报表。将现金流量信息与资产负债表和利润表提供的信息综合起来考虑，可以综合评价企业是如何获得现金，又是如何运用这些现金的；企业的真实财务状况如何，是否潜伏着重大的风险，等等。通过掌握、分析现金流量信息，监管部门可以将事后监督转为事前监督，防范和化解潜在风险。
（三）现金流量表的编制
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。
所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要项目反映来自企业经营活动的现金流量。在实务中，一般是以利润表中的工程结算等收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动的现金流量。
所谓间接法，是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据以计算并列示经营活动的现金流量。
直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出内容。相对间接法来说，它更能体现现金流量表的目的。因在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出的用途，有助于预测未来的经营活动现金流量，更能揭示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。当然，间接法在净利润的基础上调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等项目，据以确定并列示经营活动现金流量，也有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。因此，在现行企业会计准则中，要求企业按直接法编制现金流量表，并在补充资料中披露，按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。
1.采用直接法编制现金流量表的方法。
施工企业现金流量表按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。
（1）经营活动产生的现金流量的项目的内容和填列方法：
“承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业工程价款结算、销售产品和材料、提供机械作业和运输作业等劳务实际收到的现金，包括本期工程结算、销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期工程结算、销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收工程款，根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“工程结算收入”或“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。
“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的营业税、所得税、教育费附加返还等，根据“现金”、“银行存款”、“应交税金”、“工程结算税金及附加”或“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。
“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，包括捐赠现金收入、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等，根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。
“发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业与分包单位结算工程价款、购买材料、接受劳务实际支付的现金，包括本期与分包单位结算工程价款、购买材料、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期与分包单位结算工程价款、购买材料、接受劳务的未付款项，和本期预付分包单位工程款、及供应单位购货款，根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“物资采购”或各材料等科目的记录分析填列。
“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给专项工程人员的工资等，根据“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等科目的记录分析填列。
企业为职工支付的养老金、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、车船使用税、
预交的营业税等（不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等），根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。至于本期退回的所得税和营业税，在“收到的税费返还”项目反映。
“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、保险费支出、离退休人员统筹退休金支出以及未参加统筹的退休人员的各项费用等，根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。
（2）投资活动产生的现金流量的项目的内容和填制方法：
“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收现的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目的记录分析填列。
“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
“处置固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”项目，反映企业出售、转让、清理固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，根据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“无形资产”、“临时设施”等科目的记录分析填列。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。
“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金，根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
“购建固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产和临时设施，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，根据“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建专项工程”、“无形资产”等科目的记录分析填列。至于为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费、借款利息，在筹资活动产生的现金流量中反映。
“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用，根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目的记录分析填列。至于购买股票债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回上述现金股利或债券利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金，根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（3）筹资活动产生的现金流量的项目的内容和填列方法：
“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额），根据“实收资本”或“股本”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。至于以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
“借款所收到的现金”项目，反映企业向银行等金融机构借入的资金，根据“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。
“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项以外收到的其他与筹资活动有关的现金，根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行等金融机构的借款本金、偿还债券本金，根据“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映。
“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等，根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。
“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁款等，根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业在报告期如有因减少注册资本而对投资者支付现金，应单列“减少注册资本所支付的现金”项目加以反映。
施工企业如有外币业务的，还要在“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业外币现金流量，按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与外币现金净额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。如某施工企业当期与外商结算工程价款时收入50万美元，收汇当日汇率为1：8.40，期末汇率为1：8.30，假定当期没有其他外币业务发生，则“汇率变动对现金的影响”为5万元[500 000×（8.40-8.30）]。在实务中，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过报表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。
“现金及现金等价物净增加额”项目，反映企业本期净增加的现金、银行存款、其他货币资金和持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变现风险很小的投资。根据下列公式计算填列。
现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额
经营活动产生的现金流量净额＝经营活动流入的现金-经营活动流出的现金
投资活动产生的现金流量净额＝投资活动流入的现金-投资活动流出的现金
筹资活动产生的现金流量净额＝筹资活动流入的现金-筹资活动流出的现金
2.现金流量表补充资料披露的信息及其填列。
现金流量表补充资料披露的信息，包括：将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净增加情况三个部分。
（1）采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的方法。
上文已经说过，为了有助于报表使用者分析影响现金流量增减变动的原因和分析企业净利润的质量，现金流量还应采用间接法将净利润调节为经济活动的现金流量。由于利润表中反映的净利润，是按权责发生制原则确定的，其中有些收入、费用、损失项目并没有实际发生现金流入和流出，有些不属于经营活动的损益，因此，要在净利润基础上计算经营活动的现金流量，必须对这些项目进行调整。就施工企业来说，应调整的项目主要有：（1）计提的资产减值准备；（2）固定资产折旧和临时设施摊销；（3）无形资产摊销；（4）长期待摊费用摊销；（5）待摊费用减少（减增加）；（6）预提费用增加（减减少）；（7）处置固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）；（8）固定资产和临时设施报废损失；（9）属于投资、筹资活动的财务费用；（10）投资损失（减收益）；（11）递延税款贷项（减借项）；（12）存货的减少（减增加）；（13）经营性应收项目的减少（减增加）；（14）经营性应付项目的增加（减减少）等。上列各调整项目的金额，可根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”、“累计折旧”、“临时设施摊销”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“固定资产清理”、“递延税款”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税金”、“其他应付款”等科目记录和资产负债表“存货”项目期初期末余额分析计算填列。
“经营活动产生的现金流量净额”项目的金额根据“净利润”项目与上述各调整项目的金额加总填列。
（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动的项目及其填列方法。
不涉及现金收支的投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。包括：（1）债务转为资本；（2）—年内到期的可转换公司债券；（3）融资租入固定资产。这些投资和筹资活动，虽不涉及本期现金收支，但能影响本期和以后各期的现金收支。如本期转为资本的债务金额，会减少本期或以后各期的现金流出；用融资租赁方式租入固定资产，会增加以后各期的现金流出。至于这些项目的金额，可根据“实收资本”或“股本”、“长期投资”或“长期债权投资”、“长期应付款”等科目的记录分析填列。
（3）现金及现金等价物净增加额的计算。
现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额-现金的期初余额+现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额
“现金的期末余额”和“现金的期初余额”项目反映企业“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末、期初余额扣除不能随时支取定期存款后的合计数。
“现金等价物的期末余额”和“现金等价物的期初余额”项目反映持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变现风险小的投资的期末、期初数，根据“短期投资”科目的期末、期初余额分析填列。
补充资料中的“现金及现金等价物增加额”应与现金流量表中最后一行“现金及现金等价物增加额”核对相符。
采用企业会计制度施工企业现金流量表及其补充资料的格式如图表13-11所示。
二、采用企业会计准则施工企业的现金流量表
采用企业会计准则施工企业的现金流量表，除在格式中的一些项目须根据相关科目金额分析填列外，其作用和编制方法都与采用企业会计制度施工企业的现金流量表相同。采用企业会计准则施工企业的现金流量表及其补充资料的格式如图表13-12所示。
图表13-12
续表
第五节合并会计报表
一、合并会计报表及其合并范围
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况现金流量及其变动情况的会计报表。
合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表。与企业个别会计报表一样，这些合并会计报表分别从不同的方面反映企业集团这一报告主体的财务状况、经营成果和现金流量，构成一个完整的合并会计报表体系。
凡在我国境内设立的施工企业集团，当其拥有一个或一个以上子公司时，其母公司都应编制合并会计报表，将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。按照现行会计制度的规定，合并会计报表的合并范围具体包括：
1.母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上的权益性资本。直接和间接方式拥有其半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
2.其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
在确定能否控制被投资单位时，还应考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
3.在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：⑴已关、停、并、转的子公司；⑵按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
二、合并会计报表的作用
合并会计报表能综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况，有以下方面的作用：
1.提供母公司和子公司经营活动的合并报表。母公司的投资者、债权人和管理者不仅希望了解公司本身的经营情况，也希望知道包括子公司的经营情况，以获得其投资方面的信息。子公司的投资者也希望了解包括母公司和其他子公司在内的整个集团的经营情况和经济实力。合并会计报表可以满足这两方面的需要，否则，他们需要花很大的精力去搜集、分析各个公司的会计报表。
2.提供整个企业集团真实的财务状况和盈利能力。在会计期间，母公司和子公司将发生很多交易，其中包括工程总分包、材料和产品买卖、劳务供应、应收应付往来款等，这些交易都在各公司的账簿和报表中得到反映，编制合并会计报表时，需消除公司间的交易，以免重复计算和提供虚假信息。因此，合并会计报表反映了整个企业集团真实的财务状况和盈利能力。
3.有利于企业集团的内部管理和国家经济管理部门的宏观调控。通过阅读和分析合并会计报表，可使管理当局全面了解整个企业集团的资金来源及其配置情况，以便有效地规划和合理地配置资源，使有限的资源得到充分的利用。同时根据合并会计报表提供的信息，可合理调整企业集团的各个经营环节，以确保整个企业集团的利润最大化。国家经济管理部门根据各个企业集团提供的信息，可以了解各个产业的经营情况和盈利水平，调整国家产业政策，进行宏观调控。
但是，由于合并会计报表基本上是根据集团各个公司的资产、负债和所有者权益加总编制的报表，混淆了各个公司的权益结构，无法反映各个公司的盈利能力和偿债能力，各个公司的投资者也无法了解其投资的可靠性和安全性。所以即使编制了合并会计报表，也不能忽视各个公司编制的会计报表。
三、合并会计报表的编制方法
由于合并会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的各个会计报表以及其他有关资料为依据编制的，而各个会计报表是以各个企业为会计主体进行会计核算的总结，它从母公司本身或从子公司本身的角度对企业的经营成果和财务状况进行反映。这样，集团内部公司间发生的经济业务，从发生内部间经济业务公司各个会计报表来看，双方都进行了反映。而编制合并会计报表是以企业集团作为报告主体，对于集团内部各公司间的经济业务就不必在合并会计报表上反映，否则，就会虚增合并会计报表中有些项目的数额，使合并会计报表反映的信息失真。
为编制合并会计报表，子公司除向母公司提供本身的会计报表外，还应提供下列有关资料：（1）子公司所采用的与母公司不同的会计政策；（2）与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料；（3）子公司利润分配的有关资料；（4）子公司所有者权益变动的明细资料等。
母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资，必须采用权益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。
对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；在减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目、贷记“长期股权投资”科目。收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资减少处理。进行账务处理时，借记“银行存款”等科目、贷记“长期股权投资”科目。
对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应计算确定所拥有的数额，按照计算确定的数额增加或减少长期股权投资，调整长期股权投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。（1）对于因子公司接受捐赠所引起子公司所有者权益的变动，母公司应按接受捐赠，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”科目入账。（2）对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币折算差额为贷方余额时，母公司应借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”科目入账；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期股权投资”科目入账。
编制合并会计报表一般要先编合并工作底稿。合并工作底稿分设三栏：第一栏为“母、子公司报表金额”栏，按母、子公司分栏列示；第二栏为“调整及抵销数”栏，分设借方、贷方栏；第三栏为“合并报表金额”栏。编制合并会计报表时，一般先编合并利润表和合并利润分配表，再编合并资产负债表。
合并工作底稿编制的程序，通常是：
1.将母、子公司的会计报表各项目的金额填列到合并工作底稿的各个公司报表金额栏内。需要指出的是，在编制合并会计报表时，要先统一母公司和子公司的会计报表的决算日、会计期间和所采用的会计政策。如不一致时，应按母公司本身会计报表的决算日、会计期间和所采用的会计政策对子公司的会计报表进行必要的调整，再将调整后的子公司的会计报表金额填列到合并工作底稿上。
2.在调整及抵销栏内的有关项目填列调整及抵销数。凡属内部往来及内部交易性质的经济业务，均应根据调整、抵销分录，将调整抵销数填列合并工作底稿有关项目的调整及抵销数栏。需要指出的是，调整抵销分录，仅是为了编制合并会计报表在合并工作底稿中调整、抵销内部往来、内部交易经济业务所作的分录，并不记入各个公司的账上，因而也不对各个公司本身的经营成果和财务状况产生影响。同时也不具备连续性，仅对编制当期合并会计报表提供有关项目的调整及抵销数。
3.计算少数股东权益，在合并工作底稿上另行列出。少数股东权益是指子公司所有者权益中由母公司以外的其他投资者所拥有的份额。因为编制合并会计报表后，这部分权益不属企业集团所有，所以应另行列出。
4.根据前两栏数字，计算第三栏“合并报表金额”。计算时要根据各项目的性质、余额的借、贷方和调整、抵销分录的借、贷方数进行加减计算。
5.将合并工作底稿中算出的各项目第三栏“合并报表金额”填入合并利润表、合并利润分配表和合并资产负债表的有关项目，然后根据合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和有关资料，编制合并现金流量表。
四、合并利润表和合并利润分配表
合并利润表和合并利润分配表的编制，以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和利润分配表为基础，在抵销企业集团内部经济业务对下列项目的影响后，合并各项目的数额进行。
1.母公司与子公司、子公司相互之间发生内部工程结算收入的抵销。
内部点交工程已向发包单位点交并结算工程价款时，应当在合并主营业务收入项目中抵销内部主营业务收入，在合并主营业务成本项目中抵销从内部分包公司验收工程所发生的工程款（即分包公司内部主营业务收入），在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。
内部点交工程尚未向发包单位点交工程并结算工程价款时，应在合并主营业务收入项目中抵销内部点交工程的价款收入，在合并主营业务成本项目中抵销内部点交工程的成本，在合并存货项目中将按内部点交工程结算价款计算的存货调整为工程成本，即将内部点交主营业务成本和税金及附加与工程结算收入的差额，调整合并存货项目。在合并工作底稿中编制调整及抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目和“存货”项目（在合并资产负债表中调整）。
2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部结构件销售利润的抵销。
内部销售结构件尚未用于点交工程向发包单位结算工程价款时，应在合并其他业务利润项目中抵销内部销售结构件的利润，在存货（库存材料科目结构件或工程施工科目材料成本）项目抵销内部销售结构件中所包含的未实现的内部销售结构件的利润。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“其他业务利润”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）。如结构件已用于点交工程时，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“其他业务利润”项目，贷记“主营业务成本”项目，抵销内部销售结构件的利润。
3.母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益，应与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。
4.对于全资子公司，应将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本（或股本）项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表（或利润表）中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目、子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定盈余公积、提取任意盈余公积）项目、应付利润（或应付优先股股利、应付普通股股利）项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期股权投资”、“提取盈余公积”（或“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”）、“应付利润”（或“应付优先股股利”、“应付普通股股利”）项目。在上述抵销分录发生差额时，其差额应作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应借记“合并价差”项目。
5.对于非全资子公司，应先将子公司利润表中“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，作为少数股东损益，在合并利润表中单列“少数股东损益”项目，列在“净利润”项目之前。然后将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本（或股本）项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司利润表中投资收益项目、少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目、少数股东权益项目，子公司利润分配表中“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”或“应付优先股股利”、“应付普通股股利”项目相互抵销。在合并工作底稿中编制如下分录：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期股权投资”、“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“少数股东权益”项目。其中少数股东权益的数额，根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。在上述抵销发生抵销差额时，其差额应作为合并价差处理。当抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应贷记“合并价差”项目；反之，应借记“合并价差”项目。
6.对于境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应将利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目，按照合并会计报表的会计期间的平均汇率或合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币，然后据以编制合并会计报表。利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示；“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。上年实际数按照上期折算后的损益表利润表和利润分配表的数额列示。
五、合并资产负债表
合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者（或股东）权益各项目的数额编制。
1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在“长期股权投资”项目中单独反映，贷方余额以“－”号表示。对于子公司之间相互投资，母公司应比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。
2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。
对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计报表时也应相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期股权投资”或“短期投资”项目。
对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应作为合并价差处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应借记“合并价差”项目，贷记“长期股权投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应借记“长期股权投资”项目，贷记“合并价差”项目。
母公司与子公司、子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额，也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。
对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应借记“坏账准备”项目，贷记“年初未分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
3.存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应予以抵销，并以抵销后的数额列示。
4.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类（或股东权益类）项目之前，单列一类，以总额反映。
5.所有者权益（或股东权益）中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
6.对于境外子公司以外币表示的资产负债表，母公司应将其所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。所有者权益（或股东权益）类项目，除“未分配利润”项目外，均应按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益（或股东权益）类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。
至于母公司与子公司以及子公司相互之间发生的固定资产交易，在施工企业集团一般不多，按照合并会计报表暂行规定，可视为企业集团交易，不进行相抵销。
六、合并工作底稿和合并利润表、合并利润分配表、合并资产负债表编制举例
在编制合并工作底稿时，应先将母、子公司会计报表的本年累计数或期末数分别填入“母子公司报表金额”栏（为节约篇幅，设例仅列有本年累计发生额及期末数的项目），然后根据内部交易及调整事项，编制调整及抵销分录填入“调整及抵销数”的“借方”、“贷方”栏。
如某施工企业于2006年年初投资800 000元组建拥有80％股权的子公司，从事建筑工程施工及构配件生产。子公司实收资本为1 000 000元，其中少数股东权益为200 000元。年度内，母子公司之间发生了下列内部交易：
子公司向母公司点交工程价款为500 000元的分包工程，母公司已向发包单位点交并结算工程价款。
子公司于年末向母公司销售100 000元结构件，此项结构件内部销售利润为20 000元，因结构件尚未用于点交工程，结构件价款尚欠。
子公司当年税后利润为134 000元，母公司投资收益为107 200元（134 000×80％），少数股东损益为26 800元（134 000×20％），又按规定提取盈余公积20 100元、分配利润106 800元后，7 100元留存下年度。
根据上列内部交易及调整事项，应在合并工作底稿中作如下分录：
①抵销内部点交工程结算收入：
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本 500 000
②抵销结构件内部销售利润：
借：其他业务利润 20 000
贷：存货 20 000
③抵销母子公司相互之间应付应收结构件购销款：
借：应付账款 100 000
贷：应收账款 100 000
④抵销因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备：
借：坏账准备 1 000
贷：管理费用 1 000
⑤抵销母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益中母公司所有者权益，并算出少数股东权益和少数股东损益：
借：投资收益 107 200
少数股东损益 26 800
实收资本（或股本） 1 000 000
盈余公积 20 100
应付股利 80 000
贷：长期股权投资 907 200
提取法定盈余公积 20 100
应付普通股股利 106 800
少数股东权益 200 000
按照合并会计报表暂行规定，上列分录中记入“未付利润”项目借方的80 000元，应记入“合并价差”项目的借方。但从设例来说，这是子公司对母公司的应付未付利润（即从应付股利106 800元减去对少数股东应付利润26 800元后对母公司的应付股利），应对“应付股利”项目加以抵销。
施工企业集团合并工作底稿的格式如图表13-13所示。
根据合并工作底稿的调整及抵销数，调整母、子公司报表金额后，就可按照下列方法算出合并报表金额。
收入、收益、负债、所有者权益项目为：
母、子公司报表金额合计数+调整及抵销贷方数-调整及抵销借方数
成本、费用、支出、损失、资产项目为：
母、子公司报表金额合计数+调整及抵销借方数-调整及抵销贷方数
但对“未分配利润”项目的合并报表金额，应根据编制的合并利润分配表计算的本年年末未分配利润数填列。因为经过调整抵销母、子公司的收入、收益、成本、费用、支出、损失项目后，必然影响集团公司的利润和未分配利润。
根据合并工作底稿合并报表金额栏各项目数和上年合并报表，就可编制有如图表13-14、图表13-15、图13-16所示的合并利润表、合并利润分配表和合并资产负债表（设例以采用企业会计制度的企业集团合并报表为例）。
七、合并现金流量表
合并现金流量表以母、子公司的现金流量表和合并工作底稿等有关资料为基础编制。一般可先加总现金流量表各项目母、子公司的现金流量，然后剔除内部经济业务所产生的重复计算的现金流量。对施工企业集团来说，应从母、子公司剔除的重复计算现金流量的内部经济业务，主要有：
1.子公司向母公司承包工程、销售结构件。
子公司向母公司承包工程、销售结构件所取得的工程款和结构件款，应在子公司“承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金”项目中剔除，并在母公司“发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金”项目中剔除支付给子公司的工程款和结构件款。
2.母公司对子公司进行权益性投资。
母公司对子公司权益性投资所支付的现金，应在母公司“投资所支付的现金”项目中剔除，并在子公司“吸收投资所收到的现金”项目中剔除母公司权益性投资所收到的现金。
3.母公司收到子公司分得股利或利润。
母公司从子公司分配股利或利润所收到的现金，应在母公司“取得投资收益所收到的现金”项目中剔除，并在子公司“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中剔除对母公司分配股利或利润所支付的现金。
4.母公司依法减少对子公司投入的资本
母公司从子公司收回投资所收到的现金，应从母公司“收回投资所收到的现金”项目中剔除，并在子公司“减少注册资本所支付的现金”项目中剔除减少注册资本对母公司所支付的现金。
在编制合并现金流量表时，也可先编制“合并现金流量表工作底稿”，在工作底稿中设置“母、子公司报表现金流量”、“现金流量调整、剔除数”和“合并报表现金流量”三栏，对母、子公司现金流量表各项目现金流量进行加总、调整剔除后，求得合并现金流量表各项目的现金流量。
上述合并会计报表编制举例，仅涉及母公司与一个子公司，如果母公司有几个子公司，则在编制合并会计报表时，就要将母公司与几个子公司及子公司之间的内部交易有关金额，逐一加以调整、抵销或剔除。如母公司还有孙公司，应先由子公司与它的子公司（即母公司的孙公司）编制合并会计报表。然后编制母公司会计报表与子公司合并会计报表的合并会计报表。
第六节会计报表附注
一、采用企业会计制度施工企业的会计报表附注
施工企业除定期编制会计报表向报表使用者提供会计信息外，还应本着充分披露的原则，在会计报表之外，用附注的方式，对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等作出必要解释，来帮助报表使用者理解会计报表的信息。根据企业会计制度规定的会计报表附注的内容，主要应包括以下几个方面：
（一）不符合基本会计假设的说明
会计假设又称会计前提。它是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。基本会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，只有规定了这些假设，会计工作才能得以正常地运行下去。但是在某些特殊的施工经营环境下，会计处理方法不一定都能符合会计假设。如某施工企业承担边远高山哨口营房工程时，由于该地区没有后续工程，机械设备运出费用很高，对某些不便运输的施工机械，就不宜根据持续经营假设按使用年限计提损耗价值的方法，而应将其价值全部计入该项工程成本。这就应在会计报表附注中说明没有遵循持续经营会计假设计提施工机械折旧的原因。
（二）重要会计政策及其变更情况、变更原因和对财务状况、经营成果影响的说明
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。如收入确认、外币折算、坏账核算、存货计价、长期投资核算、所得税核算、会计报告中所采用的原则，基础和会计处理方法。
企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。否则，不同期间会计报表所反映的会计信息就无法进行比较。但若法律或会计准则等行政法规或经济环境变化等原因，使得变更会计政策能够提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应改变原选用的会计政策。
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更一般采用追溯调整法，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。
在采用追溯调整法时，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更当期的期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数，如同新的会计政策在一开始时就采用。但不需要重编以前年度会计报表。
会计政策变更的累积影响数，指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度初期留存收益应有的金额与现有金额之间的差额。它是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额的差额。累积影响数通常可以通过以下各步计算求得：（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种会计政策下的差异；（3）计算差异的所得税影响金额；（4）确定前期中的每一期的税后差异；（5）计算会计政策变更的累积影响数。
如某施工企业2004年1月对建材公司投资占该公司表决权资本的25％，按当时会计制度规定按成本法核算该项长期股权投资，投资成本为500 000元。2006年度按会计制度规定应采用权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。假定建材公司2004、2005年实现的净利润分别为160 000元、240 000元，施工企业2004、2005年从建材公司分得的现金股利分别为20 000元、40 000元。按税法规定，施工企业对投资单位分得的股利以被投资单位宣告分派现金股利计入应税所得额，改用权益法核算不影响应交所得税。施工企业按净利润的15％提取法定盈余公积。则该施工企业将长期股权投资由成本法改为权益法核算后的累积影响数为：
在会计处理上，应作如下会计分录调整会计政策变更累积影响数和调整利润分配数：
借：长期股权投资 40 000
贷：利润分配——未分配利润 40 000
借：利润分配——未分配利润 6 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 6 000
同时，在编制2006年“资产负债表”时，应将“盈余公积”项目年初数调增6 000元，“未分配利润”项目年初数调增34 000元（40 000-6 000）。将“长期股权投资”项目年初数调增40 000元。
未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。企业账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。如某施工企业原材料计价采用后进先出法，根据新企业会计准则的规定，对材料计价不应采用后进先出法，为此，该企业于2007年1月变更会计政策，将材料计价改为先进先出法。2007年1月初材料账面余额为950 000元，这是在采用后进先出法基础上计算出的余额。在采用未来适用法时，材料账面余额保持不变，仍为950 000元。对材料采用先进先出法从2007年1月及以后才适用，不需要计算2007年1月1日以前按先进先出法计算材料应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
会计政策变更应在会计报表附注中披露：（1）变更的内容和理由；（2）变更的影响数；（3）累积影响数不能合理确定的理由。
（三）重要会计估计及其变更情况、变更原因和对财务状况、经营成果影响的说明
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业为了定期、及时提供有用的会计信息，将持续经营活动人为地划分为各个阶段，并在权责发生制的基础上对企业财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认、计量过程中，当记入的交易或事项涉及未来事项不确定性时，就需予以估计入账。常见的需要进行估计的项目有：坏账、存货陈旧毁损、固定资产使用年限、无形资产受益期、长期待摊费用摊销年限、费用预提、收入确认等。
但是，估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，就需要对会计估计进行修订。
会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度的会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。
如某施工企业于2004年年初购入管理用设备一台，价值64 000元，估计使用年限为6年，净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。至2006年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限作出修正。修改后该设备的使用年限为4年。则至2006年年初，该设备在前两年已提折旧20 000元，固定资产净值为44 000元，今后还能使用两年，2006年、2007年的年折旧额为20 000元[（44 000-4 000）÷（4-2）]。较变更前的年折旧额增加10 000元。2006年不必对以前年度已提折旧进行调整，以后只需按重新预计的使用年限计算的年折旧额编制如下分录入账：
借：管理费用 20 000
贷：累计折旧 20 000
会计估计变更应在会计报表附注中披露：（1）变更的内容和理由；（2）变更的影响数及不能确定的理由。
（四）或有事项及或有负债的说明
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。资产、负债、或有负债、或有资产等，都可能是或有事项的结果。比如未决诉讼，对于预期会胜诉的原告而言，因未决诉讼产生了一项或有资产，该或有资产最终是否转化为企业的资产，要根据诉讼的最终调解或判决来定。而对于预期会败诉的被告而言，因未决诉讼产生了一项负债或或有负债，如为或有负债，那么该或有负债最终是否转化为企业的负债，也只能根据诉讼的最终调解或判决而定。
或有事项按其发生可能性的大小及其金额能否合理估计，有三种处理方式：确认入账；在会计报表附注披露；不予反映。
或有事项发生的可能性，分为基本确定、很可能、可能、很少可能。或有事项发生的金额，分为能合理估计和不能合理估计两种情况。
对或有资产的披露，应遵循谨慎性原则和收入实现原则予以处理，一般说来，对基本确定和很可能转化为资产的或有事项，不予入账，但应在会计报表附注中披露。对可能转化为资产的或有事项，是否在会计报表附注中披露要特别谨慎。对很少可能转化为资产的或有事项，不必在会计报表附注中披露。
对或有负债的披露，应遵循谨慎性原则和充分披露原则予以处理。对基本确定和很可能发生负债的或有事项，能估计其金额的，应将其作为预计负债入账，不能估计其金额的，应在会计报表附注中充分加以披露。对可能发生负债的或有事项，应在会计报表附注中加以披露，对很少可能发生负债的或有事项，一般也应在会计报表附注中披露。
对于下列没有作为预计负债入账的或有负债，应估计其可能发生的金额，并在会计报表附注中说明对未来结果的可能影响：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）工程质量保证形成的或有负债等。如无法估计，应说明其理由。
（五）资产负债表曰后事项的说明
资产负债表日后事项又称期后事项。它是指自年度资产负债表曰至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。按其是否需要调整会计报表，分为调整事项和非调整事项。
调整事项，是指对资产负债日存在的情况能提供进一步证据，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符的事项。这类事项所提供的新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表日后调整事项，主要有：已证实资产发生了减损；已确定获得或支付的赔偿；经税务部门批准的税率变动；资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利）等。
非调整事项，是指资产负债表日后才发生或存在、但不影响资产负债表日存在状况的事项。这类事项虽不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计或决策，因而需要在会计报表附注中予以披露。资产负债表日后非调整事项主要有：发行股票、债券；对其他企业控股投资；资产遭受重大自然灾害损失；外汇汇率发生较大变动；发生重大经营性亏损等。
对非调整事项，应说明其内容，估计其对财务状况、经营成果的影响，在会计报表附注中加以披露。
（六）关联方关系及其交易的说明
关联方的交易，往往会影响企业的工程结算收入、工程结算成本、其他业务利润，对企业经营成果的真实性产生影响，所以也应在会计报表附注中加以披露。
会计中所指关联方，是指在财务和经营决策中，一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的各方，以及两方或多方同受一方控制的各方。关联方关系主要指：（1）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（如母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；（2）合营企业；（3）联营企业；（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；（5）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。在存在控制关系的情况下，关联者如为企业时，不论他们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露如下事项：（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册资本及其变化；（2）企业的主营业务；（3）所持股份或权益及其变动。
关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。主要包括：（1）承发包工程；（2）购买或销售商品；（3）购买或销售除商品以外的其他资产；（4）提供或接受劳务；（5）代理；（6）租赁；（7）提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；（8）担保和抵押；（9）管理方面的合同；（10）研究与开发项目的转移；（11）许可协议；（12）关键管理人员报酬。在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：（1）交易的金额或相应比例；（2）未结算项目的金额或相应比例；（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易），关联交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下，可以合并披露；（4）对于关联方交易价格的确定，如果高于或低于一般交易价格，应说明其价格的公允性。
（七）会计报表中重要项目的明细资料和必要说明
对会计报表中的一些重要项目，因受报表格式的限制，未能详细列示，应在附表中列出明细资料，并加必要的说明。
1.应收款项。应收款项应披露应收账款、其他应收款的账龄在一年以下、一至二年、二至三年、三年以上的期末余额、所占比例及计提坏账准备，本年度全额计提坏账准备的理由，以前年度已全额计提坏账准备但在本年度又全额或部分收回的原因。
2.存货。存货应按主要材料、结构件、周转材料、低值易耗品、未完工程、在产品、产成品等披露期初、期末余额。说明存货跌价准备计提的方法及存货可变现净值的确定依据。
3.投资。投资应将短期投资、长期股权投资、长期债权投资披露其期初、期末余额和本期增加、减少数。还应对长期股票投资披露被投资单位名称、股份类别、股票数量、股权比例、初始投资成本。对长期债券投资披露债券种类、面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息和累计应收或已收利息。说明投资的计价方法、短期投资的期末市价、长期投资减值准备的计提方法。
4.固定资产。固定资产应按类别披露其期初、期末余额和本期增加、减少数；说明固定资产的计价方法和折旧方法；各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率；固定资产购建、出售、置换、抵押和担保等情况。
5.无形资产。无形资产应按类别披露其名称，实际成本，期初余额，本期增加、转出、摊销数和期末余额。
6.长期待摊费用。长期待摊费用应按类别披露其名称，期初、期末余额和本期增加和摊销数。
7.收入。收入应披露当期确认的各类业务收入的金额。
（八）企业合并、分立的说明
企业合并是指两个或两个以上企业，依照法律规定的程序组成一个企业的经济行为，是企业扩大和发展的重要手段。施工企业进行合并，应披露企业合并的动机、被合并企业的业务经营范围、经评估后的资产、负债、净资产总额、被合并前的盈亏情况，以及企业所占产权份额。对被合并企业的债务，是否承担还款，如承担还款，合并前债务的利息是否免除，合并后债务偿还的期限及其资金来源。企业合并以后的施工生产经营规模和所占市场份额，年营业收入、年利润和资本利润率的预测数，以及对企业财务状况、现金流量产生的影响。
企业分立是指企业将现有部分所属单位从企业中划分出来，形成与原有企业相同的新企业。施工企业进行分立，应披露企业分立的动机，对企业资产、人员、债权、债务分割的原则，分立以后企业的年营业收入、年利润和资本利润率的预测数，以及对企业财务状况、现金流量产生的影响。
（九）重大固定资产投资活动的说明
施工企业如有新建、扩建、更新改造投资项目的，应披露：各个项目的投资总额、建设期限、建成后年投资收益率和投资回收期；各个项目的投资来源、资金筹措方式及资金成本；筹集资金如改变用途的，应说明其原因；各个项目的建设进度，如没有达到原定进度的，应说明其原因；各个项目投入使用后的投资收益率，如没有达到预期投资效益的，应分析说明其原因。
（十）合并会计报表的说明
施工企业编制合并会计报表的，应披露：合并范围的确定原则；纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；纳入合并会计报表的子公司增减变动情况；未纳入合并会计报表范围的子公司的名称和持股比例，未纳入原因及其财务状况；子公司与母公司会计政策不一致时，在合并会计报表中的处理方法。
二、采用企业会计准则施工企业财务报表附注的披露要点
根据企业会计准则列报财务报表的施工企业，财务报表附注一般应按下列顺序披露：
1.财务报表的编制基础。说明财务报表是否根据会计持续经营假设的基础编制，如果未按持续经营基础编制，应说明其原因。
2.遵循企业会计准则的声明。说明企业的财务报表是否全部遵循了企业会计准则的编制和表述。如果只是部分地遵循了企业会计准则，应说明哪些没有遵循。
3.重要会计政策的说明。包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。如报表项目的计量是按历史成本、可收回金额还是公允价值；企业合并采用的是权益结合法还是购买法；投资性房地产是按历史成本计量还是按公允价值等。
4.重要会计估计的说明。包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。如在可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据；对预计负债的确定依据等。
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。包括对会计政策变更、会计估计变更和前期差错的描述、累积影响数等。
6.对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。
7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联关系及其交易等需要说明的事项。
第七节财务情况说明书
财务情况说明书是用文字和数字补充说明在会计报表及其附注中不能反映的企业财务状况的书面报告，相似于股份制施工企业年度报告中经营情况的回顾、主要财务指标等部分的内容。
一、企业的施工生产经营情况
在分析说明企业财务状况时，首先应将企业的施工产值、开工面积、竣工面积、在建施工面积、新接工程项目合同金额、工程质量、劳动生产率等指标的实际完成数与计划数比较，说明计划完成的程度，并对财务指标的影响进行分析。其次，应通过本年实际完成数与上年或以前若干年度的相应指标的实际完成数相比较，来分析企业的发展趋势及尚可进一步挖掘的潜力。
如果施工生产经营环境以及宏观政策、法规发生了重大变化，因而已经或将要对企业的财务状况和经营成果产生较大影响的，也应加以说明。
二、企业利润完成情况和盈利能力
1.根据利润表中各主要项目本年实际数与上年实际数及计划数的对比，分析构成利润总额的各个项目的增减变动对利润总额的影响。对影响利润完成较大的项目，应分析其产生滑坡的原因。
2.计算主营业务收入利润率和营业收入利润率，评价企业工程结算收入和营业收入的盈利水平。
主营业务收入利润率是指以主营业务利润除以主营业务收入而得出的比率，说明工程施工的获利能力。它的计算公式如下：
主营业务收入利润率＝主营业务利润/主营业务收入×100％
企业的主营业务收入利润率如髙于同行业其他施工企业，说明企业在建筑市场工程投标时，能在标价上有较强的竞争实力，承揽较多的工程。
营业收入利润率是指以营业利润除以营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）而得出的比率，即每元营业收入能够获得的利润。它的计算公式如下：
营业收入利润率＝营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）×100％
企业的营业收入利润率越高，说明企业总体盈利水平越高，投资者权益越有保障。
3.计算资本利润率，评价投资者投入企业资本的获利能力。
资本利润率又称净资产收益率。它是指企业净利润（即税后利润）与资本总额（即所有者权益或净资产）的比率，即每元资本所能获得的净利润。其计算公式如下：
资本利润率＝净利润/资本总额×100％
对企业投资者来说，资本利润率越髙，说明投资收益越多，投资者的风险越小，值得投资。对企业经营者来说，如果资本利润率高于债务资金成本率，则适度负债经营对投资者来说是有利的；反之，如果资本利润率低于债务资金成本率，则过高的负债经营就将损害投资者的利益，并使企业利润滑坡，处于困境。
4.计算总资产利润率，评价企业运用全部资产的获利能力。
总资产利润率又称总资产报酬率。它是指企业利润总额加利息支出与资产平均总额的比率。其计算公式如下：
总资产利润率＝（利润总额+利息支出）/资产平均总额×100％
资产平均总额＝（期初资产总额+期末资产总额）/2
利息支出包括银行借款利息、企业应付债券利息等。
在计算总资产利润率的分子中，除利润总额外，还要加上利息支出，是由于企业的资产，有的是用投资者的资金购建的，有的是用向债权人借入的资金购建的，而后者是要支付利息的。按照现行财务制度的规定，利息支出列作当期损益从实现利润中扣除，但这笔利息支出，也是企业利用资产的经营效益，只有将它与本期利润一起计算，才能使不同资金构成的企业的总资产利润率具有可比性，能够全面反映企业全部资产的获利能力。
5.股份制施工企业，还要计算每股收益和扣除非经常性损益后的每股收益。它们的计算公式如下：
每股收益＝净利润/股份总数
扣除非经常性损益后的每股收益＝（净利润-非经常性损益）/股份总数
式中非经常性损益是指企业发生的与施工生产经营无直接关系，以及虽与施工生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率影响了真实、公允地评价企业当期经营成果和盈利能力的各项收入支出，包括交易价格显失公允的关联交易导致的损益；出售、处置部门或被投资单位发生损益、资产置换损益；政策有效期短于三年、越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政策补贴；会计政策变更对以前年度净利润的追溯调整数；各项营业外收入、支出。通过扣除非经常性损益计算的每股收益，更能真实反映企业的盈利能力。
如果股份制施工企业发行有优先股股票的，则要计算普通股每股收益。因为优先股的股利是按事前约定的股利率支付的，普通股分享的利润是扣除优先股股利后的净利润。其计算公式如下：
普通股每股收益＝（净利润-优先股股利）/普通股股份总数
又如企业当斯发行有新普通股或回购普通股，则在计算每股收益时，应先按下列公式计算当期发行在外普通股加权平均数，然后除以应归普通股分享的净利润。
当期发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股权×（发行在外时间/报告期时间）-当期回购普通股股数×（回购时间/报告期时间）
式中报告期时间、发行在外时间、回购时间一般按照天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可按月计算。
如某施工企业2006年1月1日发行在外普通股为1 000 000股，2006年4月1日发行新普通股300 000股，2006年11月1日回购在外普通股120 000股，该企业没有优先股，当年净利润为723 000元，则2006年度：
发行在外普通股加权平均数＝1 000 000+300 000×（9/12）-120 000×（2/12）＝1 205 000（股）
普通股每股收益＝723 000/1 205 000＝0.60（元）
每股收益与上市公司股票股价的比率，即为购买股票的投资收益率。每股收益除股票股价，即为市盈率。这些指标，都可用以直接或间接地说明企业的盈利能力。
三、企业资本保值增值能力
1.计算资本保值增值率，评价投资者投入企业资本的完整性和安全性。
资本保值增值率是指企业期末所有者权益总额与期初所有者权益总额的比率。其计算公式如下：
资本保值增值率＝期末所有者权益总额/期初所有者权益总额
由于所有者权益总额归投资者所有，期末所有者权益总额大于期初所有者权益总额，资本保值增值率大于100％，表示资本增值。期末所有者权益总额等于期初所有者权益总额，资本保值增值率等于100％，表示资本保值。将资本保值增值率和资本利润率指标结合使用，能反映投资者的权益或利益的保障程度。
2.股份制施工企业，要计算每股净资产和调整后的每股净资产，说明每股平均享有的净资产。
每股净资产是指以企业期末股东权益除以期末普通股股份总数而得的商。调整后的每股净资产是指以企业期末股东权益减去三年以上的应收账款、待摊费用、长期待摊费用后的净权益除以期末普通股股份总数而得的商。它们的计算公式如下：
每股净资产＝期末股东权益肖/期末普通股股份总数
调整后的每股净资产＝（期末股东权益-三年以上的应收账款-待摊费用-长期待摊费用）/期末普通股股份总数
除了计算每股净资产外，所以还要计算调整后的每股净资产，是因为企业的资产很多，但从流动性和变现价值来看，是各不相同的。其中有一部分是“不良资产”，实际是费用或损失，它们是没有变现价值或者是市场价值极低的。例如待摊费用和长期待摊费用，虽然也在资产行列中，但只能在今后陆续分期摊入成本、费用，而不能流动和变现的。三年以上账龄的应收账款，只能作为坏账损失冲销，是不大可能收回来的。把它们从股东权益中减掉，可以使计算的每股净资产更实在可靠，质量更高。将期末每股净资产、调整后的每股净资产与期初每股净资产、调整后的每股净资产比较，就可了解资本的保值增值情况。如每股净资产逐年增加，说明企业盈利能力较强，发展前景可观，股东权益能得到保障，有利于投资者长期投资。当然也要结合股本扩张情况加以分析对比。
四、企业资产负债水平和偿债能力
1.计算资产负债率，观察企业总资产中举债筹资的比重，评价借入资金的安全程度。
资产负债率又称负债比率，它是指企业负债总额与资产总额的比率。即每元资产中有多少属于债权人提供的资金。其计算公式如下：
资产负债率＝负债总额/资产总额×100％
对债权人来说，企业资产负债率越低，说明债权人资金的“安全边际”越高，越有物质保障。因为企业在清算时，资产变现所得可能低于账面价值，而所有者一般只承担有限责任，比率过高，债权人可能蒙受损失。
对经营者和投资者来说，企业资产负债率较髙，意味着负债经营能力较强，在企业资本利润率或投资收益率高于债务资金成本率的情况下，带来的财务杠杆利益越多，越能提高资本利润率，但财务风险也越大。若企业经营不善，利润滑坡，过度负债经营，就将遭到财务杠杆的惩罚，降低资本利润率，并可能导致资不抵债而破产。因此，对资本利润率低于债务利率的施工企业，应尽可能地降低资产负债率。
2.计算流动比率、速动比率和现金比率，分析企业偿还短期债务的能力。
流动比率是指流动资产与流动负债的比率。其计算公式如下：
流动比率＝流动资产/流动负债
用流动比率来衡量资产流动性的大小，当然要求企业的流动资产在清偿流动负债以后还有财力应付日常经营活动中其他资金的需要，所以对债权人来说，此项比率越髙越好。因为比率越高，债权越有保障。但在实际上，流动资产中库存材料常因工程结构变动和施工任务不足等原因而影响其流动，因此，流动比率只能作为理论上衡量企业短期债务偿还能力的比率，不能据以说明企业的现实偿债能力。这个比率一般要求保持在200％左右，这样，即使存货中库存材料等占流动资产的50％，企业也可以不依赖出售材料就能保证偿还短期债权人的债务。
速动比率是指速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指从全部流动资产中扣除存货后的流动资产（也有主张再扣除待摊费用），主要包括银行存款、库存现金、应收票据、应收账款、短期投资、其他应收款等。速动比率是衡量企业在某一时点上可快速变现资产偿付到期债务的能力。其计算公式如下：
速动比率＝速动资产/流动负债×100％
速动比率一般要求保持在100％左右，因为此时的速动比率表示：即使不处理存货，仅出售有价证券，收回应收账款加上货币资金，也能偿付到期短期债务。
必须指出，由于目前建设单位投资往往留有缺口，普遍存在拖欠工程款现象，速动比率即使达到100％，也不一定就有偿还到期短期债务的能力。所以还必须计算现金比率和应收账款周转率。
现金比率是指现金与流动负债的比率。这里的现金，是指现金流量表中的现金，包括现金、银行存款、其他货币资金等货币资金和三个月内可变现的短期投资。其计算公式如下：
现金比率＝（货币资金+三个月内可变现的短期投资）/流动负债×100％
在企业的流动资产中，货币资金和三个月内可变现的短期投资，是变现能力最强的。如无意外，可以如数保证等额短期债务的偿还。因此，较之流动比率和速动比率，用现金比率来评价企业流动负债的偿还能力，更有现实的意义。
3.计算应收账款周转率，分析企业应收账款周转的速度。
应收账款周转率又称收账比率，是指企业主营业务收入和其他业务收入与应收账款平均余额的比值，通常以周转次数表示。其计算公式如下：
应收账款周转率＝（主营业务收入+其他业务收入）/应收账款平均余额
应收账款平均余额＝（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2
应收账款周转率越高，说明周转速度快，变现能力强，债务偿还有保障。
对坏账损失较多的施工企业，还应计算应收账款损失率，说明本期发生坏账损失与期初应收账款余额的比率，即每元应收账款在本期发生多少坏账损失，然后进而对其原因进行分析。应收账款损失率的计算公式如下：
应收账款损失率＝本期发生坏账损失/期初应收账款余额×100％
4.计算材料周转率，分析企业材料储备资金周转的速度。
材料周转率是指主营业务成本和其他业务支出与材料（包括库存材料、周转材料和低值易耗品）平均余额的比值，通常以周转次数表示。其计算公式如下：
材料周转率＝（主营业务成本+其他业务成本）/材料平均余额
材料平均余额＝（期初材料余额+期末材料余额）/2
材料周转率髙，说明企业材料储备资金周转速度快，使用效率高，债务偿还有保障。必须指出的是，由于各个地区各个企业材料供应体制的不同，各个企业的材料周转率可能有较大的差异，这是在对比分析时必须加以注意的。
上述应收账款周转率和材料周转率是对资产负债率、流动比率、速动比率的补充。如果企业资产负债率偏髙、短期支付能力不强，但只要应收账款周转率和材料周转率快，应收账款能及时回笼和材料储备使用效率高，到期债务的偿还还是有保障的。
此外，还应提出降低成本、提髙企业盈利、改善资金利用效率的意见和措施，以及针对施工生产经营环境和宏观政策、法规发生重大变化所采取的对策。